高新技术企业所得税的纳税筹划

翁淑丹

[摘 要]科学技术作为国家第一生产力，对于我国的社会经济发展发挥着关键作用。近年来，国家为了支持高新技术行业的发展，出台了一系列税收优惠政策，对高新技术行业实行减税降费措施。在这一背景下，高新技术企业需要充分认识到企业所得税在经营成本中的占比，把握发展机遇，利用优惠政策开展纳税筹划，合理配比企业的收益与税负，增加企业的当期利润，并促进企业的可持续发展。文章以高新技术企业为例，分析企业所得税筹划方向与思路，为行业相关会计人员提供一些可借鉴的经验。

[关键词]高新技术企业；企业所得税；纳税筹划

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）04-0019-03

伴随着我国税收体系的不断完善，纳税筹划这一理论和实践也得到了成熟发展。同时，我国各行各业的税收活动也受到了政策影响，企业作为纳税主体，必须要认识到纳税筹划对于企业的重要意义。高新技术企业本身具有投资风险高、资金压力大的特征，企业应充分利用税收筹划的基本权利，借助相关优惠政策，合法控制税收成本，提高企业的核心竞争优势。

（一）高新技术企业纳税筹划的必要性和特殊性

从必要性角度来看，高新技术行业作为新兴产业，受其业务内容的影响，一项新产品的发布需要经历较长的研发周期。前期投入的资金成本较高，只有产品面向市场才能够获取收益和回报。也就是说，高新技术企业的资金压力较大，而税负是企业经营成本中的重要组成部分，做好纳税筹划有利于增加企业的现金流，为企业的项目投资与运行提供充足的资金支持；同时，国家实行科技兴国战略，在税收政策方面，大力支持高新技术行业。但国家的税收政策、适用税率等会结合经济发展状况不断调整，这使得高新技术企业的税务风险大大加深。纳税筹划可以实时关注政策变化趋势，提前调整筹划方案，满足企业的经营需求[1]。

从特殊性角度来说，高新技术企业的纳税筹划与其他行业也有所不同，主要体现在：其一，不确定因素多，企业运行风险大。高新技术企业对市场和技术依赖程度较高，外部市场环境和核心技术转化率也是企业纳税筹划需要兼顾的要素。技术研发投入的不确定性在于产品研发环节存在研發失败的风险；市场环境的不确定性在于企业无法提前预测市场需求与产品生命周期。由于高新技术企业运行风险大，相较于其他企业有诸多不确定性，更应该积极开展纳税筹划工作，降低企业潜在风险。其二，对资金需求量大，成本消耗多。高新技术企业在技术研发与创新环节需要投入大规模的资金，纳税筹划工作可以充分利用国家出台的税收优惠政策和相对宽松的税收环境，选择合理的会计处理政策，确保企业享受到应有的优惠待遇，有利于降低企业的税务成本和资金压力。

（二）高新技术企业所得税筹划方法

高新技术企业为了降低所得税成本，筹划方式主要表现在以下几个方面：其一，税基筹划。税基是企业所得税的计税依据，从税基入手开展筹划活动，可以从根本上缩小应税基础。在所得税税率一定的情况下，应纳税额的多少与计税基础的大小成正比，当计税基础值越大，则企业需要缴纳的所得税税额就越高，进而纳税人的所得税成本也就随之升高。因此，企业在对所得税进行筹划的过程中，可以通过控制税基的方式来降低所得税成本。其二，税率筹划。所得税的税率高低也会直接影响到应纳税额，也影响了企业的经营利益。而税务筹划的最终目的是实现企业效益最大化，确定最佳税负点、寻求税后利益最大化也成为所得税筹划的关键。但不同行业、不同地区的纳税人所适用的所得税税率也有所不同，因此，企业可以通过投资税收优惠行业、改变投资地区等方式，调整所得税税率，减轻企业的税务负担。其三，税额筹划。税额筹划主要是利用税收优惠政策，将减征、免征等政策应用到实际业务当中。具体筹划方式包括综合利用筹划法、产品筹划法、技术引进法、调整组织机构法等。例如，通过开发环保产品、改变产品结构、引入先进设备、重组企业机构等方式，可以满足税收优惠政策的享受门槛，进而降低所得税税负。其四，转嫁筹划。转嫁筹划就是纳税人通过提高产品价格、降低供应商品价格等方式，将企业的税务负担转嫁到供应链其他纳税人层面。转嫁筹划是一种经济行为，以调整商品价格为手段，对于国家财政税收没有影响，还能够有效提高成本管理水平。

（一）对融资活动的筹划

对于大部分高新技术企业来说，在企业成立初期负债融资的方式所能获取的资金十分有限，纳税筹划需要考虑到融资方式的选择对企业税负的影响[2]。在市场机制的影响下，企业的融资方式一般包括金融机构贷款、发行债券、发行股票等，不同融资方法对企业的税务影响不同，也因此为企业带来了融资环节的纳税筹划空间。具体来说，如果企业选择银行贷款的方式，当企业与金融机构之间存在关联关系时，可以在不影响关联企业转移定价机制的情况下，采取利润均摊的方式减轻税负；或者，企业也可以利用优惠政策，对借款利息进行税前扣除，有效降低税务负担。如果企业选择发行债券的方式，建议企业尽量提高债券持有者数量，在分摊企业利润的同时，也能够避免因利润集中而给企业带来税收负担。发行股票的方式一般应用于上市公司，虽然具备不用偿还本金、债务压力较小等优势，但发行股票所支付的股息与红利属于税后利润，无法享受所得税抵扣优惠，因此，不建议企业采取这一融资方式。

（二）对企业收益的筹划

对企业收益的筹划需要注意销售收入确认时间和合同规定的付款日期等，对收入总额进行调节，避免产生不必要的企业所得税成本。例如，A公司于2019年向B公司销售一批科技产品，双方在签订合同时，约定的销售金额为65万元，而这批产品的成本为35万元。截至2019年年底，B公司向A公司支付38万元，剩余27万元处于欠款状态。

对于A公司来说，在纳税筹划之前，按照15%的税率计算企业所得税，假设城建税及教育附加分别为7%和3%，增值税税率为13%。应缴纳增值税为：65*13%=8.45万元；城建税及教育附加=8.45*（7%+3%）≈0.85万元；企业所得税为：（65-35-0.85）*15%≈4.37万元，共需要缴纳税费13.67万元。

在纳税筹划以后，A公司与B公司在签订销售合同时，明确在条款中注明于2019年年末，B公司需要向A公司支付销售总额的70%，剩余款项可以在2020年6月底前支付（即分期收款销售方式）。此时，A公司应纳增值税=（65*70%）*13%≈5.92万元；城建税及教育费附加=5.92*（7%+3%）≈0.60万元；企业所得税为：（45.5-35*70%-0.60）*15%=3.06万元，共需要缴纳税费为10.12万元。

相较于纳税筹划以前，为A企业节税1.31万元。由此可知，在对企业收益进行所得税筹划时，高新技术企业可以采取分期收款的方式，调节收入总额，减少税务成本的压力，也能够将更多的现金资源用于研发活动[3]。

（三）对研发费用支出的筹划

1.研发费用加计扣除政策的运用

由于高新技术企业产品的技术含量与企业前期投入的研发费用直接相关，且研发费用投入可适用于加计扣除政策，在缴纳所得税前进行合法扣除，对于控制企业所得税成本具有重要意义。因此，高新技术企业应当加强对该优惠政策的把控，加大研发费用支出，降低计税基础。例如某高新技术企业在2020年将200万元投入了新项目的开发，基于税收政策相關规定，该项目在研发过程中实际发生的研发费用，如果没有形成无形资产而计入当期损益的，可以在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。因此该公司可加计扣除的研发费用金额为：200*75%=150万元，可减少企业所得税共计：150*15%=22.5万元。

2.研发设备加速折旧

高新技术企业可以采取研发设备加速折旧的方式，享受研发费用税前加计扣除。依据政策规定，当企业在会计核算计提的固定资产折旧金额属于税法规定的金额范畴，这部分加速折旧可适用于所得税税前加计扣除政策。例如A高新技术企业以往选择的固定资产折旧方法为直线折旧法，因此，企业每期的资产折旧额基本一致。在后续改进工作中，A公司选择双倍余额递减法，对研发设备进行了加速折旧。2019年12月，A公司采购了一台价值为600万元的研发设备，符合国家加速折旧高消耗的标准。假设该设备的折旧年限为10年，设备预计残值率为3%。经对比发现，如果企业在2020年采取直线折旧法，该设备的折旧金额为：600*（1-3%）/10=58.2万元，企业可扣除的所得税税额为：58.2*15%=8.73万元；如果企业采取双倍余额递减法进行加速折旧，则该设备的折旧金额为：600*2/10=120万元，则企业可扣除的所得税税额为：120*15%=18万元。由此可见，加速折旧的方法能够为A公司节税9.27万元。通过改变固定资产折旧方法，可以确保在合法范围内，少缴纳企业所得税。但企业应注意折旧方法的变更应根据固定资产使用的实际情况，且一经确认后不能随意变更。

3.研发人员比例的设计

在高新技术企业当中，技术研发人员一般占比较高。在企业所得税筹划过程中，企业要对人员结构进行调整，增加企业核心技术人才的数量，保证技术研发人员占总员工人数的10%及以上，以达到高新技术企业认定的比例。同时，当前的企业所得税税收优惠政策规定，国家对企业的职工教育培训费用可以享受8%的税前扣除。因此，高新技术企业也可以采取后期培训的方式，对研发人员进行专业培训，有针对性地提高研发专员的科研能力，为研发活动配备高素质人才团队，也能够拓宽企业的所得税扣除项目。

（四）对关联交易的筹划

对于部分规模较大、跨境经营的集团企业，在所得税筹划阶段，可以结合所得税税率差进行纳税筹划。如果集团中存在适用于低税率的高新技术企业，通过关联交易或业务转移的方式，可以享受企业所得税从低纳税的优惠政策[4]。例如某集团公司下有A和B两个企业，其中，A公司为一般企业，适用的企业所得税税率为25%；而B公司为高新技术企业，适用于15%的所得税税率。2020年，A公司企业所得税应纳税所得额为8000万元，而B公司企业所得税应纳税所得额为9000万元。也就是说，A公司在2020年应当缴纳的企业所得税为：8000*25%=2000万元；B公司在2020年应当缴纳的企业所得税为9000*15%=1350万元，该集团公司共计所得税纳税金额为3350万元。通过纳税筹划和业务调整，该集团公司将A企业的部分收益合理转移到B公司，共计1000万元。此时，A公司在2020年应当缴纳的企业所得税额为：7000*25%=1750万元，而B公司2020年应缴纳的企业所得税额为：10000*15%=1500万元，该集团公司共计企业所得税纳税金额为3250万元，可以少缴税100万元。但要注意的是，在纳税实践过程中，部分企业会故意在境内或境外享受低税率地区设置关联企业，而关联企业往往没有实质性经营业务，或关联的某一方存在长期亏损、享受当地财政返还政策等现象，造成企业实际税负明显低于交易中的另一关联方，采取利润转移的筹划方式很容易引发税务稽查风险。建议企业在实施转让定价政策时，要充分考虑关联交易价格的公允性以及双方的税负情况，避免引发税务风险。

综上所述，合理的纳税筹划方案可以减轻高新技术企业的企业所得税成本，为企业节约大量的资金，不仅可以优化企业的资源配置，还能够增加企业的当期收益。但高新技术企业要注意所得税纳税筹划环节的风险，应基于企业业务类型和管理模式确定筹划方案，实时关注税收优惠政策的变化情况，将纳税筹划并入企业战略规划当中，为企业的健康发展奠定基础。

[1]兰玲. 高新技术企业的企业所得税纳税筹划研究[J]. 农村经济与科技，2020，31（04）：138-139.

[2]田泽龙. 我国高新技术企业所得税纳税筹划研究——以MYKJ公司为例[J]. 农村经济与科技，2018，29（05）：186-187+198.

[3]杨军船. 高新技术企业所得税分析及税务筹划研究[J]. 纳税，2021，15（14）：31-33.

[4]刘娅. 高新技术企业的纳税筹划要点[J]. 中国外资，2021（14）：14-15.