我国政府财务报表分析指标体系构建研究

2021-11-22王书平

中国管理信息化 2021年18期

王书平

（云南省有色地质局，昆明 650051）

0 引言

为实现政府综合财政报告制度权责发生制的有效建设，对各级政府部门整体的财务情况、运行状况、财政中期与长期持续性实现明确反映，《权责发生制政府综合财务报告制度的改革方案》中列举出了制度改革中的4 个具体任务，其中第四项任务确定了政府财务报表分析运用系统的完善建设，从而对我国政府财务管理工作提出了新要求、新挑战［1］。根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78 号）中的定义，文章讨论的政府财务报表指的是政府综合财务报告，是由政府财政部门编制的反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。

1 构建我国政府财务报表分析指标体系的原则

1.1 科学性与系统性原则

科学性与系统性的选择指标，对指标设计方面提出了具有科学依据的要求，要将单位财务情况与运行绩效切实反映出来，同时还要具有全面性、系统性和代表性，不能仅对某方面指标与内容给予重视。除了需要将财政运行状况全面反映出来，还不能重复考核指标，导致指标虚设，要做到分析运行能力、分析财务情况、分析资金流量的完美融合。

1.2 相关性原则

实际上，相关性原则就是针对性强调我国政府财务部门报表分析指标系统，也就是要真实反映政府部门的财务数据，满足政府有关数据的需求。从政府部门的角度来看，可选用松散类需求者、中间需求者、核心需求者对信息的需求实现划分，并将各种信息的需求对象具体状况相结合，完善设置不同指标。另外，需要加强明确相应使用人的查看权力，不仅要确保提供有效信息给相关需求对象，还要保障财务信息的安全性。

1.3 可操作原则

此原则指的是对政府财务信息易掌握及可操作性地收集，让构建标准可在政府相关工作中实现展开，并实现准确计量的获取。政府财务部门报表分析指标系统的建设还需确保灵活性，让政府部门的有关决策者可以对其实现有效运用。

1.4 重要性原则

在政府部门正常运行的情况下，容易产生诸多财务信息，当分析同一问题、多个指标存在时，应综合考量其重要性，对有效信息进行合理取舍。唯有确保财务信息的真实性，才能保证政府持续健康发展。重要性原则在国家政府财务部门报表分析指标系统的建设中占据着非常重要的地位，该原则的有效贯彻执行能为财务报表分析指标系统的科学性及系统性提供保障。

1.5 可比性原则

可比性原则是指指标应当口径一致，相互可比。可比主要从两个维度衡量：一是横向可比，即同一时期不同政府间可比；二是纵向可比，即同一政府不同时期指标可比。

1.6 结合静态与动态的原则

通常来讲，财务报表指标分析系统在指标内涵、指标数量、系统组成等方面维持一定的稳固性，但若只从静态方面考察并不全面，按照权变理论原理，分析指标系统需伴随经济环境与分析目标的改变逐渐改善，从而实现有效发展［2］。就实务角度而言，需加强关注财务分析指标的动态改变，不能太过关注某时刻报表指标的分析结果，还需确保新型指标数据的及时获取，从而充分发挥政府财务数据的潜在作用。

2 政府财务报表指标系统建设

我国《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》第四部分报表格式中列示了7 张报表，其中4 张财务报表：资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注；3张预算会计报表：预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。要想实现政府财务部门报表分析系统的有效建设，需先深入思考各方面的信息要求，充分利用7 张报表数据，将政府部门的职能结合在一起分析。其职能为市场调节与公共服务，政府部门的财务工作是政府职能得到履行的前提条件，建设政府财务部门的报表分析指标无法脱离政府职能。

下文将以《政府会计制度》报表内容为基础，结合政府职能、经济总量、人口数量等可供参考、有助决策的信息，通过5个方面进行建设，即调控水平、资金效益、服务水平、跨期公共能力、财务的稳定性［3］。

2.1 调控指标

在周期市场出现波动的情况下，政府部门发挥着对市场逆周期进行调节以使公共稳固性得以维持的作用。政府拥有通过财务资本进行决策的调控能力，但政府部门具备的调控能力会受到政府部门信用层面的不利影响，具体可以从以下指标来深层研究政府部门的调控能力。

第一指标：政府部门的信用=政府债务-一定比例×国内生产总值。

第二指标：可以调节的资源总数=政府部门手持财务资本+政府部门的信用。

政府具备越多可以调控的资源总量，说明政府的市场调控能力越强。

2.2 资金绩效性指标

资金的绩效性在我国政府财务报表分析指标体系构建中发挥的作用可从两方面深入思考，分别是政府产生的运营成本与政府的综合运营成本，可以建设以下指标。

第一指标：政府部门的运营成本=折旧资产摊销成本+政府部门的预算-购置资产支出-债务产生的利息。

第二个指标：政府行政的运营成本=资产的折旧摊销费用+行政机关的预算-支出购置资产。

2.3 服务功能指标

政府的基本服务职责具体为有供应的公共服务。服务资本可以将政府部门的服务功能充分呈现，可以充分融合以下两项指标，以综合评价政府部门的服务功能。

第一指标：服务类资产的占据比例=服务资产÷总资产×100%。

第二指标：人平均的服务资产=辖区服务资产总量÷辖区内人口数。

政府拥有很多群体的服务资本，表示政府的公共服务性能会随之逐渐增强。

以上指标中的资产可细分为教育、医疗、科技等不同行业来分类评价。

2.4 跨期公平性指标

跨期的公平标准可对政府部门能否有效使用负债进行深入考察，相关法律规章领域的政府举债不可以进行经常支出使用，只能在公益支出时使用。经常支出属于消费支出，此类法律的主要目标在于让政府收支实现跨期公平性，使得为后人留下的公共性福利和偿债责任维持一致［4］。

公益支出具有两方面含义：一是只可以在公益支出时使用，不能在投资与运转支出时使用；二是政府只能在资本支出时使用，不能在消费支出时使用。考察举债资金有无在资本支出时使用，可利用有效对比资产和负债的方式对资产支出的负债率进行计算，如果政府部门拥有大于100%的资本类资本负债率，表示其还没有将全部举债成本用作资本性的支出。考察举债资金有无在公益性支出时使用，可利用服务类资产和负债的有效对比，对服务类资产的负债率进行计算，若政府具有服务类资产的负债率同样超过100%，说明其并未将所有举债资金用作公益支出，举债资金可能用在了政府投资或运营。可通过以下标准来深层考察跨期公平性。

第一指标：新增的资产负债率=负债增加量÷资产增加量×100%。

第二指标：服务负债增加率=服务负债增加量÷服务资产增加量×100%。

2.5 财务部门的稳定指标

财务部门稳定标准可对政府负债率合理方面进行深度考察，虽然我国政府部门的负债率可以确保市场经济的稳定性及调整市场的逆周期效用，但容易诱发财务方面的危机，因此应当对政府部门的负债规模实施科学管制，并合理评判政府部门的负债规模，使其必须符合以下两方面要求：一是政府具有的资产可以有效满足政府负债；二是政府经济总规模符合政府部门总体负债规模［5］。可通过对财务比、成本比、流动比、负债率、年度增加负债比等相关指标的充分运用，科学评估政府的财务信息稳定性。

第一指标：财务比率=（流动性资产+投资性资产）÷负债×100%。

第二指标：资金比率=现金总额÷负债×100%。

第三指标：负债国内生产总值占比=负债÷国内生产总值×100%。