《政府会计制度》革新背景下的公立医院会计核算

方园

（复旦大学附属儿科医院，上海 201102）

一、引言

公立医院在行业上具有特殊性，在新的《政府会计制度》下，公立医院为了提高经营管理效率，需要加强会计核算管理。在实际业务中，医院开展会计核算工作会遇到各种问题，需要引起财务人员的高度重视，采取合理合规的解决办法提高数据的准确性。

二、《政府会计制度》革新背景下公立医院会计核算工作的改变

（一）公立医院会计核算基础的改变

在2019年1月1日以前，公立医院实行的是“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理方式，按照收付实现制的原则进行会计核算。新的《政府会计制度》要求医院实行“双功能、双基础、双报告”的体系，也就是设置财务会计和预算会计两套会计科目，财务会计以权责发生制为基础对医院的各项经济业务进行会计核算，预算会计以收付实现制为基础对预算执行过程中涉及资金的收入和支出的项目进行会计核算，做到平行记账，最后分别生成财务报告与决算报告两套报表，这样保持财务会计和预算会计适度分离又相互衔接。

（二）公立医院有关会计科目的改变

在原《医院会计制度》的基础上，新制度重新编译科目名称和编号，在财务会计方面新设77个一级科目，在预算会计方面新设26个一级科目。新的《政府会计制度》要求对相关科目进行更精细化的核算，例如将资产类会计科目“其他应收款”拆分为“其他应收款”“应收股利”“应收利息”等，强调应收款项应当按照债务人进行核算。同时会计科目名称也有所改变，原“累计折旧”更名为“固定资产累计折旧”，折旧方式由“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不提”改变为“当月增加的固定资产当月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月不再计提折旧”。

（三）公立医院核算方式的改变

在新的《政府会计制度》实施背景下，会计核算已不再仅依赖于会计科目处理相关经济业务，更多的是通过辅助核算补充和延伸会计账务，以满足会计主体核算、管理决策的需求。可在一个会计科目下设置多个辅助体系，更加灵活和方便地从多维度分析会计科目，并且辅助核算可以通过前端系统自动带出，不会增加会计人员的工作量，既保证了经济业务的完整性，又提高了会计信息的准确性，提高了工作效率，医院可以根据实际管理需求设置辅助账核算科目。

三、当前公立医院会计核算中存在的主要问题

（一）平行记账工作量大、易出错

公立医院对纳入预算管理的现金收支业务进行核算财务会计的同时应当对预算会计进行账务处理，但在实际业务中，会经常出现为了如实反映经济来源的不同，对并未涉及的资金业务进行预算会计处理的情况。例如某科研项目人员在医院食堂产生客饭费用，财务会计应当借记“业务活动费用—科教经费—科研费用—其他费用”，贷记“其他收入—食堂收入”，单看这笔经济业务的发生未涉及现金业务，但资金来源发生了变化，预算会计就要进行平行记账，借记“事业支出—科教经费—科研费用—其他费用”，贷记“其他预算收入—食堂收入”。同时，由于存在暂时性差异和永久性差异，有的账务处理会变得异常复杂，对于部分会计人员来说，他们常常完全依靠自己对业务的熟悉程度理解和判断财务处理工作，并未形成统一完整的标准体系，在会计核算过程中难免出错。

（二）科教项目收入确认中存在的问题

在新的《政府会计制度》背景下，公立医院开展科研教学和辅助活动取得的拨款经费要按照完成进度确认科教收入，应根据业务实质选择适当的方法，合理确定合同完成进度。对于大型公立医院来说，科教项目资金来源比较复杂，需按具体项目进行明细核算、单独核算、专款专用。若采用已完成合同规定的工作量占合同预计总工作量的比例来确认科研收入，就需要科教部门实时与财务部门进行沟通确认，但在实际业务中，科教部门和财务部门之间的管理缺乏联动性，大型公立医院的科研项目往往有数千项，具体认定方法尚无明确规范，那么就可能导致收入确认不能如实按完工比例法反映出来。

（三）成本核算的完全细化实施比较困难

新的《政府会计制度》要求公立医院实施精细化管理，全面清晰地掌握医院财务信息和预算执行情况，准确提供运行成本，实施绩效化管理，更准确地反映医院成本的各项构成情况，实现降低成本、提高经营效率。这就要求财务信息系统要与医院多个业务系统相连接，例如与HIS系统、LIS系统、久其资产管理系统、HRP人力和资源管理系统、科研项目管理系统等系统间做好数据传输工作。现阶段，公立医院的各个系统都归属不同的部门管理，部门之间缺乏沟通，各系统服务的软件开发商也不同，数据标准不统一，未能全面做到所有数据在财务和业务数据管理中实现互通，给财务核算工作带来困难。

（四）管理费用核算不够合理

目前，我国公立医院在执行新的《政府会计制度》时，始终还存在较多问题，首先，医院管理费用的核算不够合理，核算过程中存在较多弊端。例如，部分公立医院所确定的管理费用核算具体内容以及所涉及的范围不够明确［1］，这就导致工作人员经常会将一些不属于管理费用的费用计入管理费用中，从而导致公立医院的资金出现虚增的现象。其次，现阶段部分公立医院的管理费用分摊方式不够合理，在分摊费用的时候，部分医院直接按照医疗以及药品部门人员的比例进行分摊，这就导致医院无法真正地了解并掌握医疗成本以及药品成本的信息，会使得后续的会计核算过程中容易出现较大的误差。

四、公立医院在新的《政府会计制度》下执行会计核算的建议

（一）加强信息系统建设

为了更好更全面地执行《政府会计制度》，提高信息化水平，准确掌握自身运行情况，公立医院的管理者要以医院财务系统为核心，让财务系统与业务系统如HIS系统、LIS系统、资产管理系统久其、人力资源管理系统、物流中心采购系统等做好数据的对接与共享，采用统一的收费标准、编码规则、属性定义等，促进医院业财融合。公立医院还可以利用好大数据技术，归集整理所有信息，减少人工输入信息错误的情况，形成准确可靠的信息报告内容，例如在科研项目收入上，可以加强财务部门和科研部门的沟通，做好数据共享，从课题申请批复到经费到账，再到科教经费支出至项目结束，每发生一笔经济业务，就自动生成一笔财务凭证，按照每笔支出业务对科研项目进行收入确认。减少人为判断，可满足新制度性对会计核算的要求，又满足科研项目预算的管理需求，实现一体化管理，强化医院管理成本管控能力。

（二）提高相关工作者的综合能力

财务人员的知识和业务水平直接决定了核算科目数据的准确性。这要求会计人员不断扩充知识体系，加强对政府会计制度等各项规定的学习，提高职业判断能力。同时，医院也需要注重开展相关部门人员的培训和宣传工作，加强业务部门和财务部门之间的交流。财务人员的工作不只是记账，还要清楚数据的来源标准。现今，业务部门不只是数据提供者，更是最终数据的运用者，只有财务部门各业务部门相互配合、互相学习，才能保证政府会计制度在医院更好地执行。

（三）医院应合理设置会计科目

公立医院要想更好地执行《政府会计制度》，提高会计核算效率，就必须结合医院实际情况设置合理的会计科目。医院在设置会计科目前，首先应了解和掌握医院现阶段的发展情况以及市场经济状态，然后制定并完善会计科目制度，使得会计科目制度可以更好地反映医院的净资产及负债等情况。例如公立医院可以适当地增加能够反映医药支出的科目，按照工作人员的比例合理分配医药，尤其是要增加长期股权投资、长期债权投资、公益性会计核算这三个重要的核算科目。另外，公立医院应适当删减现存的没有必要的部分核算科目［2］，结合实际情况简化会计核算的过程，减轻会计核算人员的工作负担。

（四）革新并完善医院会计费用核算制度

公立医院建立合理完善的会计费用核算制度，对于更好地执行《政府会计制度》具有至关重要的作用。各个公立医院应该尽快结合实际情况，不断革新和完善会计费用核算制度，比如在核算过程中，对于部分无法列入医疗以及药品成本的费用，单独将它们列出来，计入期间的核算费用。另外还可以增加财务费用这一科目，将无法列入医疗成本和药品成本的费用直接记入财务费用科目，在阶段核算时直接将这些费用记入医院收支结余中。