轻松编制现金流量表

韩江河

摘要：现金流量表的编制方法目前大多企业使用的是通过会计科目辅助核算方式完成，在这样一个信息化高速发展的时代，会计工作和计算机程序的融合越来越紧密，本文从这一个思路出发，给出了一个便捷的现金流量表编制方法与大家一同分享。

关键词：现金流量表；会计科目；辅助核算；计算机程序；轻松

在激励的市场竞争环境中，股东和债权人要想掌握企业的资金流动状况、判断未来发展能力都离不开企业的现金流转信息，这就要求企业的会计人员及时、准确的提供出一张反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的报表，这张表就是现金流量表。如何才能以较小的工作量编制出这一张高质量的现金流量表呢？下面把我本人在工作中的做法与大家分享。

目前，编制现金流量表的编制方法大致有三种。第一种：通过将货币资金类的会计科目（如：现金、银行存款、其他货币资金等）设置辅助核算，平时编制会计分录时按辅助核算要求录入会计软件的方法完成；第二种：使用资产负债表和利润表数据分析倒推的方法完成；第三种：按会计科目性质对凭证进行分析后填列的方法完成。建议使用第三种方法进行编制，现就这三种编制方法的优劣分析如下：

一、将货币资金类的会计科目采用辅助核算的方法编制现金流量表

这种编制方法的完成一是需要财务软件公司的配合，不但要在账套初始化时对货币资金类的会计科目进行设置，还需要定义会计电算化软件中的报表公式，月末方可自动计算出现金流量表；二是需要企业有电算化水平高、会计知识好、又熟悉企业经营业务的复合形人才来具体操作。资金日常流动时经办人员就必须将业务按辅助核算要求进行分类，增加了财务人员和业务人员日常的工作量，在资金收付频繁时，财务人员和业务人员更加忙碌，这些只是前期工作，后期还要保证会计凭证编制人员将收付款的辅助分类准确录入到会计电算化软件中，一旦辅助分类录入错误很难核查出来，影响现金流量表的质量，故对相关会计人员素质要求较高。

二、利用EXCEL电子表格对资产负债表和利润表中的数据倒推编制出现金流量表。这种方法编制出的现金流量表与企业实际情况往往相差较大，但编制起来最简单、方便。只适用于以现金进行结算完成商品交易的业务类型企业，对大多企业不适用，因为企业之间的债权债务结算的方式很多，随着国家经济的发展，新的结算方工式不断出现，经营业务类型越来越复杂，如信用证和银行承兑汇票等付款方式从出票日起前三个月的转让、非货币性交易等收付结算业务均不在企业会计准则规定的现金等价物之列；保理、融资租赁售后回租等业务仅从资产负债表上无法了解实际业务的进展，计算出的数据就不能真实的反映企业现金流量情况，所以这种方法不可取。

三、按会计科目核算业务的性质，对各会计科目中现金结算的发生额进行分类统计分析，经过简单的调整编制出现金流量表。这种方法较第一种方法使用起来要简便得多，编制报表的会计人员只要掌握各个会计科目核算业务的性质，对特殊业务在日常工作中作好统计，月末调整就可编制出现金流量表，但是要有专用的计算机程序来完成这个统计分析工作才更加便捷。本人就使用第三种方法编制现金流量表，并且利用Microsoft Office Access编制出了与“用友U 8财务软件”对接的自动生成现金流量表的软件，现将编程思想与大家分享：

（一）财务软件基本设置要求

首先，财务软件在初始化账套时凭证类别不能使用“记账凭证”，应设置成“收、付、转凭证”或“银行收款凭证、银行付款凭证、现金收款凭证、现金付款凭证、转账凭证”等能区分出资金结算的会计凭证类别，现金、银行存款及应收票据等会计科目不用设置成现金结算的辅助核算，系统正常设置即可。在日常会计核算时，涉及现金及现金等价物收支的业务，会计人员必须将通过非“转账凭证”编制成会计凭证，以方便计算机程序查找企业的现金及现金等价物财务收支明细，为其后的分析工作做好数据准备。

（二）计算机程序基础档案的设置

要完成数据的计算首先要在自行开发计算机程序的数据库中设置好基本表，包括：“现金及现金等价物科目表”、“现金流量项目表”、“会计科目流入流出性质表”、“现金流入流出凭证类别表”、“现金流量表”、“现金流入流出凭证表”、“损益类科目非现金流入流出凭证表”等。

“现金及现金等价物科目表”要将视为现金及现金等价物的会计科目核算编码、科目名称的项目维护到表中，该表一般维护后不会变动，除非企业增加减少现金及现金等价物的核算范围。

“现金流量项目表”按照现有会计准则，将准则中现金流量表内所有非合计或小计项目分编码和名称维护到表中，该表除非会计准则要求增减现金流量表列示项目外，一般维护后不变。

“会计科目流入流出性质表”的维护要求会计人员必须了解企业会计核算的业务规则，有较好的会计理论知识，理解公司业务、会计凭证与编制现金流量表的关系及业务核算过程。会计人员按会计科目核算现金业务的性质对每一个科目的现金流出项目和现金流入项目分别进行维护，这一过程非常关键，如不维护或维护的流入流出项目不正确都将直接对现金流量表数据的正确性产生影响，并且会出现现金流量表与资金负债表不平，为后续查错带来不便或返复在纠错、重算的工作过程中循环多次，增加不必要的工作量，所以维护人员要认真完成，初次完成后再核对一次是否已维护完毕后提交任务。当新增会计科目时系统对将该科目提示给会计人员以方便维护工作的开展。

“现金流入流出凭证类别表”要将“用友U 8财务软件”中设置的结算现金及现金等价物的会计凭证类别的编码及名称维护到此表中，维护一次后一般不变动。

“现金流量表”将“现金流量项目表”中的全部内容维护到该表中，按编码规则增加小计、合计项目，该表除非会计准则要求增减现金流量表列示项目外，一般维护后不变动。

“现金流入流出凭证表”和“损益类科目非现金流入流出凭证表”中的内容由系统计算过程产生，不需维护。

（三）现金流量表直接法部分的计算机程序的编制

将上述基本表维护好后，按照会计凭证类别关联“现金流入流出凭证别表”与“用友U 8财务软件”中的“凭证表”，将“用友U 8财务软件”数据库中涉及现金流量的凭证引入到“现金流入流出凭证表”，把“现金流入流出凭证表数据”会计科目字段与“会计科目流入流出性质表”中的会计科目字段关联，按会计科目现金流量性质进行分类汇总生成到“现金流量表”主表。

（四）现金流量表补充资料部分的计算机程序编制

1.将“用友U 8财务软件”数据库中涉及现金流量的凭证引入到“现金流入流出凭证表”，对表中会计科目性质对应为“经营活动产生的现金流量项目”的记录过滤出去。

2.将“用友U 8财务软件”数据库中不涉及现金流量的损益类科目的凭证引入到“损益类科目非现金流入流出凭证表”

3.将上述两张表中的数据按现金流量表补充资料项目分类汇总即可生成现金流量表的补充资料部分。

（五）将日常工作中记录的特殊事项整理录入到现金流量表的调节项中，通过程序重新计算一下调整后的现金流量金额，这样一个月的现金流量表就编制完成了。

通过该方法编制的现金流量表，不但完成了会计准则要求的现金流量表直接法的编制，而且还完成了现金流量表补充资料数据的填写，大大减少了编制现金流量表的工作量，让编制现金流量表成了一项简单而又轻松的工作。

上述推荐的现金流量表编制方法，仅是本人根据自己的实践经验总结出来的一种便捷办法，虽然该编制方法简单，但前提条件是必须有计算机程序的支持，否则将无法实现。望各位同仁在学习会计业务的同时也不忘记学习一些计算机程序开发方面的知识，尤其是Office软件的高级应用，对我们提高工作效率和提升工作质量大有益处。

参考文献：

[1]吴华.access数据库应用从入门到精通[M].清华大学出版社，2016，02.

[2]凌辉贤.现金流量表编制跟我学[M].广东经济出版社，2014，8.

[3]刘曜，杨献春.Excel现金流量表精确实时编制[M].科学出版社，2015，9.

（作者单位：山东华源莱动内燃机有限公司）