国有企业应付职工薪酬纳税筹划分析

（甘肃昶通公路养护科技有限公司 甘肃 兰州 730030）

国有企业作为国民经济的支柱，在我国产业化布局和经济文化建设中发挥着中流砥柱的作用。企业获得可持续发展的其中一个关键因素则是在职员工的团队建设。只有充分发挥人的作用，才能激发企业发展活力，提高企业发展核心竞争力。国有企业人力资源管理中，一个影响企业可持续发展的重要工作问题，则是如何做好企业应付职工薪酬管理工作。国有企业应付职工薪酬管理是一项综合性的管理系统，其中还涉及到职工薪酬纳税管理体系。职工薪酬纳税即企业为在职员工依法缴纳个人所得税，同时也包含企业所得税的缴纳。因此，国有企业薪酬管理中，应付职工薪酬纳税筹划管理，不仅关系着职工个人的薪资结构及薪资水平，同时也影响着企业的经济利益。现如今，企业间同质化竞争日趋激烈，企业要想在强手如林的竞争环境中立于不败之地，除了要求具备极具核心竞争力的产品以外，也要做好人才培养和人才保留工作。职工薪酬纳税筹划体系作为影响企业职工的基本收入来源的重要因素，与企业人才管理工作息息相关。因此，需要企业引起高度重视，合理调整应付职工薪酬结构，优化职工薪酬纳税筹划管理方案，既要保证依法合理纳税，也要为在职员工谋求更多的薪酬福利，提高员工的基本收入。只有这样，才能更好地留住人才，保护企业的核心竞争优势，促进企业的健康可持续发展。

一、国有企业应付职工薪酬纳税筹划中的涉税处理

国有企业职工薪酬管理体系中，职工薪资结构由基本工资、奖金、绩效、劳动分红以及各种津贴、补贴等组成，而企业针对员工应付薪酬，属于企业经营成本的一项重要组成部分，被纳入企业的成本费用范围。针对企业应付职工薪酬纳税筹划中涉税问题分析如下。

（一）计税工资制

企业应付职工薪酬纳税主要包含两个方面，一是根据员工薪酬等级而应缴纳的个人所得税，此部分计税及纳税方式按照国家个人所得税纳税规定扣除，二是针对企业应付薪金的费用支出而所缴纳的企业所得税，此部分计税同样根据企业实际为职工支付的工资、薪金等依法按照国家纳税规定扣除，但属于企业合法合理避税范围，不计入企业所得税纳税范畴。以上可以看出，无论是企业职工个人，还是企业，都需要按照计税工资制执行国家税收政策，依法纳税。企业对于职工的工资支出属于计税工资制扣除范围的，通过计算应纳税所得金额以后，按照相关规定，予以扣除。为照顾企业经营发展和职工的个人收益，国家会根据社会经济发展态势、物价指数、政治及经济环境等对计税工资制中需税前扣除限额进行适度调整，以平衡国家税收经济、企业发展以及职工利益之间的关系，维护经济社会的稳定发展。例如国家针对职工薪酬纳税中个人所得税的起征点就进行了多次调整，2018年8月31日，修改个人所得税起征点为每月5000元，而在此之前，个人所得税起征点还在3500元以内，这就给不少薪酬低于5000元的在职员工减免了纳税负担。企业根据计税工资制的年计税工资扣除限额也会做出相应调整，其中，企业在计税工资扣除计算中，需要明确一些特定的问题。例如，企业与职工雇佣关系的确定，因为，企业与职工之间有正式签订劳务合同的固定职工，也有临时合同关系的临时工，同样也有属于外包队伍的合同工，这些不同的雇佣关系会影响到企业计税工资的扣除额度及计算方法。此外，也有一些不计入计税工资的特定情况，如职工投资性质的股息分红、员工调动、安家、退职待遇的各项支出等，都不计入计税工资，企业应予以明确。

（二）绩效工资和薪金制

国有企业应付职工的薪酬结构中，除了基本工资以外，还包含了绩效工资、薪金等，国家针对企业应付职工薪酬中绩效工资、薪金等部分薪资组成而实行的另一种计税方式，即绩效工资、薪金制。目前，我国税法规定的企业职工工资、薪金应缴纳的个人所得税税率不低于3%，不高于45%，企业根据效益工资、薪金等增加职工的个人收入，当职工收入超过其中某个等级时，则按照相应的税率缴纳超额的个人所得税。为了提高职工的个人收益，企业在积极响应国家税收政策、依法纳税的同时，也应合理调整职工薪酬结构及薪资发放方式，通过合理避税，如将职工一部分应付薪金以分红、补贴、住房公积金等形式发放，可以不计入纳税金额范围，从而减轻职工纳税额度及纳税负担。

二、国有企业应付职工薪酬纳税筹划策略分析

（一）合理调整应付职工薪酬结构及类型

根据我国《企业所得税法实施条例》，企业在每一纳税年度应付职工薪酬的所有现金或非现金形式的劳动报酬都应计入纳税范畴。但是，除去税法规定扣除项目以外，在企业为员工支付薪酬总额不变的前提下，企业可以通过合理调整应付职工薪酬结构及类型，将一部分绩效工资、薪金以不同补贴、津贴等支持方式发放，企业支付，职工不直接领取，但同样计入职工的个人薪酬福利范畴之内，既增加了个人的薪酬金额，提高了职工的福利待遇，又合法合理实现了避税，为职工争取个人收益的最大化，从而更好地留住员工。例如企业可以将职工薪酬结构调整到不超过工资薪金总额的5%以内，将超出的薪金金额以公积金、交通费补贴、电话费补贴等形式发放给员工，由企业支付，转化为职工可以享受的福利。这种将一部分职工薪金转化为福利或以企业经营费用方式间接发放给职工个人的形式，可以在应付职工薪酬纳税中计算个人所得税之前准予扣除，属于合法避税形式。企业可以通过此种方式减轻员工纳税负担，提高员工个人薪酬的净收益，从而激发职工工作积极性，为企业创造更多的经济效益。

（二）合理筹划应付职工薪酬的发生时间

国有企业应付职工薪酬体系中，不同企业应付职工薪酬的时间和方式不同，同样影响着计税方式的不同，从而导致员工缴纳个人所得税金额有所差异。例如，一些企业由于资金紧张或经营管理所需，在针对职工薪酬发放形式上，采取每月以基本工资发放，年终一次性补发全年应发工资剩余薪金的形式，由于年终发放时财务核算需要一定的时间周期，往往会出现跨年度发放薪资的情况。针对以上情形，企业可以通过合理筹划应付职工薪酬发生的时间，实现职工少缴纳个人所得税的目的。此时，企业可以通过纳税筹划，将年终一次性补发的剩余薪金金额，以预提的方式平均分配增加到每月的基本工资报表中去，并进入应付职工薪酬纳税核算范围。企业实际发放时间赶在年度汇算清缴结束前完成，则企业所预提的工资、薪金可按税法规定在税前予以扣除，这也就达到了为职工个人合理减税的效果，同时，企业也可以减轻资金支付压力，可谓一举两得。

（三）准确分类、核算应付职工薪酬内容

国家个人所得税税法中，部分职工薪酬内容属于税法规定的免税项，因此，国有企业应付职工薪酬纳税筹划中，需要准确分类、核算应付职工薪酬的每一项内容，将属于税法规定免税项单独罗列，在计算职工个人所得税时应提前扣除，同样可以实现减轻纳税金额的目的。国有企业应付职工薪酬体系中，属于税法规定的免税项目很多，如针对独生子女职工家庭的补贴、托儿补助费、差旅津贴、学历津贴、午餐补助、电话补助、交通补助等各项费用，都属于纳税免征范围，企业应在职工薪酬报表中单独核算，逐一列举清楚，在计算个人所得税之前一并扣除。这里，企业在针对职工薪酬内容核算上，应做到认真、负责、反复核算，避免漏项、错项等问题出现，坚决维护职工个人的合法收益。同时，也应坚决响应国家税收政策，做到积极依法纳税、合理合法避税，在保护员工合法收益的同时，守住依法纳税的底线，避免偷税、漏税等恶劣违法行径出现。

（四）奖金分摊制的薪酬纳税筹划方式

根据国家个人所得税税法规定，企业为职工发放的年终奖金属于职工个人所得税应缴基数范围之内，而企业的年终奖金往往金额较大，如果企业不通过薪酬纳税筹划进行合理避税，职工应缴纳的个人所得税款会增加很多，这样也在无形中减少了职工的薪资净收入。为此，企业可以通过应付职工薪酬纳税筹划，采用预提的方式，将应发年终奖金分摊到每月的薪资报表中去，将分摊的奖金数额与每月薪资合并，以此计算每月缴纳的个人所得税，有效降低职工总纳税金额，提高职工的实际薪资收入。此种情况，需要企业根据职工平时的工作绩效考核、业绩等，提前核算职工的年终奖金，并及时做好奖金分摊计算，及时、准确地分配到职工每月薪资报表中去。这种方式需要企业充分为职工的薪酬福利着想，虽然会无形中加重企业财务和人力资源管理负担，但是却能够提高职工的积极性，增加职工的忠诚度，为企业发展留住具有核心竞争力的人才。

结束语：

依法纳税是企业和每个国民的应尽义务和基本责任，但企业为提高职工薪酬福利待遇，强化企业人才保留机制，提高企业人才核心竞争力的发展，可以在积极依法纳税的同时，通过国家税收优惠政策规定及相关条例，通过应付职工薪酬纳税筹划，适当减少职工个人所得税计算基础金额，从而减轻职工纳税负担，以达到提高职工个人收益的目的。