金税四期下中小企业税务风险分析及应对政策

曾子懿 天津商务职业学院

引言

金税工程是税收管理信息系统工程的总称。自1994年建设开始，至今已经建成了金税一期、金税二期、金税三期，在2021年金税四期工程已正式启动。金税一期时期，首次提出并设立了增值税交叉稽核系统，同时也采用了增值税防伪税控系统，但弊端是需要税务机关人员进行手工录入；金税二期时，改变了由税务机关手工录入方式采集数据的方式，采用防伪税控开票系统开具发票，防伪税控认证子系统对发票进行认证，税务总局可以通过认证子系统发现有问题的发票，实现对协查工作的组织、监控和管理。金税三期则依托计算机网络，采用了统一规范的平台，使得税务机关可以高效便捷的处理信息，并通过与各个相关部门联网，使得税收管理系统拥有了征管业务、行政管理、外部信息、决策支持等四大子系统，同时保障了功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的能力，并且合并了国地税的数据。金税四期更是在金税三期的基础上进行了升级，在当下“数智化”时代背景下，金税四期不仅能监控税务业务，更能监控企业的日常业务，使得企业不只是要依法纳税，而且日常运营也走向更合理合规的道路。金税四期同时也通过互联网构建了各部委、银行等机构信息共享的通道，通过该通道可以查询企业人员的手机号码、企业的纳税状态、企业的登记注册信息，帮助税务机关提高监管效率，但与此同时，对于企业来说也大大增加了税务风险。金税四期正式实施后，企业面临着更严峻的税务风险挑战，企业的信息将被税务机关掌握得更加完全，税务机关对企业的监控也将更全面、更灵活，国家迈向了“以数治税”精准监管的新时代。随着金税四期的越发完善，税收征管系统会越来越强大，企业办税也会越来越便捷与智能化，但企业在享受便捷的同时，面临的税务风险也就越来越大，特别是抗风险能力低的中小企业，更应注意税务风险。

一、金税四期对中小企业税务风险影响分析及注意事项

（一）账户使用方面

金税四期主要运用互联网大数据、人工智能等手段，依托先进的科技，实现全方位的监管，对于规模较小、业务单一、资金量小的中小企业，更能发现税务风险，中小企业在税务部门面前基本可以说是透明的。

中小企业由于财务管理制度的不完善，更容易出现资金账户使用违规的情况，目前仍然存在部分中小企业试图通过对公账户向私人账户转账，以达到偷税漏税、挪用公款的目的。金税四期对资金的监控将会更为严格，特别是公转私的交易监控，同时通过税务机关与各银行账户信息的共享平台，很容易发现企业与个人银行账户的异动情况，结合企业实际业务情况，就能精准地进行监控与预警。银税信息共享时代已经开启，企业及个人的银行账户也将受到税务局的监管，想要通过公转私的方式进行偷税漏税已经不现实。企业应更加注意对公与对私账户的合理合法使用，降低自身的税务风险。

（二）企业资质方面

目前市场上存在一些中介公司，以利用注册“空壳”企业、伪造享受税收优惠资质等方式，帮助纳税人偷逃税款或骗取享受税收优惠为目的，违规提供税收筹划服务，有些中小企业会通过这些“空壳”公司进行偷税漏税。金税四期下，税务机关会多维度地核查企业真实性，了解企业的经营状况、识别企业是否有开户资格，对于虚开企业账户的企业进行严厉打击。随着系统的不断升级，那些利用空壳公司达到偷税漏税目的的企业，税务局能够迅速识别并进行监控。同时企业也应注意，节税时要通过合理合法的方式进行税收筹划，不要通过寻找“空壳”公司进行偷税漏税等违法行为，使企业陷入巨大的税务风险中。

（三）发票方面

企业中目前仍存在为了增加成本而虚开发票的行为。对于没有真实交易的却开具发票；有真实交易，但开具数量或金额不符；进行了实际交易，但让他人代开发票的这几种虚开发票行为，税务局能够做到更加快速准确的识别，通过发票金额与企业成本数据对比，会对发现异常的企业及时进行监管。在金税四期下，发票不仅仅是只上传抬头等关键信息，而是要将票面上的所有信息上传，包括商品的数量、金额等，票面信息的全部上传意味着所有信息都会被税务机关监管，对于库存账实不相符的企业通过发票就能及时地进行稽核。所以企业要注意加强对发票的管理，根据真实的业务去开具发票、取得发票，合理合规地进行纳税，避免出现因发票带来的税务风险。

（四）社会保险方面

目前仍然存在部分企业与企业员工商议好，以报销等形式将员工的薪资转给员工，以达到降低保险费用及个人所得税的目的。随着金税四期的建设与完善，以及大数据的全方位覆盖。越来越多的企业信息趋于透明，税务机关的监管会越来越严，这就导致企业再想要少交社保难上加难，社保的统一规范是必然的发展，并且税务局会对员工工资长期保持不变的或长期低于5000元的，重点稽查，实施数据的全面对比，看企业发放工资、缴纳个税与社保情况是否正常。所以企业应对员工的薪资发放方式重新进行梳理，重点注意员工劳动合同与薪资发放的匹配性，并注意是否全额为员工缴纳社会保险及个人所得税，及时降低税务风险。

（五）申报及税负率方面

很多企业会有一种错误的意识，往往忽略金额较小的小税种，认为税务机关对小税种的监管力度不大，故而对小税种不重视。但根据税务局的公告，每年都有许多企业需要对小税种进行补税及缴纳大量滞纳金。企业不重视对小税种的日常管理，不仅会引发税务风险，还会影响企业形象，补缴的税款及滞纳金更会增加企业的负担，不利于企业健康发展。企业应该注意及时关注小税种的最新政策，确保小税种的税款也及时准确缴纳。

除此之外，企业的税负率异常同样一直都是税务稽查的重点，金税四期下，不仅会将企业税负率与历史数据进行纵向对比，同时也会和同行业进行横向对比，若企业平均税负率上下浮动过大，且与同行业企业也存在巨大差距，税务机关就会对其进行重点调查与监控。所以企业应实时监控自身的税负率，在自查中尽早发现问题，规避税务风险。

（六）收入与成本方面

企业在成本核算过程中，财务部门要与多部门联合起来进行核算，如生产部门、采购部门、销售部门等，在这中间可能存在虚构原材料购入、虚抵增值税进项税等成本核算风险，成本核算将直接影响企业利润，进而影响企业纳税情况。而且目前仍有一些企业会巧立名目，增加差旅费、招待费等金额，虚增企业成本以降低利润，达到偷税漏税的目的。金税四期不仅仅只对本企业的财务报表及税款申报表的数据进行纵向对比，同时还会进行横向对比，看企业数据是否符合逻辑，如企业在生产经营过程中取得的收入与成本是否相匹配；看各个财务数据之间是否存在合理的逻辑关系，重点费用，如差旅费是否有异常波动和变化；对比同行业的收入、费用，是否变化一致，不留任何监管漏洞。企业应当注意根据实际发生的业务进行成本的结转与收入的确认，任何会计核算都要在符合会计准则的情况下进行。

二、对中小企业税务风险管理建议

（一）建立良好的税务风险管理环境

企业领导人应增强税务风险管理意识，对税务风险管理工作重视起来，带头学习最新的税收政策，自上而下参与税务风险监督的管理工作，承担起对税务风险监督的主体责任，以此提升企业全体人员对税务风险的重视，同时也可与第三方机构合作，如：税务师事务所等，由专业机构为企业建立一个良好的税务风险管理环境，推动税务风险管理的规范化、统一化。

同时也要提高企业税务人员的专业能力。应定期对企业税务人员开展培训，提升税务人员的风险意识，强化税务人员应对税务风险的能力。企业税务人员在履行税务合规、协助企业履行社会责任、降低企业合规风险等传统职能的基础上，企业应建立业务协同工作机制，让税务人员也参与到企业业务中去，增强税务人员的专业能力。与此同时，企业还应要求税务人员紧跟税收业务数字化转型的潮流，充分利用先进技术为企业的税务运营提供支持，从而达成降低税务风险的目标。

（二）建立税务风险预警机制

建立税务风险预警机制的目的是为了降低中小企业的税务风险，使其可持续发展的能力更强。中小企业虽然有承担风险能力低的缺点，但其业务单一，报表相对简单，数据较为单一的特性也更容易发现税务风险点，更便于建立税务风险预警机制。

企业可以在税务机关的指导下，建立企业自身的税务风险预警机制，提高税务风险的识别率与可靠度，通过量化相关指标，与企业自身税负率等相关税务数据的对比，结合正常的波动范围，做好税务风险预警提示，尽早发现税务风险，规避风险。

除了税务数据，企业可同时结合财务数据融入税务风险评估中，重点监测企业收入、成本、利润等财务指标，对相关数据的变动进行对比、评估，结合营业情况测算偏差值是否正常，并评估是否可能有潜在的税务风险，及早做出应对措施。

（三）加强涉税信息的沟通与交流

（1）企业内部涉税信息的实时沟通反馈是规避税务风险的有效手段，良好的沟通与反馈有助于从根本上提高企业的经营效率，中小企业由于规模较小，往往在管理上存在混乱的情况，因此更要加强内部涉税信息的沟通与反馈。可以通过定期对相关人员召开内部交流活动，学习最新税务政策、业务变化情况，以及如何规避税务风险；此外还要对于重点项目，如大金额的采购合同等，给予更多的关注与税务风险的指导。

（2）除了要加强企业内部涉税信息的沟通，也要加强企业外部的涉税信息沟通。要改变以往企业不愿意主动与税务局沟通联系的做法，要主动与税务局建立良好的沟通机制，除了按照要求按时合法纳税，还要将企业的一些重大变化或新的税务管理制度尽早与税务局沟通，在税务局的指导下尽可能地完善企业管理制度的缺陷。此外，也要和税务局多沟通最新的税收优惠政策，在保证合理合法纳税的前提下，合理节税，为企业降低税负，减少成本，增加企业可持续发展的能力。

（3）加强同业沟通交流，提升税务管理水平。通过与同行业企业沟通交流，对标同行业标杆企业，发现自身企业税务管理的漏洞，积极完善企业自身的税务管理水平的漏洞，利用信息化手段，提高流程管理和内部控制水平；将企业信息化与财务核算、税务管理融合起来，提高企业综合管理与风险把控的能力。

（四）保证财务合规与税务合规

（1）面对金税四期的上线，未来企业只有保障财务合规和税务合规，才能让企业发展得更好、更长久。变换名目、虚开发票等行为在金税四期的监管下，必然没有存在的可能性，企业必须及早进行财务合规的改变，规范做账和依法纳税，会计人员做账要建立在真实业务的基础上，要反映业务的来龙去脉，回归业务的真实的商业本质，进而降低企业的税务风险。

（2）企业应该变被动为主动，主动进行税务风险管理，主动实施对税务风险的全流程防控，而不是被动等待税务机关的警告。金税四期运用大数据系统，建立起多平台的信息共享机制，进入“以数治税”的现代化税收征管新时代。企业也应该构建专业的税务风险管理体系，科学稳健地管理本企业的税务风险。既降低税务风险，又尽可能降低企业的税收负担，协助税务机关规范税收执法。

（五）税务风险应对措施

中小企业由于公司组织结构的简单，工作重点一般会放在生产销售上，对于发生税务风险后的应对措施并无有效预案，对于税务风险等级也并无系统分类，更有些企业已经察觉到税务风险，但却没有采取正确有效的措施去应对，导致已经发现的税务风险仍然变为现实。中小企业应首先将税务风险进行等级划分，并根据不同等级的风险制定不同的应对措施，制定措施的原则主要有：税务风险减轻、税务风险避免、税务风险控制、税务风险转移。可通过税务风险的发生概率大小与发生后影响大小这两个维度去分析：当出现发生概率高，对公司影响较小的税务风险，可选择的策略是税务风险减轻；当出现发生概率低，对公司影响也较小的税务风险，可选择的策略是税务风险控制；当出现发生概率高，对公司影响也较大的税务风险，可选择的策略是税务风险避免；当出现发生概率低，对公司影响较大的税务风险，可选择的策略是税务风险转移。如图1所示。

图1 税务风险应对措施矩阵图

但不同于大企业较高的风险承受能力，中小企业应该还是避免去承担税务风险，因为很有可能一次税务风险的承受，就导致企业资金困难，陷入无法经营的情况，所以中小企业在选择税务风险应对策略时，应更加偏重于选择税务风险避免与税务风险转移，使自身处于一个良好的经营状态中。

结语

金税四期系统下，税务机关对企业的监管会越来越严格，中小企业由于自身规模较小，企业管理机构不够完善，还有一人身兼数职的情况发生，倘若由不专业的财税人员做财务工作，那无疑会使中小企业本身面临更大的税务风险，且企业的风险承受能力较低。在这种情况下，若中小企业不跟随政策的发展变化而完善自身的管理制度，提升税务风险意识，企业是很难健康可持续发展的。所以，中小企业更应该随着国家政策的变化，业务、财务、税务紧紧结合起来，建立完善的财务管理制度与税务风险管理制度，使企业的核算完全依据真实发生的情况进行处理，并且通过合法合规的方法进行税务筹划，才能真正地降低企业的税负，规避企业的税务风险，提升企业的核心竞争力。