基于多元化转型背景的企业合并财务报表编制创新研究

朱国华

（江苏鼎智智能控制科技股份有限公司，江苏 常州 213001）

一、引言

2018年中央经济工作会议指出，资本市场在金融运行中具有牵一发而动全身的作用，要通过深化改革，打造一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。上市公司信息披露义务人应当保证公司所披露的信息真实、准确、完整、及时、公平，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。其中，信息披露最重要的内容之一就是合并财务报表，高质量合并财务报表能够真实、准确、完整、及时反映集团财务状况、经营成果、现金流量。为投资者等使用者提供有用的决策信息，对提高上市公司质量、运作规范、推动经济高质量发展等方面具有重要而深远的意义。

高质量的企业合并财务报表需要有一个完整的高质量会计管理体系作为支撑，包含合法合规会计核算和财务管理体系、企业会计诚信体系、规范统一财务制度，高效智能会计信息系统等方面。高质量企业合并财务报表等会计信息是投资者、债权人、合作伙伴了解企业的持续经营能力、盈利能力、成长能力，企业价值、未来投资价值的重要途径，充分保护了相关利益主体的利益。同时，也是政府部门制定金融政策、产业政策，发展资本市场的重要依据。

根据合并会计报表《企业会计准则》第六十三条规定，“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。”合并财务报表的合并理论国际财务报告准则及我国企业会计准则主要采用的是实体理论，这种理论有利于企业集团内部管理人员从整体上把握企业集团经营活动的情况，相对来说更能够满足企业集团内部管理人员对财务信息的需要。本文研究合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的创新编制，并结合集团企业的实际情况和将来的规划，充分做到提高现有会计系统的效能，坚持成本效益原则，加强专业知识和信息化技术的深度融合，提高财务人员的学习能力和创新精神，从而高效完成会计实务工作。

二、合并财务报表编制的基础工作

随着我国企业集团发展规模越来越大，对企业合并财务报表时效性、监管要求、正确性都提出了更高的要求。当前，部分企业仍采取以手工合并、手工和软件相结合为主的传统报表合并方式，财务人员综合能力较低，特别是信息化技能运用不足，进而导致报表合并编制缺失时效性、真实性。优秀合并财务报表的产生，需要财务人员具备扎实的理论基础、丰富的实务经验、精通财务信息化、坚持学习多种知识和技能。合并财务报表编制前期整合工作包括以下内容：

1.整个集团统一会计科目（包括一级科目和明细科目），统一维度或核算项目（成本中心、部门、费用明细等），并且权限由集团财务总部专人控制。

2.完善股权关系，确定少数股东权益；增加客户、供应商的关联关系特征；增加材料、费用、固定资产、无形资产、长期待摊费用、在建工程等供应商的特征。

3.会计处理流程标准化，如材料采购、付款、开票、收款、入库、出库、固定资产采购、对外投资等，同时做到记账凭证标准化。

4.费用明细标准化，如根据报销人所在部门自动确定制造费用或期间费用，所选费用明细，自动确定是差旅费、招待费等。制订整个集团统一费用归集标准，保证数据正确性、一致性。

5.会计政策要统一，如固定资产计量和折旧原则、应收账款计提坏账准备原则、存货减值准备计提原则等。为了减少合并范围内母子公司不同的会计政策进行转换而带来的错误风险，提高编制效率，集团企业应统一会计政策。特别是国外子公司，要按中国企业会计准则进行转换编制，外币财务报表要进行折算，保证币别统一。

6.单体财务报表编制统一账套取数公式，保证数据来源一致，以及后续更新财务报表更高效。

7.收集编制合并财务报表其他资料，如集团内各个公司的财务报表；集团内公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；子公司所有者权益变动和利润分配；如果涉及非同一控制下的企业合并，还需要搜集合并购买日的公允价值。

8.多次组织项目评审和优化，剖析关键点的问题、风险、可疑点，打通所有节点，对合并报表的结构、合并流程、数据来源、参数表设置、账套取数公式、合并抵销逻辑等方面进行系统详细的设计和论证，实现报表规则、业务流程、与信息系统的有机融合，并考虑后续可拓展性。

以上这些基础工作非常重要，需要做到标准统一、流程统一、政策统一、多层次分类、颗粒度精细化等，直接关系个体财务报表、合并财务报表、各种管理报表智能、高效、正确的生成，是RPA智能财务的一部分，为实现信息化的合并报表奠定了扎实的信息系统基础。

三、合并财务报表的编制过程

编制合并财务报表是一项极其复杂的工作，为了编制工作有条不紊，必须按照一定的程序和步骤进行。

例：某集团有三家公司，A公司是境内母公司，B公司是A公司全资子公司在境内，C公司是A公司全资子公司在美国并美元为记账本位币。

（一）设置合并工作底稿（见图1）

图1

（二）将母公司、纳入合并范围子公司个别资产负债表、利润表各项目的数据录入合并工作底稿

一般在实务中，需要对个别报表项目重分类或修改错误，要编制个别报表项目调整分录，生成新的个别财务报表；然后简单汇总合并范围公司内的报表项目，在实务操作中，这项工作非常重要。调整不区分借方和贷方是为简化公式设计。

（三）设置合并报表调整抵销参数，这是在实务工作中的一项创新，方便合并报表项目自动引用数据调整抵销（见表1）

表1 合并报表调整抵销参数

（四）合并财务报表调整抵销

母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法。

母公司长期股权投资对子公司所有者权益抵销；未结算债权债务抵销；未实现内部销售损益抵销；内部销售收入和内部销售成本抵销；内部利息收入和利息支出抵销；内部股权投资收益抵销；合并范围子公司分配利润抵销。

合并范围内公司之间当期以现金投资或收购股权增加投资所产生的现金流量；公司之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润、利息支付现金；公司之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。部分明细见表2。

表2 合并财务报表调整抵销明细表

（五）现金流量表的编制

由于ERP软件的进步，可直接根据各货币资金明细账对应的对方科目和对方科目核算维度，通过事先设定的参数表自动判断现金流量项目，这种方法与工作底稿法、T型账户法和分析填列法相比有所不同。这种方法是实务工作中的不断研究总结和创新，准确而且高效，并且能体现整个现金流的明细情况。现金流量表补充资料同样能参考参数和账套自动取数结合编制。

四、合并报表编制成果分析

1.利用金蝶K/3 Cloud财务报表系统，结合多年实务工作经验积累，设计合并工作底稿在一张表格中显示单体报表和调整项目区域、参数区域、调整抵销报表项目区域。做到80%的数据从账套自动取数，10%的数据通过表格内的内容引用和计算获得，10%数据需要人工输入。

特别是在合并报表编制过程中设定参数，是实务工作中的创新，因为每年都会审计调整，但上年的审计调整通常会在下年3月份账套中调整，所以账套中的年初数是不准的，需要在参数表放入上年的年末数（即本年年初数），便于自动引用调整抵销对应项目和数据。有些参数在编制季报、半年报、年报时都会用到同一个数据，输入一次可多次引用，以提高智能化水平。

2.通过SUMIF、TRIM函数，把单体报表调整项目和合并报表调整抵销项目金额引用到合并工作底稿相应位置。这样就自动生成单体财务报表和合并财务报表，调整抵销项目和金额一目了然，还可以通过设计报表之间的勾稽关系来验证报表的正确性。

3.在合并报表中有大量的账套自动取数，要想在编制过程中，有更高效、智能化编制水平，需要在各级科目设置、各核算维度或核算项目、辅助核算内容、业务类别区分颗粒度等方面做好基础设计、日常业务、财务核算。

五、研究结论及启示

编制合并财务报表的唯一标准是企业会计准则，但是，具体编制方法和工具企业则可以根据实际情况自主选择。企业要想正确、快速、完整地编制合并财务报表，就需要结合会计知识、信息技术、流程管理、学习能力等，这也是评价财务人员综合能力的重要内容。一些知名ERP都有合并报表系统，但是，在编制过程中也需要企业相关人员进行大量的设计和调整工作，形成与企业经营相适应的格式。如果能根据企业的实际需求，结合ERP报表，自行设计合并工作底稿和各个报表项目取数，对于企业财务人员来讲就是一大进步，这也是企业多元化背景下财务人员需要具备的素质和能力。企业在提升财务信息化水平过程中，应积极促进财务人员的转型和升级，让财务人员有更多时间参与到企业的战略财务、业务财务等财务管理工作中，为企业的各项决策提供规划、预算、控制等支持，促进企业实现高质量发展。