浅谈企业纳税筹划的局限性及改进策略

陈慢丽

摘要：伴随着市场经济的蓬勃发展，税收改革的实施对于每个企业来说既是一次机遇又是一次挑战，企业纷纷开始纳税筹划工作，合理筹划企业经济活动，合理合法的减少企业税负压力，以此减少企业经营成本，提高企业经济效益。但就目前大部分企业所制定的纳税筹划而言，仍存在局限性。文章主要从纳税筹划的定义入手，分析企业纳税筹划的局限性，并提出相应的改进措施。

关键词：纳税筹划;局限性;改进措施

一、企业开展纳税筹划筹划的意义

（一）开展纳税筹划可以减轻企业的税收开销

纳税筹划最早起源于欧洲，19世纪初，一些欧洲经济学家发现可以通过调节涉税的相关业务来增加企业的经济效益，由此形成了最初的纳税筹划。纳税筹划这项工作是可以利用国家政策及企业自身的特点，合理安排企业近阶段需纳税的业务，策划出最优的纳税方案。通过纳税筹划，可以在宏观上调控企业资金流向，依据国家的各种税收优惠政策或者转变企业业务关系等合法途径解决企业税收的负担。

（二）开展纳税筹划可以提高企业的经济利润

在当下竞争越来越激烈的市场环境下，企业要在发展浪潮中立稳脚跟，开展合理有效的纳税筹划十分必要。加大对企业纳税筹划的投入，不仅让企业减少缴纳税收的支出，获得超额利润，而且可以优化企业内部的管理结构，加强各个部门之间的联系。企业在从事经济活动的过程中，可以依据国家对税收实行的相关优惠政策对企业的制度进行革新，从而使得企业利润最大化。

（三）开展纳税筹划可以强化企业的税法意识

自国家开展缴纳税款以来，偷税漏税等关于税收的违法行为层出不穷。纳税筹划的制定方案必须严格履行税法，不能够为了节税而损失国家利益。企业开展纳税筹划在一定程度上可以减轻纳税人的财务负担，为企业的纳税人指明了一条合理合法的纳税方法，强化了企业的法律意识，在一定程度上可以减少偷税纳税行为的产生。

二、企业纳税筹划的局限性

（一）企业对纳税筹划的重视程度较低

对于我国大部分企业来说，企业的管理人员往往更倾向于关注企业的实际经营，对于纳税筹划的意识十分淡薄。许多企业的管理者认为纳税筹划主要是由国家相关税务部门管理的，企业只需按时纳税，并不需要进行有关的税务筹划。有些企业更是对纳税筹划的目的都不了解，将逃税漏税作为纳税筹划的实施方案，严重违背税法。企业管理者必须认识到合理合法的开展纳税筹划可以给企业带来极大的经济效益，在此基础上制定税务相关方案，积极开展纳税筹划相关工作，才能使企业长远发展。

（二）企业纳税筹划的专业性不高

1. 企业纳税筹划人员的筹划水平较低

企业税务筹划的成功与否与其筹划人的专业素养密不可分。我国推进纳税筹划的时间并不长，对纳税筹划人才的培养时间也较短，因此许多纳税筹划人员对相关的税务法律知识尚不明确，导致了其筹划思路依旧死板化，缺乏远瞻性。例如筹划人在税法的实施条例中对企业应纳税所得税前扣除的项目规定（如企业的业务招待费用可扣除额不得超过营业收入的0.5%，广告宣传费用可扣除额度不得超过营业收入的15%）不明确，极大可能企业的某些费用过高，不仅不符合相关法律规定，而且不能有效的减少税收负担。结合现阶段实情来看，只有很小一部分的企业财务人员具有专业的纳税筹划能力，大部分企业的纳税筹划人员所制定出的方案漏洞百出，不仅没有通过减少税收来提高企业的利润，更是存在极大的税务风险，很多的筹划方案就是偷税漏税方案。况且税收政策并不是一成不变的，这就意味着筹划人员必须在税收政策分析的基础上，实时制定出有利于企业经济效益的筹划方案。

2. 企业总体纳税筹划模式不合理

完善的筹划模式是纳税筹划的立足点。纳税筹划的模式一般有三个层面，一是企业的总体经济结构层面，二是企业对于税收相关业务的筹划层面，三是总体税收管理层面。但目前来看，大多数的纳税筹划模式在三个层面的实施都存在着明显的问题。对于企业的总体经济层面来说，纳税筹划相关人员往往不能将纳税筹划与企业的总体经济相联系，由此造成了纳税筹划与经济的脱节。对于企业纳税业务的筹划层面来看，由于企业管理者的自身业务能力的局限，促使许多纳税业务不能实时的与国家税收相关政策相联系，并不能通过纳税筹划来提高企业的经营效益。对于总体税收管理层面而言，许多的纳税筹划方案容易触碰法律底线，进而无法得到合理的应用，进而导致纳税筹划的失败。

（三）企业纳税筹划的风险管理尚不完善

合理的风险管理可以通过预测各种不确定因素并找到其根源加以解决，由此促进纳税筹划的完善实施。纳税筹划的风险一般由两方面组成，一是由于国家政策所引起的风险，二是由于企业在正常的经营发展过程中所需遇到的风险。

第一种是由于国家政策所引起的风险，一般是指筹划人所制定的纳税程序方案与国家颁发的相关税务政策不符，有违其合法性。企业在正常的经营发展过程中所遇到的风险，正常情况下是指企业的经营环节中，由于管理者做出錯误的决策而导致纳税筹划效率低下甚至错误的风险。就目前来看。大部分企业的筹划人员专业能力并不是很强，由此对企业的纳税筹划的风险了解甚微，其并没有合法的纳税筹划观念，更不会结合相关的纳税政策进行分析，制定不出适用于企业的纳税筹划风险报告。而且企业纳税筹划的风险管理上存在着明显的局限性，在没有了解相关经营活动的税收法律规定的前提下，仍旧以惯例对税务进行筹划，再加上并没有关注税法变动，不考虑外部环境条件所带来的变化，给企业经济发展带来了巨大损失。

三、针对企业纳税筹划局限性的改进方案

（一）企业要加大纳税筹划的推广与宣传

在市场经济飞速发展的过程中，企业关于税收方面的项目开始变得越来越多，且越来越重要。要降低企业的整体税收，相关的税务筹划人就必须认真学习有关税收的法律规定与国家政策，在具备这些知识的情况下，对企业整体纳税进行规划。

对于我国而言，20世纪初才开始有了纳税筹划的观念，尽管国家对纳税筹划进行了积极的宣传，但企业内部对于纳税筹划的具体作用，以及需要如何合理的开展纳税筹划并不清楚。因此要想让纳税筹划切实有效的发展下去企业很有必要从内部管理出发对纳税筹划进行推广宣传，真正做到让每一位管理者都深刻了解纳税筹划的作用。

（二）企业要提高纳税筹划的专业性

1. 企业需加大对纳税筹划的人才的培养

纳税筹划对相关筹划人的要求较高，其需要结合实时的国家税务财政政策与企业的特点策划相关税务，因此培养纳税筹划人才十分重要。在进行培养纳税筹划人才时的第一步就是要让税务管理人员注意纳税的合法性、合理性，充分利用国家出台的相关税收优惠政策，通过相关政策与企业的业务进行融合，保障制定出的方案有法可依。与此同时，企业在进行纳税筹划的过程中，还需要具备总体观念，能够将纳税筹划与公司经营的总体规划相结合，让纳税筹划真正为公司获得不错的经济利益。还需要考虑企业在经营过程中的全面性观念，认真且合理的规划经营过程中每一个阶段需要进行的有关税务的筹划。其次还要培养筹划人的筹划意识，增加筹划方案的执行力，避免治标不治本的现象的出现。对于目前我国的大部分企业而言，筹划人的思路仍旧死板化，不能与实时的法律法规相结合。因此在培养筹划人的过程中还要让其明确相关的经济规律和企业运行规律，跟得上当下经济运行的速度，注重企业的资金流动，确定纳税的合理性与合法性，注重公司账务分明，避免偷税漏税行为的产生。

2. 合理应用国家的税收优惠制度

我国政府会根据不同情况制定出相关的税收优惠政策。这就要求企业的财务人员可以根据不同地区、不同时间段调整方案，在企业可以享受的优惠政策的基础下进行纳税筹划，这样可以保证企业纳税筹划利润的最大化。例如国家对于西部的新兴基础设施行业，若其主营收入占总收入的7成以上可以享受2免3减的优惠。西部的新兴基础设施行业就可以利用这一税务优惠政策，增加对基础设施产业链的投入，以此减少企业在同等情况下的税收，获得更大的财务利益。

（三）企业要制定完善的风险管理运行机制

纳税筹划的风险主要是由于我国现有的财政政策变动性较大，企业相关管理人员的法律意识较为低下，以及对现有的税务法律知识不了解所造成的风险。由于纳税筹划所涉及的情况较多，所以其相关的税法知识也较多且易变动。若企业管理者不知如何合理地开展纳税筹划或企业总体纳税程序不合理，则会导致企业筹划风险的增大，因此合理的进行企业纳税筹划的风险管理十分重要。

在风险管理机制的运行下，对于成本效益的分析很容易被忽略，但成本效益对于筹划的最终结果却有着十分重要的影响。纳税筹划需要在不同的成本效益之间进行选择。通常对于企业发展有利的一些项目，其成本效益也比较大。与此同时这也会丧失一些其他产业的成本收益。因此对于成本效益的合理分析也是风险管理的一个重大模块。有必要制定不同的策划方案。在决策之前通过衡量不同的策划方案，取其精华去其糟粕，找到最适合企业发展的筹划方案。

要完善企业的纳税筹划风险管理，首先要让企业了解在筹划过程中风险的重要性，培养企业对风险的警觉性及在风险发生后如何及时有效地应对风险。并且要密切关注网络媒体及报纸刊物，及时了解国家对于税收政策的变动。就目前企业发展的过程中，国家的税收财政政策变动较为快速，因此应该合理有效的考虑该筹划实施的风险性及预备措施，再进行企业经营决策。与此同时企业所制定出的纳税筹划的风险防控方案中，还需要对于在筹划过程中所导致的风险进行归类，充分挖掘其成因，并且要结合整个行业发展的各个阶段进行较为全面的理解，若没有真正理解进行纳税筹划的目的，只是從单一方面对于部分企业的税收筹划进行分析，在很大程度上会导致企业纳税筹划的失败。如某村庄煤矿的年销量为5000余万元，其销售对象通常为个体私营企业，由于进项折扣少，一般纳税人税负在9%以上，该矿进行纳税筹划时，选择小规模纳税人身份，其征收率为6%，税务机关检查时按照一般纳税人17%的税率，最终导致该企业损失惨重。由此观之，在对纳税筹划进行风险管理时，全面地对企业进行分析十分重要。企业要想在纳税筹划开展的过程中取得更大的经济效益，首先就需要将有效防范税务的风险作为基础。只有能够完善该基础，才能够让企业的经营有效，管理者能够合理控制税务的管控工作，纳税筹划的工作流程才能够得以优化。

四、结语

在社会经济发展的大浪潮中，企业的涉税项目越来越多。企业要获得发展，就必须制定出合理、合法、有效的纳税筹划方案。但我国目前的纳税筹划尚未成熟，仍存在很多的局限性，企业需要结合自身的发展，针对其局限性制定出相应的解决方案，真正有效的促进纳税筹划，进而增加企业的经济效益。

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（作者单位：山东威达机械股份有限公司）

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