上市公司会计造假及审计防范探究

2021-12-21耿晓兰马小涵

中国市场 2021年32期

耿晓兰马小涵

[摘要]随着中美贸易战的爆发，我国上市公司承受了很多的来自外部的压力，而且上市公司之间的竞争越来越激化，很多公司都想维持上市来为自己的企业发展赢得更多的利益和一线生机，由此，会计造假成为了他们通向成功的手段之一。但这也同时使部分投资者损害了其的应有的利益，使投资者对财务报表的真实性产生怀疑，给社会带来信任危机，甚至使中国的经济出现新的下行压力。既威胁到中国经济的安定发展，同时也成为了阻碍中国的证券市场的良性发展的绊脚石。因此，为了防范我国会计造假的广度和深度，本文在相关理论的基础上对我国的上市公司会计造假进行了防范和应对措施的方面的探讨。从会计造假的相关理论出发，分析我国会计造假的成因，并且对它的手段进行系统的分类，分为关联交易造假，收入类造假，成本费用类造假，资产类造假。并且对我国上市企业的识别造假的手段进行分析，最后对上市公司会计造假的审计防范进行了有效的分析和有效的方法策略讨论。针对上述的问题，从企业的内部和外部入手，以内部进行自我监督为主要根基到外部审查，来巩固防范加强的监督管理模式。

[关键词]上市公司;会计造假;审计防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.32

1 上市公司会计造假手段及识别

1.1 会计造假定义

会计造假是指在会计核算的过程中企业领导和财务会计人员违反了国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。所谓的会计造假就是会计信息与原来财务报表中的实际信息并不相符，看造假的会计信息从而对公司财务做出实际的推测是错误的。会导致信息与结果不对称，也就是说会计造假存在对于财务报表的虚构信息，并且是主动的过失。

对于上市公司的会计造假，主要有两种手段。一种是无中生有，一种是时间推移。无中生有者是指虚构的业务，业务本身不存在。时间推移是指业记账的时间与实际发生的时间不匹配，不符合权责发生制，会计人员通过对时间的调配来进行会计造假。

1.2 上市公司会计造假的手段

1.2.1 無中生有

关联交易。在会计书中，我们可以看出关联交易有各种各样的形式。但主要是指子公司与母公司，或者另一种情况是同一关联下的母公司控制的子公司。又或者是两个相关公司之间相互持股等。

不当关联交易造假是关联交易的第二个方法，它是关联交易过程中不合法的行为，比如在货物交易时暗箱操作，把价钱高的资产用低价转让给关联方，或者高价买入关联方的劣质的资产。公司的不公允一系列不平等条约都属于不当关联交易，通过不当关联交易可以调节会计科目，比如利润，从而粉饰报表，利用会计科目造假。

收入类造假。虚构收入。虚构收入在会计造假中经常出现。虚构收入就是完全没有的经济业务，会计造假人员进行了一个凭空的捏造，他所依据的经济活动是不存在的。虚构收入，他的具体的造假方式有很多种，包括伪造合同，添置虚假的发票单据，伪造销售合同等。还有的企业与客户一起联合来虚构销售的业绩，从而提高销售的价格，之后把营业所得的部分，通过个人账户返还给客户。例如在香港上市的周黑鸭，他就是经常利用虚构收入这一手段来增加销售的业绩，然后经过调查，发现周黑鸭与顾客商量好后，顾客下单周黑鸭的产品并进行挂单，之后顾客会在店里停留来挑选他们的促销产品，这会让周黑鸭的业务量迅速增加，从而虚增了周黑鸭的32.8%的营业收入。

虚增资产。虚增资产是企业购买资产时，多计入资产的金额，这方面尤其是农林牧与等行业，他们在重获的科目上可以多计或少计，因为存货不易盘点，无法做到准确计量，所以成为了会计造假重灾区。

商誉。新会计准则下多了一项商誉，商誉也就是公司信誉或公司的品牌价值，理解成为公司的行业地位也可。简单理解，企业收购的价格除了净资产多出来的钱叫商誉。例如天神娱乐，只有44亿价值的公司可以一口气计提了88亿损失。

1.2.2 时间推移

提前或推后确认收入。提前是指计入营业收入的时间提前。推迟确认收入就是把应计入营业收入的收入的时间推后。都是利用时间的差异来进行会计造假。这类造假都存在一个共同的特点就是，收入有着很大的不确定性。这个时候就会造成会计入账时间的错乱，以及收入金额的不确定性，很容易的进行会计造假。在企业当前的业绩比较稳定的时候，但预测在未来很可能会存在下跌的情况，推迟确认收入就是可以很好的解决这个问题。企业可以通过推迟确认收入的这个会计造假的手段来进行企业利润的造假，从而维持企业的现有业绩，美化了财务报表，麻痹了投资者。另一个运用到推迟确认收入手段的原因是企业可能存在大额的亏损，使形成转亏为盈的假象。

成本费用类造假。成本费用类造假的主要手段及原因是各个公司在会计账户上分类并不明确。比如销售费用和管理费用可能在佣金及折旧的归属问题上混淆。一些企业可能把它分到销售费用上，而另一些企业可能把它分到管理费用上。

1.3 上市公司会计造假的识别

毛利率与同行业差距较大。第一点是毛利率比同行的公司高。毛利率在识别中有着很重要的作用。因为虚增收入和虚增成本，会让改变应收账款等科目无法正确的反应，这都会使毛利率变高。第二点是毛利率变动的趋势与其他的企业不相同。比如在同一时期的别的企业增长平稳，而自己的企业却很波动。

经营现金流差。在经营现金流差中能多次识别会计造假。例如经营的现金流在第四季度也是年末的时候会出现巨额的增长，这个时候有可能是假的。若该公司的现金流长期低于NPV的话，可能说明，那些资产是虚构的。如果现金流差巨大，而且时间较长，那么很有可能公司的某些利润的项目存在心里利润的现象。并且现金流的波动不能太大，他过大的话会是异常的。

存贷双高。它指的是短期借款和货币资金都很高，这个企业就很可能出现问题。会计人员一致认为，企业的借贷，众所周知是依照企业的价值的最大化为目的。如果企业有很多的库存现金，就不会去借贷。因为企业完全可以用大量的现金去抵贷款。所以存贷双高这里会产生逻辑矛盾，完全不合理。

资产重组和关联交易分析法。上市公司通过资产重组以及关联交易的业务，来进行会计造假。这些大额的交易往往是一些公司所不能接受的。如果审查发现一家公司的业务关联交易占比很大，那么他的公司的运营的业绩有可能是造假的。

资产质量分析。上市公司的账面有很多资产有可能是不良资产。上市公司可能使用虚构收入的手段。同时审计人员会检查你的资产的真实性，如果公司的在建工程一直都在，有极小部分可能是不良资产，尤其是过时并且工期很长的生产设备就有会计造假的可能。

2 我国上市公司会计造假问题的原因及危害

2.1 我国上市公司会计造假的原因

2.1.1 内部结构不完善

上市公司内部控制的结构不完善。首先，上市公司可能形成家族企业，在企业中形成一人独大，一人掌权的局面。虽然公司是股份公司，但是公司在做出重大的决定与决策的时候，通常有帮派，所以使公司形成了一人决策的局面，更使得董事等职位形同虚设。其次，目前我国的部分上市企业的所有权和经营权都是分开的，经营权的法定代表人管理着公司，掌握着各种信息，形成了企业内部控制人的局面。而企业资产的所有者则是外部人无法接触各种企业信息。使得两人存在信息不对称的情况。当他们目的不相同时，就会发生利益冲突。经营权的法定代表人可能会利用信息不对称的情况，运用虚假的会计信息来误导其他利益相关者。

2.1.2 外部监管不力

上市公司的外部监督分为三部分。分别是政府部门的监管，中介机构的把控和社会公众的监督。中介机构主要是指审计部门和证券公司初期的监督，我国的证券公司对上市的企业有一定的监督的责任，但是时间是有期限的，并且我国的证券公司派来的人员并不多，人力物力有限，不能监督到上市公司的各个方面。提供给上市公司一个会计造假的机会，并且对于中介机构提供的审计人员也可能会因为个人原因对公司的财务状况进行包庇。一般来说，就是会计师事务不具有独立性。对于政府部门的监管来说，政府部门的监管力度较弱并且会计制度的并不完善。

2.1.3 上市公司维持地位的需要

上市公司，股东可以享受到更多好处。如果管理层运作得当可以使上市公司形成良性的资金循环。同时可以增加公司资产的流动性，也可以发行股票进行筹资，发行债券进行融资。同时我国的会计相关法律对上市公司的业绩有严格的要求，如果上市公司的经营成果无法达到国家规定的标准，那么公司就有被暂停上市，甚至退出证券市场的风险。由此，上市公司为了维持它的上市地位，通常进行会计造假。如进行做多做空，杠杆套利，保险对冲，期权交易等手段。

2.1.4 上市公司会计准则制度不完善

我国的会计准则一般采用的是国外会计准则的模式，原则导向性。它的特点是没有具体划分，主要还是借助于会计师和审计师的职业判断。我国的会计准则上明确规定上市公司的会计核算应当遵循稳健性的原则，合理的计提资产减值准备，不可以高估资产，也不可以低估资产，但实际上我们并没有统一的会计人员职业的评判标准，所以上市公司经常利用规则的漏洞。

2.2 我国上市公司会计造假的危害

2.2.1 会计造假会损害投资者的利益

随着人们生活的进步，人们有多余的钱进行理财。当人民把理财投到股票时，如果上市公司把虚假的财务报告放到政府规定的网站向外界公布，那么，当投资者看到这个虚假的会计报告进行了错误的投资之后，可能会导致投资者做出错误的判断，从而损害投资者的利益。

2.2.2 会计造假会破坏我国金融市场的秩序

上市公司对经济的健康快速发展起着不可替代的作用。其造假行为违反了相关法律，严重破坏了我国经济秩序的稳定运行。

2.2.3 会计造假会破坏企业形象

若某个上市企业进行会计造假，那么将会威胁到企业的利益及长远的发展。一旦企业的会计造假被曝光，不仅使公司利益受损，更严重的是影响企业长久以来树立的形象，甚至会导致企业退出市场。

2.2.4 会计造假会引发社会信任危机

如果投资者们不再相信企业对外公布的信息，那么投资者就会非常谨慎的进行投资甚至不再投资，这严重阻碍了资金的流动，从而使证券市场的资金缺乏流动性。又因为证券市场的资金缺乏流动性，就会使中国的证券市场的下行发展，同时也影响到中国的市场经济。从而使投资者逐渐对上市公司失去信心，当到达一定程度时，会爆发社会信任危机。

2.2.5 会计造假会为经济犯罪提供了便利

会计造假會使内部控制失效，让贪污，腐败的违法犯罪行为有了机会，这些行为不仅影响了企业的健康发展，还会带动歪风邪气，使我国经济市场的平稳运行受到严重影响，同时还给社会的风气带来了不良的影响。

3 我国上市公司会计造假的审计防范

审计主要是分为政府审计，内部审计和民间审计。

政府审计，主要审计一些国有的企业，而剩余的一些企业主要还是民间审计占大多数。这里主要讨论民间审计，民间审计主要是考察审计人员的独立性，这是一个非常好的优点，因为注册会计师可以单独的进行审计，他与这个公司没有任何利益上的关联，注册会计师可以发表自己独立性的意见，不受一些外部因素的制约，提高了审计的纯洁性。但是也有一个缺点，就是考察审计人员的职业道德的问题，如果注册会计师与这个企业的负责人进行了一些利益交流，从此想达到自己的某些利益，那注册会计师可能会做出虚假的审计报告和发表了不当的审计意见。这个时候有可能会让这个企业的财务报表造假而审计人员发表错误的审计意见，就会发生审计风险。

所以又出现了一个新的阶段，审计防范。审计防范，有多个步骤，第一步就是一定要建设审计的道德修养，审计人员的道德涵养非常重要，同时外部也需要人员来进行监督，外部国家要制定准则，制定更严苛的准则来应对这些事件，同时由于我国现在制定的准则吧也有很多，但是没有什么新的规定，是很老旧的准则，并且没有在一些细节上做出一些改变，我们需要的是国家在这个准则中更做出一些细节的要求，并且加重审计被查出来的惩罚力度，这样的话更有可能来用间接的方式加强审计的人员的道德修养，以及审计人员发表审计意见的正确性和公信力。同时，我们企业的内部，主要是公司内部审计部门的专职人员，所以内部也有可能进行审计人员的一个会议造假，这同样是考察审计人员的道德问题，以及公司管理上的问题，所以说我们要三管齐下，就是不仅要从内部审计到外部的制度的制定以及第三方的监督都非常的重要。

3.1 公司层面

3.1.1 建立内部监督机制

要建立一个完善的企业内部的审计制度，加强企业内部的监督。防范治理公司的会计造假，必须要有健全的企业内部的监管机制。

首先，在企业部门之间应该相互牵制，部门之间相互监督，不把权力集中于一个部门，分散权力。其次，对各部门进行周期性核查，对于关键的岗位采取有效的管理制度。并且要加大企业的内部人员的任职资格的审核，并建立企业内部的奖励机制，不停的监督，逐步完善企业的内部结构，从而起到对企业会计造假的预防的作用。最后，提出检查奖励机制，更好的进行内部监督。同时要进行道德修养建设。

3.1.2 加强管理层与治理层责任

审计中包括公司的内部审计，是由公司内部的专职人员进行审计。公司部门的审计人员有可能受到上级的压力或者自身的原因，使其发生舞弊行为。所以这是管理层和治理层需要考虑的事情，而且要加大监督以及加大公司内部监管人员的必要性。同时多部门相互牵制。

3.2 投资者及注册会计师层面

第一，外部投资者要提高自身以及财务信息的辨别能力。投资者方面。投资者应该提高对财务异常信息的识别能力。

第二，提升民间审计的纯洁性。从注册会计师层面来看。注册会计师应提高会计审计人员的职业道德修养并且加强职业道德建设。同时加强外部审计人员的独立性，当外部审计师出具审计意见报告时，审计报告书对上市公司经营的重要参考依据对上市公司会计造假有更好的警示作用，所以审计报告对打击上市公司的会计造假行为有一定作用，使其有助于证券市场的健康发展。因此，加强有效的外部审计师独立性，加强对外部审计机构和审计人员的管理和监督将成为重中之重。最后，应该完善会计法律制度，构建注册会计的监管体制。

提高注册会计师人员的聘用门槛，加大违背法则之后的处罚力度。注册会计师要严格的要求自己，时刻遵守工作准则和法律制度的规定，要保持对企业和政府和自己认真负责的态度，减少会计造假的发生。

注册会计师接受委托后有多个步骤，如整理评价审计证据，复核审计工作，编写审计报告，后续追踪。这些步骤都需要派专职人员进行监督。同时治理层以及管理层应该履行经济管理的监督责任对财务报告进行监督。

3.3 政府层面

3.3.1 加强政府审计的力度

政府应该健全会计准则。随着社会的不断发展，一成不变的会计制度跟不上现代化经济市场的需要。且会计准则的制定存在一定的滞后性，修订人员应该结合国内的实际情况有针对性的进行修订，继续完善和健全会计制度。政府部门聘用高端人才，

研究会计准则，早日完善会计准则。同时政府应该加大处罚力度，对于涉案的会计人

员处以吊销相应能力水平资格证以及增加会计造假的罚金。政府应当提高会计造假的成本。

3.3.2 完善政府審计

政府应完善上市公司退市制度和信息披露制度，提高监管部门的监察力度和效率。完善国家审计准则。

参考文献：

[1]用户可动态撤销及数据可实时更新的云审计方案[J]. 韩静，李艳平，禹勇，丁勇. 软件学报. 2020（02）

[2]基于“双评价”的市县土地资源评价——以大冶市为例[J]. 严圣华，黄跃飞，熊娟，何灿，刘和涛，刘海. 国土与自然资源研究. 2020（01）