企业财务BP 实施运用的研究

余宇莹 中国政法大学

一、财务BP的特征

当前，财务BP（BP 即business partner，业务伙伴）岗位被不少企业所青睐且正尝试引入至企业的组织架构中，而财务人员也在考虑通过财务BP 实现岗位的转型。

财务BP 并非是一个全新的岗位，其本质是业财融合的一种形式，属于管理会计的范畴。从会计信息的链条来看，财务会计是会计信息的形成，而管理会计则是会计信息在企业管理活动的运用。在会计发展的历史长河中，会计演变的重心长期都在财务会计相关的领域。1922 年，“管理会计”概念被美国会计学者奎因坦斯（H.W.Quaintance）提出，直到1952年，国际会计师联合会年会采用“管理会计”统称企业内部会计体系，管理会计才正式形成。随着企业管理理论与实践的发展，管理会计内容覆盖了战略管理、运营管理、投融资管理、风险管理等。当信息技术逐渐与企业发展深度融合时，人们开始重新思考传统的岗位转型。BP 的概念最早可以追溯到1995 年戴维·尤里奇提出人力资源“四角色”和新胜任素质的构想，成型于2007 年IBM 提出的人力资源“三支柱模型”，将人力资源部分划分为专家中心、共享服务中心、人力资源业务伙伴。当学者将人力资源“三支柱模型”运用于传统财务工作转型研究中，财务功能也被划分成“战略财务、共享财务、业务财务”（如，李新建等，2021[1]）。其中“业务财务”所对应的就是作为一名财务BP人员所要从事的工作，在组织中所需发挥的作用。

当前对于财务BP 并未形成一个统一的概念，比如，郭涛（2020）[2]提出，财务BP 是指围绕业务单元的经济目标，基于对业务的了解，利用专业的财务知识，在业务单元内提供整体的财务管控，并快速提供财务解决方案和支持服务的财务人员；冯月思（2021）[3]认为，财务BP 是财务业务伙伴（Finance Business Partner）的简称；其工作内容不以传统的财务核算为中心，而是以增加企业价值为核心的工作。结合财务BP 的产生与对比不同学者给出的概念，我们可以看出财务BP的特征：（1）财务BP 从事的是财务工作，是传统财务工作转型而形成新的财务岗位，而非业务岗位。（2）从会计信息链的角度，财务BP 不是发挥传统的财务核算功能，而是在管理活动中运用会计信息。（3）财务BP 财务不是仅作为后台的辅助部门存在于企业组织架构中，而是打破财务与业务的边界，参与到业务活动中，服务于企业价值创造，实现功能由后台向前台的转变。

二、财务BP的必要性分析

财政部2016 年印发的《管理会计基本指引》明确提出单位应用管理会计应遵循四个原则，其中融合性的原则提出“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。

2021 年11 月，财政部印发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》（以下简称“规划纲要”）提出，十三五规划期间，会计职能转型实现突破，会计职能实现从传统的算账、记账、核账、报账向价值管理、资本运营、战略决策辅助等职能持续转型升级。这意味着从全国会计的发展来看，人们已经逐渐认识到会计拓展职能的重要性，已经不再只是将会计作为核算的工具，而是有意识地利用会计信息为企业管理、决策活动提供依据，发挥会计信息这类数据资产的价值。

“规划纲要”在“十四五”时期会计改革与发展的指导思想中指出，持续强化数字化与法治化作为“两个支撑”，会计职能对内与对外“两个拓展”为实现目标。同时，会计职能实现拓展升级成了五个总体目标之一，并在九项主要任务中“（三）深入推动单位业财融合和会计职能拓展，加快推进单位会计工作数字化转型”。通过规划纲要的解读，接下来我们将面对的是：（1）企业加快会计数字化、信息化的水平，为会计工作服务于企业搭建数据平台；（2）企业会计工作的定位由纯粹的会计功能转变会计相关多功能；（3）会计人员重新分类，之前的会计人员通常是隶属于会计部门的财务会计、成本会计、税务会计等或隶属于财务部的资本预算、资金管理、财务规划、信用管理等，与其他部门的工作界面清晰。而“十四五”期间，会计人员不再是局限于“会计工作”的界面，而是“跨界”开展工作；（4）会计作用从后台走向前台。

2022 年2 月18 日，国资委发文《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》（以下简称“指导意见”）中，明确提出中央企业建设世界一流财务管理体系的建议，从“指导意见”中，我们能发现作为世界一流财务管理体系的特征：（1）大财务的认知，不仅履行财务报告、资金管控、税务管理等基础保证职能，还要履行拓展成本管控、投融资管理、资本运作等价值创造职能；（2）利用财务的天然数据优势，充分结合当前的信息技术，已由核算场景为基础转变为以业务场景为核心；（3）采用前中后台的运行机制，以服务业务为例，财务融入于业务事前、事中、事后全流程，通过有效识别业务改进的机会和目标，帮助解决业务痛点和难点，为生产运行优化赋能。

综上所述，首先，企业信息化的建设与数据平台的搭建是基本前提，一方面，企业可以利用新的信息技术形成财务数据库，如区块链技术确保会计信息形成过程的准确性，另一方面，企业为财务与业务的融合提供良好的工作界面，实现财务数据与业务数据的无缝链接，这将有助于财务BP 能利用可靠及时有效的财务与业务信息为业务部门提供服务。其次，财务BP 从业务层面给予业务管理建议，实现了会计信息为企业管理、决策活动提供服务的拓展功能。再次，财务BP 利用自身的财务专长为业务部门提供管理与决策建议，对于经济业务的影响是在经济业务发生之时或之前，而非是经济业务发生之后，发挥会计核算功能。据此，财务BP 突破了传统财务部门的界限，打通了财务部门与业务部门之间的通道，使得会计人员不再局限于后台，而是参与企业价值的形成和创造过程，这不仅符合“规划纲要”的精神，并与任务目标相匹配的，而且符合“指导意见”世界一流财务管理体系的要求。

三、财务BP的必备技能要求

财务BP 是业财融合趋势下财务的转型方向，对于一名财务BP 而言，财务是抓手，融入业务是其功能发挥的途径，因此，财务技能与懂业务是财务BP 必备的基本技能。与此同时，财务BP 需要通过财务与业务数据，甚至宏观数据的解读来完成对业务活动的分析，因此，数据分析能力与财务能力、业务能力成为财务BP 必备能力的三驾马车。

1.财务技能仍是根本，理解会计信息形成的逻辑为基础，掌握会计信息的运用理论与技能为关键。随着企业信息化程度的深入，尤其是共享财务中心的建立与人工智能技术的运用，财务原有的核算职能已部分实现了智能化，核算所需要的基层财务人员大幅度减少，财务人员构成也由基层财务人员占比大的金字塔结构变成了倒金字塔结构。在倒金字塔的底层是从事核算相关工作的财务人员，中间层是服务于经营层面的财务人员，最高层是服务于战略层面的财务人员。财务人员从繁重的核算工作中抽身而出，使其能够有精力发挥会计的拓展功能，思考如何利用自身的财务技能为企业提供管理服务。与此同时，由于企业数据平台的建立与大数据分析等信息技术的发展，企业也日益重视数据资产的价值，且将其运用于企业的管理活动，比如，消费者画像、精准营销等。财务BP是财务人员为满足新的环境对财务人员的需求变化而产生，位于倒金字塔结构的中间层。因此，财务BP 掌握财务技能仍是其必备的。

但是，与传统的财务岗位不同，财务BP 不是履行会计法赋予会计的核算与监督两项基本职能，而是发挥其拓展职能，利用会计专业知识，参与企业的决策与业务管理中。这意味着作为一名财务BP 岗位的人员，其工作内容不涉及具体经济业务相关的会计核算工作，而是会计专业知识的运用。据此，一名财务BP 其熟悉会计信息形成的逻辑，但不需要精通会计核算具体操作工作。对应于会计学科知识体系，一名财务BP熟悉财务会计基本理论与应用逻辑，掌握管理会计理论与工具运用，从会计信息运用的视角搭建财务技能。

2.懂业务是必要，财务BP 创造价值的程度取决于其对业务的熟悉程度。财务要懂业务并不是对财务人员一项新的能力要求，只是在传统的会计岗位对财务人员的财务技能要求高于业务技能的要求，因此，人们常常忽视一名财务要懂企业的业务。但随着企业日益重视会计信息运用于企业管理日常，财务报表的分析也由狭义的报表分析走向经营分析，成为管理层发现管理问题并提供解决方案的一个重要的工具，“懂业务”这项能力也开始被财务人员重视起来。作为一名财务BP，正如其名，他们是与业务部门一起并肩作战，发现业务中所存在的问题，并与业务协同一并提出解决方案。但是财务BP与业务人员不同，其不是从事具体的业务工作，而是业务部门的咨询师。作为一名咨询师，如果不了解业务部门的自身业务流程与公司的整个业务流程，其给出的建议大多是会脱离企业运营的实际，并不能从根本上解决问题，这将使得财务BP流于形式，只会带来人力资本的耗费，而不能产生价值，甚至造成部门之间的矛盾。

3.数据分析技能是基础，数据分析能力的强弱将影响工作的效率与效果。首先，财务BP 产生的背景是企业数据平台的建立，数据价值的挖掘成了企业的管理需求。其次，数据分析是财务BP 所要从事的一项重要工作内容，是其发现问题、解决问题的一个重要手段和工具。熟练掌握数据分析技能，将使得财务BP 既能对所获取的数据进行深度的挖掘，又能从财务数据与业务数据的关联中发现问题所在，寻找解决问题的方案。

四、财务BP的企业定位与人才储备

财务BP 需要具备财务技能与业务能力，从两项能力的而言，财务技能相对具有一定的门槛，而财务BP 的产生源自财务人员的转型，是业财融合的产物。因此，企业基于成本效益原则，在设置财务BP 岗位的初期，可以选择从财务部门分化一部分对企业业务有基本了解，具有“大财务”观念的财务人员从事财务BP 的工作。此时，财务BP 隶属于财务部门，在财务主管的领导下，服务于业务部门。由于财务BP 是财务人员转型而来，其具体良好的财务技能，但业务能力与数据分析能力相对弱，因此，企业在人才培训方面，一方面，帮助他们打破原有局限于财务工作自身的思维范式，而是灌输“大财务”的概念并转换视角，从企业业务的视角解读财务数据，为业务提供增值服务；另一方面，注重业务能力与数据分析能力的培养，成为一名懂业务并熟练掌握若干种数据分析方法的财务人员。

财务BP 虽然要求具备财务技能，但是不要求其进行准确的会计信息形成工作，而是更侧重于会计信息的运用。相对于财务会计知识，管理会计的学习门槛降低。随着企业初期以财务人员为主的财务BP 与业务部门的深度融合，业务部门相关人员，尤其是中高层的业务管理人员。在业务的协同中，学习财务思维方式，逐渐掌握相关工具的运用，成为业务部门的财务BP。此时，企业可以考虑将财务BP 单独成为一个部门，这个部门将由懂业务的财务人员和懂财务的业务人员共同构成，作为财务部门与业务部门的链接通道，以业务智囊团的身份存在于企业的组织架构中。同时，这个独立部门也发挥为企业储备高级管理人才的作用，是企业财务人员和业务人员通向高级管理岗位的职业通道，打造混合型管理人才平台。因此，除了如财务BP 建立初期一样，注重相关人员技能培训的同时，企业可以采用跨部门式的轮岗制形式打通财务与业务部门的界限。根据轮岗的情况，企业从中识别遴选出具有财务BP 潜质的员工，财务BP 的人才培养更具科学性与系统性。