全面预算管理在制造业成本控制中的应用研究

袁海英

（正兴集团合肥车轮有限公司，安徽 合肥 230051）

改革开放以来，处于国家经济支柱产业和经济发展核心地位的始终是制造业。但是，随着中国经济的快速发展，市场环境越来越复杂，竞争也越来越激烈，制造业受到很大的冲击，再加上近两年的经济下行，各行各业尤其是制造业的发展受到严峻的考验。要保持制造业经济稳定、高质发展，需要在全面预算管理模式下优化资源，合理地控制成本，才能提高企业的竞争优势，保证企业快速发展。

一、全面预算管理在企业成本控制中的作用

（一）有利于企业战略目标的实现

企业的经营发展战略目标对全面预算管理具有导向性，结合企业历史数据和内外部环境，全面预测企业未来一定期间的经营结果，编制预算并对预算实施过程进行控制、分析及对执行结果进行评价的一系列管理活动。通过实施全面预算管理，来细化企业的战略目标和年度经营计划，将具体的工作目标和行动计划量化分解到各业务部门乃至具体的岗位，使各责任中心明确自己的责、权、利，全方位调动企业员工的积极性。利用预算对企业内部资源进行合理分配，监督预算执行的过程，反馈预算执行的结果，最大限度完成企业战略目标。全面预算管理实施的过程，就是对企业战略目标规划、分解、实施、控制和最终实现的过程。

（二）有利于企业合理进行内部资源配置

生产制造型企业通过系统的全面预算，以各业务部门为单位，对人、财、物各项资源进行全面平衡和合理预算，寻求投入与产出的最优组合。从企业现状出发，科学制定预算方案，做到谁花钱谁预算，谁预算谁控制。在实际应用过程中，可以调整和优化企业运行模式，减少财务内耗和企业资源浪费现象，提高企业资金使用效率，将企业内部的资源优化整合到一起，使部门之间的协作更加紧密，各部门的目标能与企业的发展目标保持一致，帮助企业取得更好的经济成效，提高企业整体凝聚力。

（三）有利于企业加强成本控制，降低经营风险

全面预算涉及制造企业原材料采购、产品工艺设计、产品生产、仓储运输和产品销售等生产经营活动的每一个环节，也涉及每个部门及部门的每位员工。企业要结合业财管理需要，以销售业务预算为起点，编制企业年度预算、季度预算、月度预算，分别列支经营收入预算、成本预算和费用预算。通过对这些项目因素的预测编制收入、成本和利润总目标，并将此目标进行层层量化分解，通过预算目标的执行、控制和调整，来控制企业的成本、费用支出，有效降低运营成本。企业全面预算是管理层事前预测、事中控制，事后监督和考核的有效工具，对企业实际经营结果与预算目标的差异进行分析，可以迅速发现关键问题和预测风险点，及时采取相应的防范措施加强风险控制，从而降低企业日常经营风险。

（四）有利于完善企业管理机制作用

全面预算管理作为现代制造企业的重要管理工具，是企业内部管控的一种重要方法，是将企业的业务预算、财务预算、资金预算和专项预算进行结合的管理。全面预算管理能结合企业目前的发展状况，协调和控制企业管理者的运营管理行为，将企业的外部风险环境与内部管理机制相结合来分析评估，制定合理的成本预算目标和预算考核制度，且将此考核制度纳入到公司绩效管理方案中。制造企业“控制成本、节约能源”才是生存的根本，要把成本控制在合理的范围内，只有加强全面预算管理不断提升企业整体内部管理能力，并对管理制度的开展情况进行有效监督，才能得以实现。因此，只有推行全面预算管理才能有效降低企业经营成本和运行风险，有利于完善企业的管理机制。

二、企业全面预算管理的现状及存在的问题

（一）缺乏全面的成本预算管理理念

在制造企业实际工作中引入全面预算管理体系，并将预算管理作为控制成本的重要手段，才能提升企业成本控制能力。全局性和系统性是全面预算管理的重要特点，然而，很多制造企业管理层正好缺少这种全局性看问题的宏观思维，片面地认为成本预算管理就是控制好生产制造环节的消耗成本，忽略了原材料采购、产品工艺设计、产品销售及人力资源等多方面费用成本的控制。如果成本预算管理仅仅是从生产环节进行成本控制，不能客观地认识预算管理的范围和有效手段，缺乏先进的管理理念，那只是形式上的成本管理，并不能全面贯彻预算管理理念。因此，要提升企业的成本控制能力，就必须要变革自身这种片面的成本预算管理理念，改变对传统成本预算管理认识的偏差，创造良好的企业成本预算管理环境。

（二）对成本预算管理重视度不够

目前很多制造企业都在实施全面预算管理，但是预算只停留在表面，有的只是为了需要编制预算而编制，没有进行目标层层分解，也没能深入地去开展执行全面预算。第一，企业中高层管理者对全面推行预算管理重视不够，对预算管理的认识不到位，没有充分意识到成本预算管理的重要性，使预算形同虚设，企业的发展战略目标难以得到实现。第二，企业员工对全面预算管理工作缺乏充分的认知，片面认为预算工作只是财务部和领导们的事，与自己没多大关系，在预算执行过程中也只是消极应对，只为了完成上级领导交代的任务，在成本控制执行过程中责任划分不清。第三，很多企业成本预算编制工作主要集中在财务部门，其他业务部门并没有全程参与。而成本预算需要大量基础信息数据，业务部门没及时参与进来，导致数据收集不及时、不准确，影响到预算编制的合理性，同时对成本预算工作的执行和跟踪造成一定难度，从而影响了成本预算的准确性和实施效果[1]。

（三）全面预算编制方法不够科学

从目前来看，一些生产制造企业在开展全面预算管理时预算编制方法不科学。由于公司高层领导缺乏全面预算管理理念，对预算管理不够重视，预算编制只是为了完成集团或公司下达的预算任务而编制的预算，没有结合企业的经营战略目标和实际情况，来组织实质性的编制收入预算和成本预算。第一，大部分企业没有成立专门的预算管理部门或预算管理委员会，预算编制一般都是财务部门在做，也没有专业的预算人员。而财务人员缺乏战略性眼光，经验又不足，对企业的全面经营不了解，没有从企业的实际情况和战略目标入手，站在企业全局考虑问题，编制的预算过于理想化。第二，预算编制过程不够细化，编制方法缺乏动态性，比较单一固定。预算编制人员没有结合信息化平台，科学地收集信息化数据作为编制预算的基础数据，对涉及多个业务部门的预算没有事前充分沟通，导致预算内容不精细，容易发生与实际偏差较大的松弛预算或过紧预算。第三，缺乏完善的预算编制流程，企业预算目标不严谨。企业各部门间由于沟通不力，当部门间有利益冲突时，都只站在自己部门考虑问题，为了能轻松地完成任务，放松标准，放大预算，不能站在公司层面全局去考虑。这些都导致预算形同虚设，企业员工对工作怠慢，使预算管理的编制失去了初衷和编制的意义[2]。

（四）成本预算管理考核机制不健全

目前，部分制造企业未能建立一套较为科学的成本控制体系和完善的预算管理考核机制，使得全面预算管理在成本控制中没有发挥到应有的作用。预算管理考核制度的不合理，主要体现在预算考核指标不全面、考核流程不健全、考核部门不明确、考核内容不具体、考核随意不能形成制度化，致使预算编制、执行、监督和考核多是流于形式，不能落到实处，无法渗透到企业经营活动中去执行。在预算管理考核中，由于没有建立有效的激励机制，考核不力，成本控制中责、权、利划分不清，奖惩不明，业绩评价不公，预算目标不能被细化和分解，严重挫伤了员工参与预算的积极性。

三、全面预算管理在企业成本控制中的应用策略

（一）推行先进的全面预算管理理念

制造企业要真正发挥全面预算管理在成本控制中的作用，就要变革过去传统的成本预算管理理念，在企业的日常管理中，中高层管理者应站在宏观层面看问题，从实践出发客观认知成本预算管理。企业管理者应从思想上高度重视预算，自身加强成本预算管理的学习和理解，同时要宣贯全面预算管理是企业成本控制的基础。“统一思想、转变理念”，并且将这种新的成本管理思想带到工作岗位上，覆盖到企业全部的工作过程中，使得每一位企业员工都能正确认识到全面预算管理在成本控制中的重要意义。只有改变传统成本预算管理理念，推行先进的全面预算管理理念，才能最终实现企业战略发展目标[3]。

（二）提高企业全体人员对成本预算管理的重视

我国大部分制造企业没有设置全面的预算管理体系，有预算但基本都只是停留在工作表面，企业必须要高度重视成本预算管理。首先，企业管理者要充分认识成本预算的重要性，认识到企业要合理分配资源，完成预定的经营目标，就要设置完善的预算管理体系和专门的预算管理机构。将公司的战略目标层层分解，让企业全体人员具备战略意识，围绕此目标来开展工作。其次，企业管理者要宣贯全员参与的全面预算管理意识，普及全面预算管理的相关知识，改变员工对成本预算管理的认知，培养员工积极参与预算管理，让员工明确认识到自己在成本预算管理中的主体地位和重要责任。再次，企业全面预算管理工作不能都集中在财务部门，需要其他业务部门全程参与进来。成本管理需要从企业生产经营的每个环节去着手控制成本，需各部门、各层级人员共同参与和配合。将预算指标分配到各业务部门，并加强部门之间的合作交流，准确找出预算实际执行结果与预算目标差异所在，并对此差异进行研究分析，从而推动企业成本预算管理有效实施。

（三）利用信息平台科学编制和分解成本预算

生产制造企业的成本预算管理要达到理想的效果，需要根据市场走势、生产计划、消费需求等大量的信息数据和完善的信息化平台，对企业一定时期内的成本进行精确的预测和分析。第一，需要设立专门的预算管理部门或预算管理委员会，配备专业的预算管理人员，从基层人员到高层人员，包含各级管理人员和有特长的员工共同参与预算的编制。结合企业实际情况和战略目标，采用上下结合、分级编制、逐级汇总的模式，避免财务部门独立编制预算的弊端。第二，在信息化飞速发展的时代，要实现财务精细化管理，有效编制全面预算，首先要做好信息化建设平台，可以利用ERP供应链和OA办公平台等，来实现数据流转和各部门间信息共享，为预算目标提供准确的基础数据。同时要结合企业实际经营情况和外部市场环境变化，引入滚动预算法和弹性预算法等灵活编制成本预算，不能一味地按固定预算法来编制。第三，规范成本预算编制流程，在预算编制前做好各项准备工作，预算编制部门及各业务部门事前充分沟通好，站在公司全局角度去优化预算编制方案，分级制定出符合企业实情的预算目标，从而保证预算编制结果的可执行性[4]。

（四）完善成本预算管理考核机制

制造企业为了真正发挥全面预算管理的作用，应该根据自身的特点和经营目标，建立科学的成本控制体系和完善的预算管理考核机制。通过对月度、季度、年度预算执行情况与预算目标差异对比分析和考核激励，将预算目标的完成度与各部门考核和个人绩效挂钩，能够促进全员参与和部门协作，有利于落实划分成本控制中责、权、利，调动员工积极、共同参与预算管理，极大提高了成本控制的有效性。完善的考核制度是加强预算管理的重要保障。首先，为了将各部门的实际工作都纳入预算管理考核的范围，需健全预算考核指标，既要突出重点，又要兼顾其他各项业务指标，体现出预算的全面性。其次，预算考核不能仅限于事后的评价分析和考核，考核的流程要涵盖到事前、事中和事后的各个阶段。事前评估可以预防一些与实际管理不相符的问题，及时对预算指标进行修正；事中考核可以控制预算流程和执行情况，从而保证预算管理目标的实现。最后，健全预算管理激励机制，针对不同部门的不同岗位分别设置不同的激励目标，使考核部门明确，考核内容明确，科学建立考评制度，奖惩分明。这样才能真正发挥激励机制的作用，促进企业健康发展。

四、结束语

综上所述，全面预算管理是企业成本管控的一个重要手段和管理工具，对企业资源合理配置，规范企业管理，降低企业经营风险有着十分重要的意义。但是，很多制造企业在全面预算管理实施过程中存在这样那样的问题，使预算只是流于形式，没有起到实质性成本控制作用。制造企业要在先进的全面预算管理理念下，提升企业员工的全面预算管理意识，通过全员参与，加强部门间的协调合作。利用信息化管理平台科学地进行预算编制，根据企业经营战略目标及实际经营情况，通过科学的预算管理机制，将员工的个人绩效与预算目标完成情况结合起来，调动员工积极参与预算管理，确保全面预算管理在企业生产经营中顺利实施，并且发挥重要作用，促进企业长期稳定发展。