税收优惠背景下高新技术企业财税风险控制研究

余秀君

（广东省建科建筑设计院有限公司，广东 广州 510000）

目前我国高新技术企业在宏观政策环境中还存在税收政策的应用不合理、财税方案可行性不足、财税资金收支管理风险较大等瓶颈问题。高新技术企业以科技为导向的特点决定了高新技术企业税收管理的特殊性。高新技术企业科研支出、无形资产认定、主营业务所得、税收减免等事项的财务会计处理都与非高新技术企业不同。高新技术企业的高投入、高收益以及高风险的特征使得高新技术企业的预算控制、投融资管理、税收管理以及研发结构设计的难度较其他企业而言较大，因此高新技术企业内部亟需建立完善的财税风险控制体系以对潜在的资金流动性风险、税务缴纳风险、资产负债管理风险进行全面识别和监控。科研成本投入大、科研周期较长直接使得我国高新技术企业在技术研发、技术改造过程中面临着较大的资金流动性风险以及税收稽查风险。基于宏观税收优惠环境的财税风险控制体系是我国高新技术企业提高技术研发风险监控能力、税务管理能力以及实现精细化成本管理的关键基础。

一、高新技术企业的税收优惠政策背景

表1展示了我国高新技术企业税收优惠政策的相关内容。2016年3月税务总局、科技部以及财政部联合修订了《高新技术企业认定管理办法》并对符合认定条件的高新技术企业施行相关的全国性税收优惠以及地方政策优惠。研究开发费用支出是高新技术企业的费用支出以及纳税管理的核心部分，同时研发费用占比是高新技术企业不可或缺的认定标准之一。2021年9月13日，《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》明确规定研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额。根据我国《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，满足研发费用占比、高新技术产品收入占比满足国家以及地方规定的高新技术企业能够减免10%的税收义务，仅仅需要按照15%的标准缴纳企业所得税。

表1 我国高新技术企业税收优惠政策的相关内容

二、财税风险控制体系对于高新技术企业的风险统筹的作用

1.统筹高新技术企业技术研发以及财税风险工作

税收风险监控是高新技术企业财税风险控制体系不可或缺的内容。层次化的财税风险控制体系将高新技术企业业务战略发展、技术研发计划、技术改造计划、财务现金流管理规划、资产负债管理策略相统一，进而促进高新技术企业制定具有统筹指导、风险监控作用的税务管理方案，以使得高新技术企业能够在经济效益最大化、纳税风险最小化的基础上开展技术研发、高新技术服务管理等业务活动。层次化的财税风险控制体系将财税风险管理进行职能划分，将财税风险管理细分为税务风险评估、技术研发风险评估、财务资金收支风险评估以及税务审计风险监控，并要求高新技术企业在国家税法规定的基础上，根据自身的业务规模以及财务结构进行合理的资源配置以履行纳税义务。高新技术企业想要完善税收管理，应先从税负优化和税收风险防控入手，而税务风险控制则通过税务计划和税收风险防控，将两者相结合以实现税务管理目标，并统筹高新技术企业技术研发活动、资金流动性管理以及税负风险监控。在我国市场化经济高速发展以及金融市场改革持续深化的背景下，我国高新技术企业通过技术改造、技术研发来优化生产技术以及生产流程以提高产品市场竞争力以及实现降本增效。技术研发战略的主要目标在于通过技术变革、技术创新缩小企业的生产成本、提高产品的核心市场竞争力以及优化技术改造的财务收支结构。而层次化的财税风险监控体系从宏观层面综合考虑高新技术企业技术研发战略和税收战略的统一性，以及全面评估高新技术企业在技术研发过程中的研发风险、税负风险、资金流动性风险。

2.缩小高新技术企业财务控制以及税负管理的风险敞口

层次化的财税风险控制体系成为了决定我国高新技术企业技术改造风险管理、业财融合控制、税负结构优化的关键点，并通过集群化的财税风险指标监控机制、双向财税信息沟通机制、税负结构评估和优化机制、纳税票据管理以及会计计量机制等实现全生命周期的财税风险监控以及管理。层次化的财税风险控制体系将宏观战略管理、风险防范等内容嵌入在技术研发成本控制、技术研发投融资管理、技术研发纳税减免管理以及税负结构管理的全生命周期，进而保障我国高新技术企业制定的财税风险管理战略能够有效指导企业各个部门开展符合业务规模化扩张以及资源最优配置要求的业财融合、技术研发行为。根据我国现行的高新技术企业会计制度，高新技术企业需要对科技研发活动提取科技开发风险准备金，从而对科研活动失败带来的损失进行抵偿，从而降低高新技术企业的资金流动性风险。然而目前我国部分高新技术企业尚未重视科技开发风险准备的计提事项以及没有系统性地评估技术研发的现金流风险、税负管理风险，例如技术研发风险较高导致高新技术企业现金流断裂以至于无法按期履行纳税义务，再者高新技术企业税务结构与现行的技术研发活动不符，进而存在偷税漏税的风险。层次化的财税风险控制体系将技术研发风险评估、税负结构风险评估以及研发活动和财务管理的一致性评估作为财税风险监控的重中之重，并要求高新技术企业构建具有策源属性的财税风险控制机制以及要求企业基于前景分析法、趋势分析法对技术研发的成本控制风险、税负控制风险进行综合评估，进而缩小高新技术企业财务控制以及税负管理的风险敞口。

三、税收优惠背景下高新技术企业构建财税风险控制体系的策略建议

1.构建覆盖技术研发全过程的税收风险战略管理体系

层次化财税风险控制的上层建筑是集成化的战略管理体系，例如技术研发战略、税负结构管理战略、研发预算编制、税收资金管理战略、财税风险监控战略以及资产负债管理战略。高新技术企业首先需要根据高新技术企业的国家税收优惠政策、地方优惠政策、行业竞争格局等制定符合企业规模化发展的战略集合体，并保障不同战略之间的统一性、互通性以及可行性。其次，我国高新技术企业在制定财税风险控制战略体系的过程中需要对技术研发的宏观背景进行综合分析，例如国家技术改造政策优惠、地方产业园区规划、地方竞争格局以及市场价格波动等内容。第三，我国高新技术企业应该根据国家技术研发的税收政策优惠调整自身的研发费用支出结构以及研发计划，并且将研发费用管理列为税务管理的重点内容。第五，我国高新技术企业还需要基于前景分析模型、趋势分析法对研发资金、税负结构、现金流进行合理预测，进而制定不仅能够推进技术研发进程，还能够保障财税控制效益的税收管理策略。第六，我国高新技术企业应该基于领导层组成税收风险管理小组，并对税收风险管理战略进行上层宏观设计，对现有的业务结构、生产技术存量、投融资结构、风险管理内容和流程、财务收支管理等内容进行综合评估，从而制定技术改造优化策略、税负控制方案以及现金流管理方案。第七，我国高新技术企业应用财税风险监控体系的核心为将战略规划、业务蓝图与资金风险管理、税负风险控制有机结合，并且开展系统性的技术研发战略评估、税务风险管理战略评估等工作。

2.完善财税风险识别和控制链条

图1展示了高新技术企业财税风险识别和控制链条的基本内容。全生命周期的闭环财税风险识别和预警链条是高新技术企业税负风险防控以及内部控制的核心制度基础。因此高新技术企业首先应该根据财税控制过程中的成本收支失衡事件、同行业的税收风险暴露事件对现有的税收成本管理的薄弱环节进行重点分析，并加快搭建财税风险识别和预警机制。其次，我国高新技术企业在控制技术研发的经营风险以及财务风险的过程中需要建立技术改造预算管理机制，制定可续的预算编制并实现全生命周期的预算执行管理。第三，我国企业在构建战略化、层次化的财税风险控制体系的过程中，亟需制定精细化的技术研发成本控制机制以及技术研发资金流动性管理机制，并对技术研发成本控制进行全生命周期的预算管理。第四，高新技术企业应制定统一的税负风险识别标准、纳税风险事件处理规范、税收风险管理流程以及风险管理权责内容，同时应建立全面的财税风险指标库并设置指标的风险阈值以对财税风险进行精确识别，例如财务比率有：流动比率、速动比率、净资产回报率、成本利润率等财务比率；税务比率有增值税负担率、消费税税负率、企业所得税税负率、综合税负率等。第五，我国高新技术企业在财税风险监控过程中应该利用多元化的财务指标风险管理方法，例如杜邦分析法、趋势分析法以及比率分析法等，进而构建多元化、复合化的财税指标分析管理机制。

图1 高新技术企业财税风险识别和控制链条的基本内容

四、结语

在高新技术行业税负规模较大、税收负担较重的环境下，科学的纳税管理机制以及财税资金管理模式对于提高高新技术企业营运能力以及盈利水平、降低资金流动性风险有着重要意义。在宏观税收优惠政策下，高新技术企业财税风险管理转型的核心在于制度建设以及流程的制定，高新技术企业需要基于数字化的信息技术构建标准化的财税管理流程以及根据行业竞争环境、高新企业税收优惠政策以及市场价格变动机制构建系统性的财税风险管理制度。高新技术企业在构建层次化财税风险监控体系的过程中需要将研发战略、业务发展战略和税负结构管理战略、资金流动性管理战略、资产负债管理战略以及预算管理战略相结合，进而构建具有统筹意义的税收风险战略管理体系。高新技术企业还应该完善财税风险识别和控制链条，搭建全生命周期的财税风险评估和预警机制，以提高高新技术企业的财税识别和监控能力，缩小高新技术企业财务控制以及税负管理的风险敞口。