以新“三线模型”重塑内部审计职能与价值

崔霞　戴斐斐　孙常鹏　贾晓亮　李博　刘德玉　张耀心

[摘要]为全面落实国家能源安全新战略，国家电网公司确立了“具有中国特色国际领先的能源互联网企业”战略目标。国网天津市电力公司为服务国家能源安全和公司战略发展，通过运用新“三线模型”重塑内部审计的职能与价值，以实现公司战略目标为重要使命，创新构建“内部审计职责地图”。通过与各职能部门相互配合构建监督体系、完善治理结构、创新审计方法、优化作业等方式，有效为企业提供监督、洞察和价值增值建议，从而为企业安全、高质量发展提供强有力的保障。

[关键词]内部审计  “三线模型”  战略目标   三项职责   价值增值

一、引言

党的十八大以来，党和国家不断推进国家治理体系和治理能力现代化，健全党和国家监督体系，对加强审计监督、完善审计制度、改革审计管理体制等作出了一系列重大部署。站在“两个一百年”奋斗目标的历史交汇点，党的十九届五中全会提出新发展阶段要以推动高质量发展为主题，明确将“国家治理效能得到新提升”作为“十四五”时期经济社会发展的主要目标。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推进治理体系和治理能力现代化的重要支撑力量。

随着党对审计工作的领导进一步加强，审计职能进一步转变，内部审计必须要准确把握新时代要求，找准功能定位，将审计工作作为实现企业治理现代化的基石和重要保障，准确把握企业中心工作和发展大局，有重点、有针对性地开展审计监督。国网天津市电力公司主动创新审计模式，转变职能定位，运用新“三线模型”工具，进一步拓展审计增值服务职能与价值。在新模型的框架下，构建了“内部审计职责地图”，建立全方位的保障机制，围绕企业战略任务开展有重点、有深度、有成效的全覆盖审计，为企业提供监督保障、洞察见解、前瞻性辅助，发挥内部审计战略咨询服务的新职能和价值增值作用。

二、新“三线模型”运用于电网企业内部审计的相关理论概述

（一）新“三线模型”理论介绍

2013年1月美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission，COSO）

与国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors IIA）合作共同完成的《在三道防线中发挥内部控制的作用》研究报告指出，在三道防线模型中，内部审计作为第三道防线，主要参与财务控制和内部控制的审计监督，同时承担配合外部审计等工作职责，为企业风险管理发挥正向推动作用（如图1所示）。

为进一步明确及整合组织各关键职能的相互关系及其职责，实现更有效的协调、协作和落实问责，IIA牵头组织对三道防线模型进行了修订，于2020年7月发布最新成果“三线模型”（Three Lines Model）。新“三线模型”摒弃传统三道防线仅注重风险防范的弊端，增加内部审计对企业治理提供评价和建议的职能，更加强调“进攻”和“防御”两个层面的统筹管理，各职能之间要相互配合，把利益相关方的利益放在首位，共同为组织创造价值并加以保护。

该模型还被称为治理模型，清晰地定义了公司治理机构、执行管理层和内部审计部门各自扮演的角色和应当履行的职责，并将整个模型关注的范围拓展到了组织的整体治理。新“三线模型”赋予了内部审计更高的职能权限，不仅强调内部审计相对于管理的独立性，同时也强调内部审计要对公司治理机构负责。内部审计需要与管理层之间保持互动，对治理、风险管理的适当性和有效性开展独立于第一、二线的客观确认和咨询，出具审计意见和整改建议，为治理机构提供有关公司治理的关键信息。新“三线模型”强调只有相互配合并保持一致，才能实现有效治理的目标（如图2所示）。

（二）新“三线模型”下电网企业内部审计职能与价值作用

新“三线模型”为内部审计发展提供了更好的框架性、方向性指引，突出强调了治理机构的职责和作用，将内部审计的作用从“风险防范”过渡到“治理评价”。国网天津市电力公司结合战略发展目标、组织框架、业务流程等各项因素，优化重塑内部审计的职能与价值，使内控合规等第二线与内部审计第三线通过资源利用最大化实现公司的战略目标。

1.履行审计“三项职责”服务国家能源安全。

国家电网公司作为国家经济命脉和国家能源安全的特大国有重点企业，一直以投资、建设、运营电网为核心任务，承担着保障安全、经济、可持续电力供应的重要使命。为全面落实习近平总书记“四个革命、一个合作”能源安全新战略，国家电网公司确立了“具有中国特色国际领先的能源互联网企业”的战略目标。国网天津市电力公司结合能源安全新战略，优化内部审计职能，使其参与公司能源服务全过程，为公司能源安全提供独立、客观的评价和建议。

立足新阶段、新定位，电网企业内部审计坚持围绕能源安全这个中心，准确把握企业中心工作和发展大局，全面履行审计“三项职责”，为能源安全提供及时、客观的评价和发展建议。紧扣首要职责，在推动国家重大政策、公司党组决策、战略目标落实上精准发力，积极落实新发展理念、新发展格局对审计工作提出的新任务新要求，为企业提供前瞻性辅助决策。发挥重要职责，着力推动公司治理体系和治理能力现代化，关注职责界面不清晰、流程接口不匹配、管理信息传导不及时等情况，为企业提供洞察见解。落实基本职责，强化对公司经营管理中的权力运行、规范管理、重点领域、关键环节和重要岗位等方面的有效监督，坚持防范风险隐患、促进合规经营，为企业提供监督保障（如图3所示）。

2.构建内部审计职责地图服务公司战略发展。

国网天津市电力公司按照国家电网公司战略目标总体要求，在推动战略目标实施过程中创新运用新“三线模型”工具，构建了“内部审计职责地图”，为企业战略发展和治理能力现代化提供监督保障、评价、建议服务（如图4所示）。地图主要以公司战略发展为中心，围绕战略发展八大重点任务，通过内部审计与管理层任务相结合，明确内部审计的战略任务、相关工作要素与价值作用。在新的监督模式下，审计的职能与价值都得到了进一步优化，审计覆盖面由财务、工程、营銷、科技等主营业务监督，拓展至企业生态、国际拓展、企业治理等层面。审计技术由传统审计的手工台账、经验判断、事后报告转变为人工智能、大数据分析、实时监督的智能审计。审计功能由监督评价拓展至咨询服务。审计监督机制由单一的审计监督拓展至大监督系统，充分诠释内部审计第三线职能促进企业战略发展的价值增值作用。

三、内部审计服务电网企业发展与安全的实施路径

在新“三线模型”下，内部审计要服务公司发展与安全，在风险防范、公司治理、辅助决策中充分发挥作用，既要保持独立性，又要打破僵硬的界限。国网天津市电力公司运用新“三线模型”工具构建的“内部审计职责地图”，可有效提高审计监督的独立性，并与管理层在数据、资源、成果等方面充分合作。审计工作在涉及的监督体系、质量体系、技术体系、资源体系等全环节、全流程都可有效地发挥最大作用，为企业战略目标的实现保驾护航。

（一）完善内部审计领导机制

为确保内部审计定期了解管理经营活动的最新动态，关注管理层经营目标，国网天津市电力公司不断完善内部审计机制。成立审计工作领导小组，由公司党委书记、董事长担任领导小组组长，办公室设在审计部，完善审计工作向党委汇报机制，从职责及机制上充分保证审计的独立性和权威性。加强审计监督作用，将审计部纳入战略工作领导小组，定期参加公司党委会、总经会、董事会等重要会议，确保审计的监督服务为组织目标实现发挥作用。做好中办国办《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的有效落实，充分发挥经济责任审计作用，将经济责任审计报告纳入干部档案、整改结果纳入企业负责人业绩考核，有效保障内部审计监督为公司经营发展发挥价值增值作用。

（二）建立审计集约化监督体制

审计资源的向上集约是提高审计独立性和权威性的机制保障和前提。为进一步适应企业战略发展，国网天津市电力公司突破原有工作组织方式，撤销二级公司审计机构，在公司层面成立审计中心，挂靠审计部，将有限资源向公司层面集约、向重大领域集中。通过建立分级负责、上下联动的管理机制，实现资源向上集约。按照审计计划统一安排、审计项目统一实施、审计资源统一调配、审计质量统一管控、审计整改统一推进的工作机制，将内部审计工作打造成“一盘棋”工作模式，形成“上审下”工作机制，有效保证第三线战略服务型审计职能的发挥（如图5所示）。

（三）加强协同监督构建大监督体系

国网天津市电力公司持续完善监督工作体系，按照党统一领导、全面覆盖、权威高效的总要求，以党内监督为主导，着力推动财务、审计、法律合规、组织、人资、党建、巡察等各类监督贯通联动。压实第二线职责要求，在制定年度审计计划时，以服务企业战略为导向，聚焦国家重大政策落实、企业改革发展、依法治企和党风廉政等方面，每年年初向各业务部门发送监督计划需求，合理统筹制订年度审计工作计划，并将工作计划抄送各业务部门，推动第二、三线职能的监督融合。畅通信息沟通渠道，加强“三线”之间的信息共享，探索建立监审联动工作机制、业审协同问题整改机制，加强对关键业务、重点领域、重要环节的监督，促进整改提升，实现“三线”协同运作、有机融合，切实推进大监督体系的高效运转（如图6所示）。

（四）建立大数据智能审计体系

在当前大数据背景下，充分运用信息化技术手段，构建大数据智能审计体系，对重大政策、重点领域及风险点进行大数据分析，利用数据分析结果客观评价企业治理成果并提出管理提升建议，是实施战略监督的最有效途径。国网天津市电力公司创新引用人工智能技术，构建智能持续审计平台，有效提升审计工作质效。实施大数据审计分为业务数据的智能采集、非结构化数据智能处理、海量数据智能分析、审计智能助手四个环节，利用人工智能、大数据等信息化、智能化技术构建数字化审计新模式，以数字化审计促进审计新职能的价值发挥（如图7所示）。

（五）建立审计队伍培养机制

建立专业加技术的复合型审计人才团队，推进内审人员职业化，是发挥三项职责，开展战略型审计确保企业战略目标实现的基础保障。国网天津市电力公司构建全方面人才培养体系，引进战略管理、法律法规、计算机等多领域、跨专业人才，改善团队知识结构。创新建立数字化审计工作室，组建数字化审计柔性工作团队，在工作室设立创新孵化基地，申请专项资金培育优秀项目，团队成员全程参与审计模型研发，在模型立项、评审、研发、运用、再优化的实践过程中，快速提升数字化应用技能，同时将创新成果切实挂钩绩效薪金，激发审计人员创新热情，促进审计人员全方位成长。

四、“双碳行动”跟踪审计发挥内部审计价值增值作用

国网天津市电力公司科学运用新“三线模型”构建“内部审计职责地图”，使治理结构更完善、项目计划更精准、审计流程更科学、审计技术更高效，有效保障内部审计为企业发挥价值增值作用。下面以“双碳行动”战略任务跟踪审计项目为例，说明通过对企业战略任务执行过程中开展全方位判断与分析，审计在保障企业经营规范的同时，为企业的战略发现提出洞察见解和前瞻性建议，有效发挥第三线职责——审计价值增值的作用。

（一）围绕公司战略任务确定审计重点

国网天津市电力公司深入貫彻落实习近平总书记关于“碳达峰、碳中和”系列重要讲话，率先在津打造“碳达峰、碳中和”先行示范区，成立双碳工作领导小组。公司审计部作为领导小组的主要成员之一，负责监督“双碳”工程的规范管理。为了有效保障公司战略任务落地，国网天津市电力公司以公司战略任务为中心，将充电桩管理情况纳入审计监督范围，立项“双碳行动”战略任务跟踪审计项目。针对目前充电桩的布局、利用率、运维情况、市场拓展等方面，确定“优化公共充电桩资源配置，改善充电体验，促进城市绿色发展”为审计目标，确保审计目标与公司战略的一致性。

（二）审计项目实施

1.制订审计工作方案。

审计组首先按照审计人员专业背景进行项目优化配置，以审计目标为导向，利用智能审计作业系统自动匹配了具备营销、工程、财务及计算机专业知识的内部审计人员，为审计项目开展提供人员力量。其次，审计组充分运用审计资料最大化的优势，运用流程自动化技术从公司的协同办公系统、营销业务系统、车联网平台自动获取充电桩的内外部数据及最新管理要求，为审计项目实施提供了充分的数据基础。审计组同时对电动汽车公司开展了业务访谈及调研分析，结合业务流程、电价政策、建设情况、运维管理等情况，从为企业发挥监督、洞察、前瞻性三个层面出发，制订行之有效的审计项目工作方案（如图8所示）。

2.大数据审计分析。

审计过程中审计组基于大数据算法，以风险为出发点，构建了“公共充电桩布局规划”“充电行为分析”“充电桩运营策略评估”三个模型，对充电桩投资精准度、运营效率、发展战略进行了评估，从三项职责、三个层面开展大数据分析。

（1）发挥基本职责，为企业防范风险。

审计组以公司防范风险为出发点，发挥基本职责，重点关注合规管理。将收集的除公交专用站以外运营数据，以地标建筑、高速快充、核心区公共、交通枢纽、居民区公共、企业专用、文教卫生、远郊公共、政府办公区、主干道侧为维度划分出10类充电站建设区域，按照充电桩数量、交易电量、交易金额、交易次数、交易时长构建了公共充电桩布局规划分析模型。

通过分析发现充电资源不均衡导致供需失衡，造成部分充电站闲置、部分充电站“排队”的现象。其中核心区如综合商业体等交易电量、金额、次数、时长均最高，综合利用率最高。政府办公区充电站数量占比7.61%，交易电量和金额最低，综合利用率偏低，投资效益不佳。居民公共区充电站数量占比第二高，但交易单价、单次交易金額均最低，分别为1.06元/千瓦时、1.56元/次，民心工程“限价政策”对该类型充电站收入影响较大，但社会效益较高。高速快充区充电站数量占比最低，仅为1.01%，但单桩收益最高（如图9所示）。

针对充电站利用率分析，审计组结合车联网平台及营销业务应用系统数据，对充电桩进一步开展全量审查，发现由于电动汽车公司对停运桩运维不及时，影响其使用效率。其中退运桩（已终止供电长期无电量）占比0.54%，停运桩（指因迁址、故障维修等原因暂时无法提供服务）占比1.20%，形成投资浪费。

（2）发挥重要职责，为企业提供洞察见解。

审计组基于充电桩供需失衡、利用率低的问题，进一步开展大数据分析，重点关注充电行为及原因，为运营管理提供洞察见解。为有效评估利用效率，审计组构建了充电行为分析模型，分析了交流桩（容量大建设成本高，但充电速度快，如图10所示）和直流桩（容量小建设成本低，但充电速度慢，如图11所示）的单次充电时长、典型区域使用数量等因素，为不同区域差异化分时段电价及服务费调整提供了理论支撑。

交流桩单次充电时长主要集中在4—9h，以6—7h居多，主要原因是夜间充电时间较长。充电利用时间高峰出现在19：00—24：00与7：00—9：00的时间段（如图10所示）。直流桩单次充电时长集中在0—3h，1—2h占比49.04%，主要原因是电动汽车电量从20%充至90%，时长为1.5小时左右（如图11所示）。

可见交直流桩充电行为存在明显差异。考虑单次充电时长与时段分布特点，交流桩需建设在夜间充电需求旺盛的居民区，直流桩需建设在综合商业体等核心商圈。同时，审计组利用MATLAB软件对核心区与居民区充电行为数据进行K-means聚类分析，采用平方欧几里得距离度量：，选取典型簇焦点进行充电行为画像（如图12所示）。

发现两个区域典型使用量时间分布呈现明显波峰波谷形态，核心区呈现白天充电高峰、夜间充电低谷的特点，居民区呈现白天充电低谷、夜间充电高峰的特点，两者峰谷时段基本互补。而电动汽车公司收费策略单一，未针对不同区域进行差异化分时段电价及服务费调整，价格引导作用发挥较弱。

（3）发挥首要职责，为企业提供前瞻性战略发展建议。

随着双碳行动计划实施，充电服务竞争将日趋激烈，目前我国车桩比已经下降为3.5：1。审计组聚焦当前决策潜在风险，为识别长期趋势和可能浮现的挑战，充分应用审计数据资源优势，构建充电桩运营策略评估模型，对比电动汽车公司与领先企业的实践效果，评估长期潜在竞争风险。

2020年，电动汽车公司与T公司在运的民心工程充电桩数量合计占全市份额的51.42%。对比双方相近地理位置充电桩电量，如图13所示，黄色圈表示T公司充电桩位置，绿色圈表示电动汽车公司充电桩位置，圆圈大小表示充电桩功率使用效率，圆圈越大表示功率使用效率越高。

市区核心区域T公司使用效率高，竞争占优。T公司布局战略选择高档小区，35千瓦直流桩居多，电动汽车公司选择普通住宅小区，7千瓦交流桩居多。近郊居住、娱乐复合区如东丽湖地块双方充电桩数量相近，但T公司充电桩功率使用效率高。T公司充电价格调整频繁，节假日根据居民出行后的充电桩空置率适时降低服务费，形成价格低点，对同区域内充电需求进行引流。电动汽车公司充电价格调整机制不灵活，客户流失率高。远郊居住区双方布局形成差异化竞争。远郊居住区受限于建设场地、居住密度、配套设施等因素影响，充电桩建设布局先发优势不如市区核心区域明显，建设可根据需求稳步推进。

3.管理建议。

审计组通过项目实施、大数据分析发现问题的同时，在监督、洞察、前瞻性角度提出了三方面管理建议，推动公司防风险、抓机遇、促发展。一是加强充电桩运维管理，优化充电设施建设布局。减少政府办公区建设，增加高速快充区建设。规范故障运维，降低停运时长。利用充电行为分析，合理规划不同区域交直流桩分布及数量。二是推进灵活计费，提升管理水平。改变单一计价策略，探索停车费分段计价模式，利用价格机制有效降低满电占用问题。利用典型区域充电行为画像，合理配置不同区域峰谷电价基准。三是优化服务策略，拓展盈利通道。跨界整合商场、公园、广告商等资源，利用服务费分成模式快速抢占高价值建设场地，以充电桩为载体拓展广告服务市场。

4.审计价值增值作用发挥。

通过高效、实时、全面的数据分析，审计组将审计成效第一时间呈报审计工作委员会，并获得高度认可。揭示管理问题的同时，为“双碳”工程建设创造了价值。公司充分运用审计成果，及时在战略中调整充电桩投资战略、降低电价，优化充电服务质效。一是违规问题得到改善。制订了充电桩运维质效提升计划，根据故障类型建立管理台账，停运时长均值降至63.27小时，提高了运维精准度。二是电价更加灵活。2021年春节为居民个人充电桩定制了需求响应春节返利活动，6000余户报名签约并实现电量响应，累计响应电量17.2万千瓦时，获得12.3万元电费减免和补贴，为春节期间稳定就业、留津过年提供了有力支持，并首次为公司带来盈利。三是发展战略进行了调整。未来将加大对大型居民社区、大型办公及商业区、高速公路服务区等充电服务需求旺盛地区的规划布点，发挥智能共享要素优势，在商业综合体等公共场所安装智能广告投放充电桩，丰富利益相关方选择，将更多的基础用户群体整合进充电产业集群中。

五、结论

新“三线模型”为内部审计发展提供了很好的框架性、方向性引导。基于该工具构建的“内部审计职责地图”，在进行内部审计战略计划时评估组织治理机构期望，协调各风险管理部门，保持客观性和独立性，确定内审任务、治理结构及愿景，完善领导体系、监督体系，利用先进的管理技术、工具和方法为企业强化控制环境，提供业务监督与洞察以及前瞻性建议，是当今内审职能的转型方向，对提升内部审计工作质效，促进转型发展，保障企业战略目标实现具有积极的推广应用价值。

主要参考文献

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