“双碳”目标下油气行业的机遇与挑战分析

秦涛

（中国石油天然气股份有限公司浙江油田分公司，浙江 杭州 311100）

一、“双碳”目标的背景

随着全球经济发展进程不断加快，人类进入了工业化时代，人类对于石油的需求量不断增加，温室气体的排放量也随之逐年增加，这不仅会直接引发气温升高，而且还会间接导致两极冰川融化、海平面上升，进而影响一些地区的正常发展，对生态环境造成一定的威胁与挑战。鉴于此，控制温室气体排放被越来越多的国家关注和重视，很多国家都在积极采取一定措施控制温室气体的排放，旨在实现在合理的范围之内排放。2015年12月缔约方会议第21次大会通过了《巴黎协定》，明确了全球平均气温的控制范围；2018年10月，在《全球升温1.5℃特别报告》中政府间气候变化专门委员会提出了控制全球变暖的气温上升标准，预期要在工业、能源、建筑、交通、土地以及城市发展等各个行业中实施，以促进各行业加快转型的步伐。2020年9月，在第75届联合国大会上习近平总书记提出了“双碳”主题思想，“碳达峰、碳中和”的主题思想直接从国家贡献度角度出发为我国发展大方向做出了指引。同时，这一主题思想的时间点也在此时得到了确认，提出了2030年二氧化碳排放量达到峰值，2060年前实现碳中和。2021年的两会政府报告对于“碳达峰、碳中和”的主题思想也作出了进一步解释，并要求对 2030年前碳排放达峰行动方案进行明确，具体措施不仅包括节能减排，而且包括植树造林等。

二、“双碳”目标下油气行业的机遇与挑战

（一）“双碳”目标下油气行业所面临的机遇

首先，倒逼油气行业尽快实现产业转型升级。一直以来，我国油气企业所注重的都是自身利润的增长，对于环境的重视度不高，在“双碳”目标下，我国油气企业在政策引导下将重视对绿色发展技术的研发投资，推动其努力由初级工业生产向绿色低碳生产转型升级，进而实现产业转型升级。

其次，加快去产能和重组整合步伐。油气企业属于高能耗、高排放产业，“双碳”目标下，其产能扩张力度将受到较为严格的碳排放限制，在这种情况下，行业内一些实力更强的企业将更有市场竞争优势，兼并重组整合趋势将得到增强。

再次，实现投资结构的优化。在“双碳”目标下，油气企业作为高耗能、高排放产业，为降低排放需要引入相应的设备或投入相应的研发成本为节能减排提供一定的支撑，大量的清洁能源设备、低碳排放设备及研发等难免会产生大量的投资，这就会出现投资结构转变的情况，有利于实现此类企业投资结构的优化。

最后，有利于实现“碳壁垒”的打破，更有助于油气产品的出口。相对于西方一些发达国家来说，我国仍然处于社会主义发展初级阶段，“双碳”目标在一定程度上可以更好地提升我国油气企业对碳减排的重视程度，间接起到了应对一些西方国家通过碳减排与贸易联系的方式形成“碳壁垒”保护本国产业、满足本国环保团体需求的情况，还能减少油气产品出口被征收更多碳税情况的发生。

（二）“双碳”目标下油气行业所面临的困难与挑战

首先，一些油气企业对于自身管理会计工作的重视程度不够，现阶段主要将运营的侧重点集中在油气产品的服务和销售上，而对于管理成本、生态环境保护成本和销售成本等各类成本费用核算，无论是核算方式、方法的选择方面，还是在具体分析方面都没有投入足够的人力和物力，过程控制力度不够，存在信息失真的情况，难以使企业会计核算工作实现与时俱进。

其次，一些油气企业在会计工作考核方面并没有与时俱进，不仅难以通过考核系统掌握企业实际产生的效益和效率情况，而且还存在责权利相结合的奖励机制构建滞后的情况，考核更多流于形式。同时，一些油气企业没有全面认识到近年来油气产量的快速增长对投资拉动的依赖程度较高的情况，这会导致折旧、折耗速度大幅上升，它们在成本管理层面仍然存在着量价分离，没有实现标准定额成本与弹性变动成本充分结合，不利于预算、核算、分析和报告等工作的顺利进行，难以全面实现投资成本控制。

最后，管理会计人才队伍建设没有实现与时俱进。现阶段，部分油气企业在会计人才引进和培养上存在滞后性，不仅数量上不能够满足企业管理会计工作的需求，而且在人员结构上未呈现合理的梯次性和互补性，管理会计人才的会计基础工作实务、风险防控意识以及工作责任心与实际工作不匹配，难以对油气企业的全面发展起到促进作用。

三、“双碳”目标下油气企业可持续发展战略的确立

（一）对战略的诠释

亨利·明茨伯格从计划、谋略、范式、定位和视角五个角度提出了战略的定义，并对这五点内容进行了详细分析，探究它们之间的关系。基于计划和谋略角度，战略可以被定义为一个计划，而这一计划具有统一性、综合性以及完整性的特点，开展严密的计划可以实现企业发展目标；从范式角度出发，战略的选择与所处位置息息相关，专注于细节可以选择明智的战略；基于定位角度，战略可以被定义为创造和维持经济利润的方法；基于视角角度，战略可以被定义为一个发明，是想象中的事物。无论从哪个角度理解，都需要有一定的计划和方式支撑战略的实施，对于战略的理解可以基于环境，尤其是竞争环境，进而实现对组织的理解，以有机体的方式定义组织，在敌对、不确定和共生的世界里求生存。战略与战略管理对于组织发展至关重要，系统分析影响组织的各类战略因素可以明确组织发展的长期战略目标，之后可以根据战略目标选择和制定达成预期目标的策略与措施，并付诸实践［1］。

（二）油气企业的可持续发展战略

随着我国社会发展步伐的不断加快，社会对环境问题给予了越来越多的关注，在这种大环境下，企业要想更好地肩负起保护环境的社会责任，就需要付出较大的环境保护成本。而相对于其他类型的企业来说，油气企业这种能源型和环境型企业所肩负的责任更大。企业能否实现“绿色化”与油气企业对生态环境问题的态度有密切的联系，随着我国越来越关注生态环境问题，越来越多的企业开始积极响应国家号召，关注环境保护并充分认识环境管理问题，将环境管理作为企业管理的重点内容。现阶段，油气企业不断优化和改善自身可持续发展战略，不仅加强了对环境设计、能源利用层面相关机制的构建，而且还开始重视污染控制以及废弃物处理机制的完善，内化可持续发展战略，实现向企业战略目标的转变。这不仅能够提升一定的经济效益，而且还能够形成更多社会效益和环境效益［2］。油气企业可持续发展战略目标的确立在大型国有企业中体现得较为明显，其中中石油以“奉献能源、创造和谐”为可持续发展战略目标，中海油以“奉献清洁能源、创造美好生活、保护生态环境、积极回馈社会”为可持续发展战略目标，这些发展战略目标能够体现出可持续性，属于长远发展目标范畴，与现阶段我国“双碳”目标相契合。

（三）可持续发展战略与环境管理会计的关系

环境管理会计在油气企业可持续发展战略实施过程中发挥着助力作用，可持续发展战略需要一定的方式、方法作为战略推进的支撑，而环境管理会计则是可以与油气企业可持续发展战略相契合的重要会计方法，其具体业务处理方式与可持续发展需求相契合，是企业实施可持续发展战略的保障。环境管理会计不仅能够贯穿企业长期战略，而且还能渗透于短期目标之中，以环境为切入点积极开展环境投资评价、环境业绩评价、环境成本管控等活动，实现企业日常经营理财活动与其战略部署互相协调，进而形成良好循环的系统。

四、“双碳”目标下油气企业全过程环境管理体系的构建

文章对“双碳”目标下油气企业可持续发展战略的确立进行了深入分析，提出了油气企业可持续发展战略的实现离不开环境管理会计工作的支撑。鉴于此，本节就“双碳”目标下油气企业全过程环境管理体系的构建进行探讨，并提出自主确定保护环境的方针和目标、为实现既定目标采取必要的措施、构建战略环境管理会计核算和评价体系以及实现对战略环境管理会计体系的动态调整等建议。

（一）自主确定保护环境的方针和目标

在“双碳”目标下，我国油气企业应深入研究与国家环境相关的法律、法规及政策，梳理对应的关键点，并对环境问题给予高度关注。需要关注的重点包括实施的环境保护法律法规，已实施的、即将出台的国际协定，国内法律法规以及预期实施时间表，油气行业协议，油气企业海外项目所在国已实施以及即将出台的法律，进而明确保护环境的方针和目标。同时，油气企业还应当对自身的环境责任进行明确，分析组织与环境相互作用的情况，迎接挑战，确保环境管理会计在与环境政策紧密联系的预算环节就开始实施。

（二）为实现既定目标采取必要的措施

在“双碳”目标下，在明确企业保护环境的方针和目标之后，油气企业应基于总目标对环境保护的目标进行细化，将其转换为具体目标，通过引入和实施环境管理会计，对目标实现情况进行预测、分析、反馈。在此环节，油气企业应与时俱进，在开展战略管理的过程中重视对企业环境管理会计的应用，从人员配置的角度出发对企业环境管理会计人员进行严格要求，并赋予其一定的管理权限，使其能够在权限范畴之内开展环境管理会计活动，促进环境管理会计工作顺利开展。同时，油气企业还应当积极开展与战略管理和环境管理会计有关的宣传工作，采取一些更易被相关人员接受的方式和方法向相关部门落实环境管理会计的职责及其对企业发展的推进作用，这样不仅能够切实提升工作人员主观能动性，而且还能够使各个部门更好地开展和配合“双碳”目标下环境管理会计工作［3］。

（三）构建战略环境管理会计核算和评价体系

第一，环境管理会计应用设计。首先，油气企业应对归集对象进行确定，要根据实际情形使归集对象的确定标准可以执行并具有可持续性，不仅要积极编制环境成本原始凭证或原始凭证汇总表，而且还应当规范编制费用分配表或费用汇总分配表，之后进行记账凭证的编制以及环境成本明细账的登记，最后基于记账凭证对成本类总账进行规范化登记。其次，油气企业有必要实现环境成本归集方式方法的规范化，要基于各类成本性质明确成本归集方法以及分配计入归集方法。其中，对于能够直接计入当期损益的成本，应要求会计人员采取直接计入的方式在环境保护成本科目中体现；对于间接分配归集的成本，应要求会计人员将这部分环境成本计入产品成本，在产品销售环节确认收入以及计入相应产品的生产成本。最后，油气企业还应当实现环境管理会计核算方法的规范化，要能够谨遵“作业—资源—成本”理念，选择作业成本法依次按照作业动因和资源动因的顺序进行环境成本分配，使各类成本都能够在环境保护成本库中得以体现。在成本分析环节，要逐一分析成本库的各类成本特征事项，对成本动因进行合理选择，进而基于成本动因比率分析的结果实现费用分摊，增强会计信息的准确性［4］。

第二，环境管理会计信息披露。油气企业应通过询问、走访调查以及网络信息数据搜集等方式，在对企业各项业务和项目情况进行充分了解和掌握之后，对各类成本情况进行归集、对环境管理成本明细内容进行明确。由于油气企业的主营业务为油气生产销售，所以在生产过程中不仅需要节能减排，而且还需要对生产完毕后的碳污染进行治理和恢复。而这些环境保护成本需要根据实际情况明确所对应的一系列三级明细科目。此外，对各类成本进行归集核算后，要编制环境保护成本会计报表对各类成本进行反映。

（四）实现对战略环境管理会计体系的动态调整

在“双碳”目标下，油气企业还应当对战略环境管理会计体系进行动态调整，评价当前战略环境管理会计体系是否符合“双碳”目标下企业总体战略目标的需求，对于已经偏离目标的环境管理会计体系中的内容，要经过多次讨论，充分利用德尔菲法与模糊综合评价法等一些定性与定量相结合的评价方式发现不合理之处，决策层要积极讨论并吸取各部门科室的基础意见，设计和调整预案，在此可以引入PDCA循环理论实现制度和框架动态化，实现“双碳”目标，从而为油气企业更好地迎接碳达峰、碳中和带来的挑战提供助力［5］。

五、结语

在“双碳”目标下，越来越多的油气企业认识到了可持续发展的重要性，在开展各项业务的过程中兼顾利润增加价值以及环境保护问题，把握机遇，积极面对挑战，通过引入环境管理会计等方式实现自身战略目标。文章基于“双碳”目标对油气企业全过程环境管理体系的构建提出了几点有针对性的建议，以确保战略环境管理会计职能的充分发挥，进而促进油气企业健康发展。