白酒企业消费税税收筹划分析——以SD 酒业公司为例

徐志均

（贵州财经大学，贵阳 550025）

1 研究的背景及意义

1.1 研究背景

我国的白酒企业作为以粮食为原料的特殊行业，其税负比我国的其他食品企业公司更大。而作为高税负的白酒企业来说，企业的消费税占了企业所缴纳税额的很大的一部分。在这种情况下，我国白酒企业越来越重视消费税的税收筹划，以此实现利益最大化的目标，提高企业自身的竞争力。本文选取的案例对象SD 酒业股份公司（以下简称SD 酒业公司）是于1996 年上市的，是中国领先的优质白酒制造企业。

1.2 研究意义

中国白酒行业随着中国经济的增长不断复苏，经济形势变得越来越好，但是高利润的白酒企业的税负也比其他食品行业企业税负高。由此，我国的白酒企业对其自身的税收筹划也应该投入很大的重视。在本文中，笔者选取我国知名的SD 酒业股份公司作为研究对象，根据对SD 酒业公司披露的2019年的年报数据进行分析，并提出消费税筹划思路进行计算对比，为SD 酒业公司在对企业自身的消费税筹划的时候提供参考建议，提高SD 酒业公司自身的竞争力。同时，也为同行业的白酒企业在税收筹划提供一点借鉴之处。

2 SD 酒业公司现状分析

SD 酒业股份公司作为中国本土优质白酒企业，采取以公司主打品牌“SD”酒为中心，在全国范围建立了分品牌、分事业部的运作体系。SD 酒业公司建立了专业营销团队，形成了分事业部运作、高度扁平至区县的经销商代理模式。SD 酒业公司推动SD 的全国化布局，全力构建以核心渠道为基础，以消费者培育为中心的营销模式。

2.1 财务分析

根据SD 酒业公司公布的2019 年年报，可以发现2019 年SD 酒业公司实现营业收入221 229.99 万元，较2018 年同期增长35.02%，该年公司实现的营业利润为44 234.32 万元，较2018 年同期增长119.15%，实现净利润为37 289.18 万元，较2018 年同期增长162.40%。根据SD 酒业公司在2019 年披露的年报可以看出，2019 年SD 酒业公司的核心系列高端白酒大幅度的上涨，这样符合SD 酒业公司以“SD”酒作为中心品牌的销售战略。

2.2 涉税情况分析

SD 酒业公司披露的2019 年年报中显示，SD 酒业公司缴纳的消费税为9 000 多万元，占该年全部税额的44.06%，这可以看出消费税对SD 酒业公司的影响很大。所以，对于SD 酒业公司的税收筹划工作来说，企业的消费税在税收筹划工作中是一个重要的税种，进行科学合理的消费税税收筹划对SD 酒业公司实现其利润最大化目标，提升企业竞争力是很有必要的。

3 SD 酒业销售税税收筹划

3.1 生产低度配制酒

根据SD 酒业公司披露的2019 年年报可以发现，SD 酒业公司在2019 年对外销售的白酒总量为11，998.01 千升，SD 酒业公司2019 年全年的白酒销售收入为1 849 757 708.10 元。实际情况：SD 酒业公司若将所有的白酒全部直接销售，那么应交的消费税为：1 849 757 708.10×20%＋1 199 801×2×0.5＝371 151 342.62 元。根据这个消费税税额，可以再计算其税金及附加为37 115 134.26 元，加总得408 266 476.88 元。

改进思路：若SD 酒业公司将白酒中的40%，共计4 799.204 千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后进行销售，如茅台保健酒厂出品的茅台不老酒，估算保健酒年销售收入为：739 903 083.24 元，配制酒的适用税率为10%。这部分配制酒SD 酒业公司需要缴纳的消费税为739 903 083.24×20%＋4 799 204×2×0.5＝78 789 512.32 元；再将剩余的产品全部以白酒直接销售，在保证市场的情况下，这部分应缴纳的消费税为：1 109 854 624.86×20%＋7 198 806.00×2×0.5＝229 169 730.97元。这时，可以计算其税金及附加等于30 795 924.33 元。加总得338 755 167.63 元。

通过计算可以得出，改进思路比目前SD 酒业公司节约的消费税税额为69 511 309.25 元，所以SD 酒业公司对公司自身白酒进行改进，例如生产低度的配制酒的产品，对于SD 酒业公司消费税税收筹划是一种有效的方式。

3.2 设立独立核算销售公司

在SD 酒业公司的2019 年公布的年报显示，2019 年SD 酒业公司对外的白酒销售量为11 998.01 千升，全年的白酒销售收入为1 849 757 708.10 元。SD 酒业公司如果是直接对外出售，并且SD 酒业公司2019 年全年获得的销售收入为1 849 757 708.10 元，在这样的情况下，SD 酒业公司需要缴纳的消费税总额为371 151 342.62 元。

改进思路：假设SD 酒业公司按照给批发商的最低的价格（为销售收入的70%）卖给单独核算的销售公司，然后SD 酒业销售有限公司以1 849 757 708.10 元的价格再在消费市场上出售，那么在这个销售过程中，只有在生产销售环节是缴纳消费税的，在这种销售方式下，SD 酒业公司应缴纳的消费税总额为260 165 880.13 元，通过这种改进思路可以帮助SD 酒业公司直接将产品全部对外销售少缴纳的消费税约为1.1 亿元。

将公司自身产品以较低的出厂价出售给SD 酒业公司设立的单独核算的销售公司，可以有效节约消费税税费约1.1 亿元。所以通过这个计算分析可以发现，SD 酒业公司通过设立一个独立核算的销售公司可以有效避税。

3.3 将销售费用转移

2019 年SD 酒业公司的销售费用为60 997.08 万元，而通常SD 酒业公司的白酒产品的销售价格是包含该产品的销售费用，所以，如果SD 酒业公司能够将销售费用在签订经销商的时候，和其合作的经销商进行约定，由产品的经销商承担合作产品终端市场的销售费用，当然，SD 酒业公司可以在给供应商的出厂价给予预定折扣这种合作条款，提高谈判能力。假设SD 酒业公司在终端市场的销售费用占全部销售费用的50%，即为30 498.54 万元。在这样的条件下，我们以SD 酒业公司的计税基数减少3 亿元，此时，通过计算可以得出，此时应缴纳的消费税为311 151 342.62 元；而根据笔者在前文中的计算，可以知道SD 酒业公司缴纳的消费税为371 151 342.62 元。由此可知，如果SD 酒业公司在和公司的经销商签约时，和经销商协商，在合作约定中加上将终端市场的销售费用负担交给经销商的条款，SD 酒业公司可以少缴纳的消费税税费约6 000 万元，这种方案也可以有效减轻SD 酒业公司的税负。

3.4 设立独立核算运输公司

SD 酒业公司在2019 年的采购和供货的业务中，发生的运输费为35 455 091.17 元。假设SD 酒业公司成立独立核算的运输公司，假设节约运输费2 000 万元。公司将减少白酒的成本，公司自身也可以降低公司对白酒的定价，从而实现SD 酒业公司对消费税的税收筹划。假设SD 酒业公司成立独立核算的SD 运输有限公司，这样公司节约了成本，所以可以调整自身产品的价格，这种方式不仅可以提高产品的竞争力，还可以减少缴纳消费税的计税基数。通过这种方案，计算可知SD 酒业公司应缴纳的消费税税额为367 151 342.62 元；而根据公布的年报数据计算可知，没有成立独立核算的运输公司，SD 酒业公司需要缴纳的消费税税额为371 151 342.62 元。设立独立核算的运输公司，能够使得公司少缴纳消费税为400 万元，可以说明这是一种有效的消费税筹划方式。

4 总结

消费税作为白酒企业一个很重要的税种，所以在符合中国消费税法律法规的基础上，SD 酒业公司进行合理有效的消费税税收筹划，不仅能够减轻企业税负，提升企业利润，同时也能够提高企业自身的竞争力。但是在对企业自身的消费税进行筹划时，也可能会带来其他的一些问题：导致其他税种增加、筹划范围越过法规要求、税务人员能力不足等等。这些潜在的问题都将增加企业的税收筹划风险，遭到税务机关的处罚。所以，不仅仅是SD 酒业公司，还有中国同行业的其他白酒企业，在对自身企业消费税税收筹划的过程中，需要注重几个方面的细节：筹划过程要对方案进行全面思考、加强与当地税收机关及人员沟通、加强对税务人员培训。