制造企业全面预算管理的困境与对策

张 义

（海南海灵化学制药有限公司 海南 海口 570311）

一、制造企业全面预算管理的内容和意义

全面预算管理对现代企业治理与发展起着重要管理提升作用，推动着企业战略有效地落地执行，决定着企业经营方针和投资方向。全面预算管理是强化企业治理体系的建设的一项重要内容，促使企业不断完善的运营机制体制，确保企业实现可持续发展。对于制造企业来说，实施全面预算不仅能提升企业财务管理的水平，同时也能使企业更为合理地进行资源优化配置，提高利用效率，促进企业实现价值最大化。

（一）全面预算管理概述

全面预算管理是依据企业发展战略及企业内外部经营环境，根据企业中长期盈利改善计划，针对企业的未来经营管理目标所做出的总体规划和计划安排。由总预算、预算责任单位分预算和各专业预算共同构成企业全面预算体系，并将企业的战略目标与日常经营，紧密地结合在一起，最终实现企业的发展目标。

（二）制造企业实施全面预算管理的意义

一是有助于企业实现战略目标。制造企业在战略目标制定后，通过四步完成，第一步是通过编制预算目标分解计划；第二步是明确预算责任单位权责；第三步是建立预算执行过程监督机制；第四步是落实预算绩效考核结果，进而保障企业战略目标实现，有助于企业实现绩效考核。企业各单位负责人是全面预算管理第一责任人，将分预算和专业预算作为对企业相关单位负责人和员工的绩效考核依据，确保实现企业的绩效考核落地执行；三是有助于企业实现管理规范。通过合理规范企业全面预算管理工作流程与决策程序的部署安排、组织协调，指导企业全面预算管理工作顺利开展，提高全面预算工作效率。

二、制造企业预算管理存在的主要问题

（一）全面预算管理观念淡薄

制造企业内部预算的管理环境氛围不高涨，缺乏全局观。员工对全面预算管理缺乏客观和正确的认知。有些生产部门的负责人本位主义思想严重，有些管理人员认为生产部门的主要目标就是按时间节点完成生产目标和交付产品。但在实施全面预算管理后，则会面临资金、材料不能一次性投放的问题，进而降低单次产量，影响计划进度，不利本部门完成任务。全员之间没有达成共识，造成一些生产部门预算管理意识薄弱，出现对全面预算管理的抵触。

（二）全面预算编制适应性不强

在全面预算编制过程，市场预测和市场分析来源不一致，获取的市场信息预测不全面，可能导致与市场有偏差。造成预算在执行过程中出现差异，预算执行过程中出现不可确定、不可预测问题，导致预算目标有偏差或执行不下去。在预算编制过程中管理人员和编制人员或多或少观念保守，习惯于传统的增量、同比预算编制方法，依赖历史数据和加减或同比预计，预算编制方法方式上缺乏创新手段，所导致后期预算管理重点不突出和执行效果不明显。

（三）全面预算执行不够精准

面对市场需求的不断变化，企业在定位上不准确、对市场的认知不明确，能造成企业的全面预算管理结果出现差异。制造企业推行全面预算管理程度不够彻底，制定的目标内容过于形式化，制定的全面预算管理不够合理、不够精确，导致在执行中出现很多问题。如果在实施全面预算过程中人力、物力、财力的投入不到位，后续监管没有形成闭环管理，都会给制造企业全面预算管理工作带来阻力。

（四）全面预算管理考核欠严谨

绩效考核是落实全面预算管理工作的载体，企业考核什么，指标员工只会关注什么指标。如果绩效考核方法不严谨、不科学、不合理、不适用，就可能造成全面预算管理行为偏离企业预算经营目标，甚至会影响企业整体的战略目标。大多数制造企业绩效考核目标仍然是围绕着增收、节支方面的经济事项，而忽略了企业最应该重视内容和企业首要任务，是价值创造最大化。在预算管理过程中，会不约而同地把怎样节约成本放在首要位置上，而不是核心价值创造，这就造成预算管理结果本末倒置。

三、加强制造企业全面预算管理的对策建议

（一）高度重视全面预算管理，充分贯彻全面性原则

1.营造良好的全面预算管理氛围。做好宣传引导，及时总结全面预算管理过程中的好做法、好经验。创新宣传方式，引领并带动全员参与到全面预算管理中，让全体员工正确认识和理解全面预算管理对企业发展的必要性。将全面预算管理转化为全员日常的各项工作。统一思想明确责任，转变管理层面预算管理与责任人对全面预算管理的共识，确保管理人保持定力，要有推动预算管理的决心和信心。

2.增强全面预算管理委员会的权威性。在预算管理机构设置及人员配备方面。设立全面预算管理委员会，由企业最高管理层和主要职能部门负责人组成，企业负责人或董事长任主任，负责企业全面预算决策部署、组织、协调和指导工作。

3.要充分贯彻全面性原则。强化全员预算管理意识，企业全面预算管理体系是自上而下的过程，全员参与全面预算管理才能达成共识。在实施制造企业生产运营全过程预算管理进行时，要加强全面预算管理高效协同，要一体化推进全面预算管理的落地。

（二）以企业战略和业务相结合，优化全面预算管理基本流程

1.相辅相成实现企业的战略目标。企业要根据已制定的中长期发展战略规划目标，依据行业宏观环境、内外部形势及竞争格局，结合企业实际经营能力等因素，理性地制定企业年度预算、企业经营目标计划和盈利改善计划。全面预算管理是企业实现战略目标的具体实施细则计划，战略规划指引企业经营预算管理的方向，只有两者有机结合，才能相辅相成推进企业战略目标的实现。

2.建立有效市场调研机制。发挥市场调研组织的作用，多渠道全面收集信息，对企业所处的市场环境进行分析，对预算管理进行科学合理的预测评估。做到科学地制定各类预算目标，预算编制趋于面向市场需要，减少偏差。执行过程中发现差异问题要及时制订对策，使预算目标有效落实。

3.加强预算编制沟通与协调。与各相关单位明确预算编制流程和分工，在预算编制中要求各责任单位严格按照“上下结合、分级编制、统一汇总”的预算编制流程执行。出现编制不同意见时，利用综合平衡、统一协调的管理原则进行处理。建立全面预算沟通机制，通过这种双向互动的方式，确保预算编制的科学有效性。

（三）加强全面预算执行管理，强化预算执行控制力

1.进一步完善全面预算管理体系，建立全面预算管理制度。结合企业经营实际情况，建立规范的、适用的管理规章制度，成为企业有序经营保障，为全面预算管理的顺利实施提供有力支撑。健全全面预算管理工作常态化机制，推倒部门墙，加强单位、部门间的有效沟通。企业在开展预算编制和预算落地执行时，全面预算管理办公室可负责组织召开相关的沟通协调会。可以通过专题会、座谈会形式进行，加强上下级之间、同级之间、部门之间沟通与协调，减少隔阂。

2.强化全面预算管理执行力。预算执行是全面预算管理的核心工作，也是实现预算的过程管理的关键因素，企业战略规划更需要高效的执行。企业决策部门要加强对实施全面预算执行单位的掌控能力。明确全面预算管理实施的责任人权责，经确定预算后下达，各预算责任单位必须认真组织开展，通过对预算目标责任分解进行落地实施。

3.明确各预算责任单位的权责。为保障全面预算管理有效落地实施，制造企业应重视基于内部组织体系建设，对各项预算指标进行细化分解，将全面预算执行结果与月度、季度、年度经营绩效考核相结合。同时，还应重视强化全面预算执行控制管理，尤其是产品销售、成本费用、资源配置等方面的预算管控，确保对预算执行过程的动态监控。

（四）健全预算监督与考核，使全面预算管理工作落在实处

1.加强全面预算监督管理

监督是预算执行过程最有效管控手段和最有力的抓手。通过监察督导，定期跟踪通报各责任单位预算执行情况，并及时向上级反馈执行过程中发现的风险和出现的偏差问题。针对一些风险隐患较大的问题，应及时出具书面报告，揭示问题发生的原因，并提出相应的改进措施。

2.开展多维度预算监督评价

建立督导与调研相结合的推进机制，加强对预算辅导、支撑，促进问题整改，形成指导督促合力，为全面预算管理的扎实落地提供坚强保障。

3.重视的绩效考核评价体系建设

全面预算执行的有效性需要通过绩效考评来体现，绩效考核评价体系是全面预算管理的支撑保障。因此，制造企业应建立健全的绩效考核体系，将企业预算目标执行结果与各绩效责任单位负责人、员工业绩相关联，将考核评价结果进行奖惩应用，通过绩效考核评价体系不断激励员工的工作热情，促进企业全面预算目标朝着既定的方向发展。从而形成全面预算执行工作闭环，并督促在后期预算执行过程中，不断改进加强绩效考核完善，使全面预算管理工作落到实处。

结束语：

在互联网信息化时代，企业之间的竞争更为激烈、企业生产运营模式有着日新月异的变化。制造业在我国国民经济体系中将担任改革创新的使命。如何赢得核心竞争优势，制造企业实现价值创造，推动企业经营向更高的目标迈进。这都促使制造业要加快发展模式转变，通过加快全面预算管理在制造业中的全面应用，不断提升企业治理能力和持续发展能力，为制造业在竞争激烈的市场环境中立于不败之地，夯实制造业高质量发展的基础。