基于内部控制下的中小企业应付账款管理分析

李凤专

【摘要】中小企业应付账款管理内部控制缺失，导致带来控制活动等多方面的影响，本文从中小企业做好应付账款管理的意义出发，提出了应付账款管理基于内部控制层面上存在的问题，并给出了优化对策。

【关键词】应付账款;内部控制;控制活动

应付账款管理成为加速资金周转、降低经营风险的重要手段，是企业财务管理和经营管理中的重点之一[1]，如果应付账款管理控制活动不完善、信息与沟通不畅，不仅会降低了企业资金管理效率，还会给企业带来财务风险，因此，完善应付账款管理对中小企业的发展有深远的意义。

1应付账款管理相关理论

1.1应付账款概念

《企业会计准则—应用指南》（中华人民共和国财政部令第33号）：应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应该支付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

1.2管理概述及目标

应付账款管理指的是将企业经营业务所应支付的账款处理制度化，以加强财务管理，维护公司信誉并掌控资金动向的科学管理手段[2]。目的是为了争取合理折扣，及时反映和监督采购资金支出和应付情况，提供债务总额和资金需要量，并在适当的时候为企业提供融资功能。

1.3内部控制五要素

《企业内部控制基本规范》（中华人民共和国财政部令第07号）：內部控制包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个要素。本文认为这五个要素之间具有相互支撑、紧密联系的作用，内部控制的好坏取决于这五个要素能否有效运行。

2中小企业应付账款管理的现状及问题

2.1中小企业应付账款管理的现状

重视程度不够，存在没有管理控制，有钱就付，无钱就拖欠的现象，即使制定了资金计划，但控制活动尚不完善，内部监督并不到位，造成部门之间相互“踢皮球”，甚至产生财务风险。此外，从签订采购合同-入库单-会计审核制单-付款结算-取得发票的流程来看，因为付款结算在前而取得发票在后，所以得先把付账款挂在借方，拿到发票以后再计提到贷方核销，这种账务处理方式虽然方便，但会造成应付账款存在借方余额，就是俗称的“倒挂”现象。

2.2中小企业应付账款管理存在的问题及分析

2.2.1缺乏良好的控制环境

监管制度建设不够全面，没有给财务人员安排了解应付账款内部控制和合规操作、风险意识相关的培训，员工容易忽略一项工作业务的上下游关联，导致违规现象多有出现。

2.2.2重复付款风险

办理分批付款结算时，过于追求简便而简化资料，仅凭一张付款申请单就可办理付款结算，导致在办理的资金业务较多相关资料没有及时分类整理、或没有及时附“付讫”证明等情况下，付款申请单重复出现导致重复付款。

2.3.3控制活动尚需完善

出纳人员身兼账务处理和费用台账登，财务部门设置了应收账款专员却没有设置应付账款专员独立专职专岗。发票管理控制不够重视、质量把控不到位，长期没有收到采购发票而导致应付账款出现“倒挂”现象，发票信息与应付账款账面信息不符，对账耗时耗力且信息失真。

2.2.4信息与沟通不畅

采购、财务、仓储等部门之间信息没有协同，人员流动对外没有及时与其他相关部门进行有效信息传递，对内没有合理进行工作交接或者交接不清晰、不到位，对账问题出现时部门与部门之间相互“踢皮球”，应付账款长期挂着错账无人处理。

2.2.5内部监督不到位

没有独立设立内部监督部门，财务会计人员身兼内审工作，对应付账款缺少权威的监督和管理。而且，财务部门对应付账款的核销环节欠缺控制，对采购、仓储等相关部门没有起到监督，滋生财务舞弊。

2.2.6存在问题的原因分析

管理控制方面存在问题源于内部控制欠缺，要优化应付账款的管理就应当从内控的五要素出发，进而改善控制环境、规避重复付款风险、增强控制活动、加强信息沟通与内部监督。

3中小企业应付账款管理优化措施

3.1.改善内部控制环境

多开设员工对应付账款内部控制和在合规操作和风险意识等方面的培训，引导员工认识自己工作中的操作对上下游环节造成的影响，减少违规现象，努力营造出一种全员参与控制的环境和氛围。

3.2规避重复付款风险

完善财务制度，严格把控付款资料，杜绝仅凭一张付款申请单就办理付款结算的现象。网上汇款结算业务，效仿现金业务管理，汇款结算业务完成后在相应单据上加盖“银行付讫”或“已付讫”等印章证明，有效避免重复付款的风险出现。

3.3增强控制活动

完善不相容职务分离制度，在出纳岗位上严格实施钱、账的分工负责制度，贯彻内部牵制的组织原则，设立不同岗位，体现职权分明互相监督，避免财务舞弊;同时对发票管理提起重视，加强对采购发票核销的控制，严格要求发票质量，排查区分哪些发票属于正常的未到票，哪些属于异常的未到票，对没有及时对未到发票进行追踪，明确责任人，建立完善的发票催收程序。

3.4加强信息沟通

建立清晰的服务台账管理程序，加强部门与部门之间的有效信息传递与分享沟通，发挥好如：企业微信、OA系统等服务工作台的作用，使员工对公司业务流程清晰化，及时准确地完成自己职责范围内的任务，人员流动时及时将“接力棒”传到下一位工作人员手中，实现企业内部的信息协同。

3.5加强内部监督

设立独立的内部监督部门，且保证其权威性，对采购审批和发票追索、付款结算、应付账款核销、入库验收等环节进行严格把控，做好请购申请、采购预算、供应商管理、采购订单下达、货物签收单、入库凭证、发票等记账凭证、款项支付等每一个环节的监督审查[3]，并定期向供应商发送对账函证确保会计信息记录、采购记录与仓储验收记录，避免滋生财务舞弊。

4结论

应付账款管理是企业和经营管理中的重点之一，完善应付账款管理对中小企业的发展有深远的意义，本文分析了当前中小企业应付账款管理的现状，并针对存在问题逐一提出了相应的优化措施，希望能给中小企业应付账款管理带来一些参考。

参考文献：

[1]晏建英.企业应付账款管理分析[J].中国市场，2020（21）：98-99.

[2]于玥.HB公司应付账款风险控制研究[D].辽宁大学，2018.

[3]杜丽.基于SAP系统的T公司应付账款内部控制研究[D].吉林大学，2019.