内部审计结果如何运用？

郑石桥

内部审计结果也可称为内部审计产品，主要包括审计报告和审计信息简报等，审计报告的内容涉及审计结论（总体评价和揭示问题）、审计意见和审计建议。不同的审计结果，有不同的运用路径。

一、内部审计结论及其运用

审计结论是关于审计主题的总体评价及审计发现具体问题的揭示，审计主题通常包括财务信息、业务信息、经济行为和管理制度。财务信息和业务信息，要就其真实性作出评价，对于表征绩效的财务信息和业务信息，还要就其效益性作出评价;管理制度，就其健全性作出评价。一般来说，上述这些审计主题恰恰就是组织内部对各层级管理层进行绩效评价的内容，所以，内部审计对上述各方面作出的评价，可以用于组织内部的绩效评价。

二、内部审计意见及其执行

内部审计对财务信息、业务信息、经济行为、管理制度进行审计，一般来说，对于发现的问题要进行分析，属于信息操纵、行为违规及不作为、乱作为及其背后存在的严重制度缺陷，要提出纠正处理和处罚的意见，对责任单位和责任人要进行责任追究。

內部审计部门提出审计处理处罚意见有两种模式：一种模式是由内部审计部门直接进行处理处罚，通常会以内部审计报告中的“审计意见”或者通过单独下发“内部审计决定”的方式作出处理处罚。如果采用这种模式，一般需要在本单位的内部审计章程中明文规定内部审计的处理处罚权限。另外一种模式是，一些单位将对内部单位和个人的处理处罚权集中在某些部门，并没有赋予内部审计部门这种处理处罚权。在这种模式下，内部审计部门要力争将内部审计发现问题及其处理处罚的相关规定加入到本单位统一的处理处罚规章中，尽管内部审计部门本身并不直接处理处罚，但是，对于如何进行处理处罚，则有明文规定，内部审计报告中也包括建议性质的审计处理处罚意见，这并不影响内部审计部门的权威性。

三、内部审计建议及其采纳

内部审计属于建设性审计，对于发现的问题，一般需要提出审计建议，并采取一定的方式推动这些建议得到采纳。推动内部审计建议采纳有两个路径：一是内部审计部门首先进行审计咨询，然后再进行后续审计，本文称为路径1;二是内部审计部门不进行审计咨询，只进行后续审计，本文称为路径2。路径1与路径2相比，主要是增加了咨询过程，内部审计部门首先以咨询者的身份协助被审计单位解决审计建议所涉及的问题。这种咨询是以前期的确认为基础的，内部审计部门之所以能发挥咨询者的作用，是因为其通过确认服务，对于被审计单位存在的问题有了深刻的理解，没有这个前提，内部审计的咨询功能难以发挥作用。但是无论何种路径，内部审计部门都要检查内部审计建议所针对问题是否解决，这就是后续审计。后续审计需要检查已经采取的纠正措施及其效果，而不必拘泥于是否采用了审计建议中所提出的措施，毕竟解决问题是关键，用谁的方法解决问题并不重要。

四、内部审计信息简报

内部审计信息简报是内部审计部门展现其审计结果及其运用情况的一种手段，主要有三种情形：一是重要的内部审计结果及其运用情况，通过内部审计信息简报，及时让相关人士知晓，可以扩大内部审计结果的效果;二是对一定时期内的内部审计发现问题进行概括，从宏观上反映本单位存在的问题，提醒管理层关注;三是对内部审计建议采纳、审计决定执行、审计意见运用等进行报道，以通过声誉机制发挥作用。

五、内部审计结果及其运用公开

一般来说，内部审计结果及其运用公开，能够通过声誉机制发挥对审计结果运用的促进作用。例如，一些单位将内部经济责任审计结果在一定范围内进行公开，在这种情形下，各管理者的经济责任履行情况就能相互比较，也使单位内部能够了解到不同管理者的责任履行情况，这会促进这些管理者今后对责任履行的重视和投入。当然，内部审计结果公开的前提是审计质量，只有确保审计质量的前提下才能实行结果公开。