基层审计机关质量控制初探

杨军　鲁静　汪洋　赵凤梅　吴柏根

[摘要] 审计质量是审计工作的生命线，基层审计机关作为国家审计的最基层，审计质量控制显得尤为重要。本文以某市（含下辖区）审计局为例，从基层审计机关审计人员专业素质、大数据审计应用、项目审理等方面存在的问题出发，通过分析该局在审计质量提升方面所采取的措施及效果，从理论和实践层面提出相应的改进措施，为提升基层审计机关审计质量提供参考。

[关键词]审计机关   质量控制   问题与措施   衡量体系

近年来，我国通过不断出台意见、规划等舉措来提升国家审计质量。2015年，审计署印发《关于进一步加大审计力度促进稳增长等政策措施落实的意见》，再次重申各级审计机关要加强项目组织实施，明确和落实国家审计质量控制责任，对于存在严重国家审计质量问题的，要严肃追责问责。2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，指出审计机关要坚持问题导向，精准施策，力补短板，推动审计工作高质量发展。审计质量如何进一步提升，已经成为包括基层审计机关在内的各级审计机关普遍关注的内容。

一、基层审计机关质量控制存在的问题

基层审计机关作为国家审计的末梢，由于各种原因存在审计质量参差不齐的现象。本课题主要结合安徽省某市（含下辖区）审计局业务实践，深层剖析基层审计机关质量控制存在的主要问题。

（一）审计人员专业素质存在差异

不管是社会审计、内部审计还是国家审计，审计人员素质一直是影响审计质量的一个非常重要的因素。以该审计局人员基本情况为例：

1.学历层次分化较严重。某市局192人，其中高中及中专学历61人，全日制专科学历53人、本科学历71人、研究生7人。年龄层次50-60岁的多为全日制中专学历，占总人数的28%;年龄层次30-50岁的多为全日制专科以上学历;年龄层次20-30岁的多为全日制本科以上学历，干部队伍中年轻人总体学历层次较高。

2.专业知识结构方面。财会审计类专业103人、经济管理类18人、工程类25人、计算机专业10人、其他专业36人;会计、审计、造价类职称116人，其中初级37人、中级63人、副高级以上16人;取得计算机审计中级证书41人;取得造价工程师类、注册会计师类、建造师类、国际内部审计师等职业相关证书39人。可以看出，人员专业结构上，会计与审计专业的人数占比高达80%，有关法律、工程、环境保护、计算机等各相关专业人员不足，特别是在信息化大数据审计背景下，大数据审计人才尤其缺乏。部分审计人员由于年龄等原因，审计理念和审计专业知识有所老化，审计中习惯于传统工作方式方法，凭老经验开展审计工作，缺乏现代审计手段的应用。

3.审计工学矛盾较突出。据统计，该局2019年度参加脱产培训75人，参加率不足39%，人均脱产培训天数不足2天;下辖某区审计局，仅有6位审计业务人员，2021年本级安排任务22个，人均主审接近4个项目，另外还参加了审计署、省审计厅项目6个，共13人次，工作量总计610天。基层审计人员超负荷运转，工学矛盾没有有效解决，审计质量也难以得到全面提升。

（二）大数据审计技术运用不足

1.大数据审计应用平台缺乏。数据平台，如云平台、区块链等，都是大数据运行的载体，通过平台系统可以对数据信息进行有效整合和管理，大数据平台是确保大数据审计发挥作用的关键。部分基层审计机关并没有建立区域性、层次性的大数据审计平台，审计项目依然是“一对一”的审计模式，大数据信息的采集、汇总、分析处于碎片化状态，大数据远程审计也未能广泛运用。

2.大数据审计技术应用不够。由于基层审计机关对实施大数据审计准备和应用不足，数据处理、计算机等综合性技术人才较为缺乏，且多数基层审计机关在人才招聘、专业培训等方面未能建立保障机制，导致大数据审计技术在国家审计活动中未得到有效发挥。

3.大数据审计风险应对措施不足。目前大数据审计面临的主要风险包括数据安全和数据质量的风险。数据安全风险主要是采集的数据会涉及国家机密、商业机密，如果没有数据安全保障，数据系统很可能会被攻击或盗用，基层审计机关对数据安全风险防范措施还需加强。数据质量风险主要涉及数据的真实性、完整性和可靠性，这对审计人员提出了更高要求，他们不仅需要具备足够的审计经验，还需要具备信息处理能力，对获取数据进行逻辑性、合理性和价值性判断。

（三）项目审理质量不高

基层审计机关项目审理质量不高的主要原因：一是人员少、职能科室少，一人身兼数职，审理组成员既是分管领导亦是项目审计业务人员，较难做到审计报告的三级复核审理。二是因为项目任务重、时间紧，基本是在征求意见稿反馈之后才由审理组进行审理，难以做到审计全过程跟踪审理。三是项目审理存在走程序现象，未能真正发挥审理作用。审计报告问题定性依据是否充分、处理意见是否有效、审计建议是否起到防微杜渐的积极作用，这些都需要审理组进行高质量评判和商榷。

二、基层审计机关提升审计质量的措施

为加强审计监督提质增效，基层审计机关应当持续推进提升国家审计质量。以下从人才培养、大数据运用、整改监督和质量控制等方面进行分析。

（一）注重培养人才，提升队伍素质

1.加强法律法规学习。审计人员要紧跟政策变化，持续追踪新趋势、新政策、新方法，不断学习相关的法律法规，同时将专业知识与实践经验相结合。比如，某区审计局面对新时代、新使命、新要求，坚持服务理念，努力创新，适时转变审计观念和思路，有效利用每月业务学习时间安排学习审计业务最新法规文件。

2.拓展各类专业知识。审计队伍中除财会、审计专业外，还需要法律、工程、计算机等专业人才，应重点培养熟悉计算机、工程等专业知识的复合型人才，或者在审计项目实施过程中聘请行业专家，以进一步提高审计质量。

（二）利用大数据审计，提高审计效率

1.聘请专家，充分运用大数据辅助审计。比如，某区局因人力有限、专业受限，缺少计算机人才，于是聘请业内知名计算机专家，参加当年需要进行大数据分析的重大项目，并签订了保密协议。在财政审计中，主审提前采集财务数据、业务数据，提出审计思路，专家利用语句查询比对上万条数据，筛查出大量疑点供审计组核实，其中仅在惠民惠农一卡通发放审查中，就利用大数据分析比对筛查出身份证信息不准确、重复发放、死亡人员持续享受补贴等问题，大大提高了审计组工作效率。

2.提高大数据运用的广度和深度。一是大数据审计可以充分运用各行业业务数据，提高运用广度，如，将民政低保人員、残联两残人员、社保五险、农业农村耕地保护面积、公安每年注销人员等数据以身份证号码关联，分析出不合逻辑不合实际的疑点并进行核实。二是大数据审计可以纵向挖掘深度，如，直达资金监控系统、惠民惠农一卡通系统，便是纵向资金管控，审计可以从上级部门直接获取数据进行审查。

（三）完善分级控制，多措并举提高质量

1.提升项目审理质量。

创新审理方式，做到审理全覆盖。某区局为解决没有专职审理人员现状，成立专门审理小组，成员由具备中级职称以上工作人员及局分管业务负责人组成。明确审理流程，规定一般审计项目，在审计报告征求意见后，报分管局长召开审理会并形成会议记录归档，审理会议记录需详细记录审理过程。审理中，如有重大分歧的，报局长办公会研定。重要审计项目或审计组长认为需要前置审理的，经局长批准后，可以在审计报告征求意见前审理。审计组按照“三个区分开来”对违规行为减轻或免于处理处罚的事项必须经审理会集体讨论，以统一运用口径，防范风险。

2.推动巡审联动机制。

为切实发挥监督合力，某区审计局与区巡察办共同出台了《关于规范巡察与审计工作协调机制的意见》，推进巡审联动机制，提升国家审计质量。巡察部门和审计部门同时加强对工作中发现的共性问题的研究分析，推动深化改革、完善制度。

3.制定审计项目标准化手册。

某区审计局结合上级部门的各项业务规范文件和文本，于2021年制定了该区局审计项目标准化手册。手册内容包括审计项目流程、各种文书模板、审计规章制度文件汇编，使审计工作更加细化明了，便于操作。该手册不仅可以使经验不足的审计新人快速熟悉审计业务，还能提供给各被审计单位内审机构借鉴使用。

三、审计质量提升成果

某区审计局推进党建与业务深度融合，把牢政治方向、依法忠诚履职、持续正风肃纪，强化审计质量管控和过程监督，切实提升依法审计的能力和本领，审计监督能力进一步增强、审计监督体系进一步完善、审计监督效果进一步彰显。

（一）打造优秀审计项目

该区局在制定年度审计项目时，提前选取1至2个关于区委、区政府的重点工作，以及事关民生的热点焦点事项等审计项目作为优秀项目目标，重点打造，抓好实施。对于管理不规范金额或违规金额，及时下达审计决定书督促整改;对于普遍性问题，积极编写审计专报汇报本级政府，举一反三，引起高度重视;对于审计发现的问题，督促被审计单位建章立制，防微杜渐;对于严重违规违纪问题，严厉查处，按要求移交主管部门或移交纪委。因此，该区局的审计质量不断得到提升，在近三年市级年度优秀审计项目评比中，荣获2个市级优秀项目和1个表彰项目。

（二）工作成果不断提升

表1为该区审计局2015—2020年工作成果和人员状况一览表。

该区2020年审计项目51个，管理不规范资金118600万元，审计报告、信息被批示采纳20篇。以管理不规范资金和审计报告、信息被批示采纳情况为例。

机关审计查处管理不规范资金规模大小是衡量国家审计质量的一个重要指标，从图1中可以看出，自2016年起，该区审计局查处管理不规范资金呈逐年递增趋势，自2017年起，每年都在以两倍数左右增长。

审计报告、信息被批示采纳是衡量审计质量的另一重要指标，从图2可以看出，自2017年起，被采用的数量也在不断增加，尤其是2019年和2020年增量显著。以上都说明了在审计管理体制改革背景下，该区审计局监督体系不断完善，审计监督能力也在不断加强。

四、国家审计质量衡量体系

（一）建立国家审计质量衡量体系的重要性

目前，一般使用审计建议被采纳率、移送案件处理率、审计发现问题金额等指标来反映国家审计质量水平的高低。但在实际工作中有的指标并不完全适用。如移送案件处理率，基层审计机关能达到移送条件的项目很少。因此，构建一套完善、适用的评价体系非常重要。

（二）国家审计质量衡量体系的确立

国家审计质量衡量体系可以包含两个方面，一方面是审计项目基本质量控制，对于每一个项目都应该达到的基本质量指标要求;另一方面是优秀审计项目所需达到的高质量指标要求。

1. 审计项目基本质量控制，从审计程序、审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等方面来衡量（如表2所示）。

2.优秀审计项目，从促进经济高质量发展、促进全面深化改革、促进权力规范运行三方面指标进行评价。审计报告问题金额包含应上缴国库金额、应减少财政拨款或补贴、应归还原渠道资金、追回或减少损失的金额;审计信息、完善制度、审计移送则从发布信息、出台制度、移送人员的不同级别进行衡量（如表3所示）。

五、结束语

本文以安徽省某市审计局及下辖某区局为例，从当前基层审计机关审计人员队伍建设、大数据审计应用、项目审理等方面存在的问题提出一系列改进措施，并分享了该审计局在审计质量控制方面的方法与经验。由于国家审计涵盖内容很广，质量控制指标难以衡量，本文通过实际案例，尝试通过不同研究方法反映审计质量的影响因素和影响程度，为提升基层审计机关审计质量提供有力的措施建议。

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