新形势下中小企业所得税纳税筹划研究

杨淑芝，赵立军

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

0 引言

从中小企业生产经营角度来看，作为支出成本的税负应该越低越好，无论税负如何公正合理，它都意味着纳税人自身经济利益的损失。纳税筹划是在遵守相关法律法规的基础上，企业合理安排和策划自己的生产、经营和投融资等活动，在这一过程中所要缴纳的税金尽可能减少，从而实现最大限度获得经济利益的目标。

1 影响中小企业所得税纳税筹划的主要因素

中小企业所要缴纳的企业所得税是企业的主要税种之一，在计算企业所得税时，由于税法与会计准则的规定不尽相同，企业需要对会计利润进行调整，经过调整后的利润就是应纳税所得额。影响中小企业所得税纳税筹划的主要因素有以下几点。

1.1 收入

收入方面的因素主要是收入确认时间和货款结算方式。很多中小企业未适当推迟确认收入，没有进行合理筹划。一般来说，会计上可以有不同的期限确认收入，无论资金是否回笼，收入一经确认都应缴纳税款，这就使企业减少了净利润，增加了筹集资金的成本。中小企业可以依据客户的信誉度、自身的资金流和经营状况有选择地签订分期收款合同，将部分销售收入的确认时间进行合理的推迟，将纳税义务顺延至下一年度。

1.2 固定资产折旧

中小企业在固定资产折旧方面存在的问题主要表现为未合理选择固定资产折旧方法。多数中小企业对全部固定资产统一采用直线法计提折旧，各期折旧额相同，未充分考虑固定资产真正可使用状态，这就等于放弃了资金的时间价值，把未来的税款提前缴纳了。要想积极改善固定资产累计折旧的筹划状态，中小企业就应当实时关注最新的相关税收政策，采用加速折旧法处理符合政策的固定资产［1］。

1.3 存货计价方法

部分中小企业未合理选择存货计价方法。一般中小企业存货购入时用购买时的发生成本入账，采用月底加权平均法进行存货盘点，对领用低值易耗品采用一次性摊入成本计价，在选择存货计价方式时未充分考虑原材料价格变动的影响。企业所得税税前扣除的最重要部分就是营业成本，而营业成本中产成品成本的比重最大，材料成本直接构成产品成本绝大部分，是企业所得税的背抵项，材料成本越高，当期企业所得税越低。长远来说，无论何种存货计价方法，都不影响最后计入产品成本的总金额，但若要缓解企业的资金压力，对存货计价方式进行合理筹划是非常有必要的。

1.4 研发费用

研发费用方面的因素主要在归集和会计核算科目确认上，部分中小企业对研发费用只统计数字，没有按照项目立项归集，如研发领用的材料、人工等费用未准确纳入归口项目核算，没有享受加计扣除研发费用优惠政策。对计入研发费用的资本化或费用化金额偶尔混淆，影响当期应享受研发加计扣除金额优惠，进而影响企业所得税税额。

2 中小企业所得税纳税筹划现状分析

2.1 主体动力不足

中小企业的管理层作为企业进行纳税筹划的主体，要制作一套完整、全面的纳税筹划方案并成功付诸实施，要有清晰的纳税筹划思维和意识，并对国家的相关税收法规和政策有深入的理解［2］。然而，大多数中小企业的管理层没有站在一定的高度来看待纳税筹划问题，只是简单地研究国家的相关优惠政策进行筹划。管理层的纳税筹划思维不清晰、筹划意识淡薄、相关部门的协作筹划能力差，不具备远景发展的潜质。

2.2 目标狭隘

对于纳税筹划，中小企业既要设定短期目标，也要设定远景目标，在确定目标的同时还要兼顾纳税筹划的风险。一般中小企业管理层在设定筹划目标时，过于侧重企业的短期利益。当然，中小企业纳税筹划的主要目标就是获得最大程度的利益，但必须在设定利益目标的同时充分考虑纳税筹划的风险和纳税筹划的时间价值。中小企业的这种短视行为对企业的长远发展是极为不利的。只关注眼前利益，可能会造成企业的远景发展缺乏动力，并容易给企业带来纳税风险。

2.3 缺乏专业性

纳税筹划需要具有专业知识的专业人士进行操作，中小企业虽然有负责税收管理的人员，但没有专门从事纳税筹划的人才。一般来说，企业的纳税筹划是由企业的财务部门人员来完成的，企业的财务人员要想出色地完成企业的纳税筹划，就必须熟知税法和会计准则。但部分中小企业的财务人员一方面对国家相关的税收法律法规和税收政策理解不深入、不全面，另一方面对中小企业一线的生产经营状况不了解、不做调查研究，规划纳税方案时全凭主观臆断，致使纳税筹划方案不合理。

2.4 方法单一

纳税筹划是一项要求细致的工作，其应用的筹划设计每一步骤、每一环节都要经过精密的设计，都要在反复的推敲中完成。在进行纳税筹划时，应当结合企业的具体情况，因地制宜，综合运用各种纳税筹划方法，如此才能获得纳税筹划的预期效果。但中小企业具有高素质的专职财务人员不足，多数中小企业的财务人员对纳税筹划的认识也比较浅显，以至于筹划方法比较单一，缺乏科学性和灵活性。

3 新形势下中小企业所得税纳税筹划目标与保障措施

3.1 纳税筹划目标

中小企业进行企业所得税筹划的首要目标是降低税收负担，获取利润最大化；其次，企业进行所得税筹划还需要获取资金的时间价值和防控税收风险［3］。

3.1.1 降低税收负担

企业进行纳税筹划就是为了尽可能降低税负，中小企业也不例外。在当今竞争日益激烈的经济环境下，中小企业税负水平逐渐提高。因此，中小企业应该充分兼顾各方面的因素来设计纳税筹划方案，通过合理的筹划来减轻税负，制订出多套纳税筹划方案，并根据不同的情况选择合适的方案，以最大限度降低筹划风险。如果构成偷税、漏税等性质就不是纳税筹划，虽然也达到了减轻税负的目的，但触犯了法律，属于违法行为。

3.1.2 获取资金时间价值

纳税筹划的基本目标之一就是获取资金的时间价值。为了充分获取资金的时间价值，中小企业应当尽量合理规划减少本期的应纳税所得额，使税款能够递延缴纳。从整个资金运行的过程来看，企业不会因为递延而减少最终需要缴纳的税金，但延缓缴税对企业来说好处很大。如果每期都能延缓缴纳一笔税款，企业就如同获得了一笔由国家提供的无抵押无利息的贷款。

3.2 纳税筹划保障措施

3.2.1 强化筹划意识

我国对纳税筹划的研究起步较晚，研究相对滞后。许多中小企业并不熟悉纳税筹划的相关概念，认为纳税筹划可能会带来纳税风险，从而给企业带来负面影响。对此，为了顺利完成中小企业的纳税筹划，管理层必须充分重视纳税筹划，并对纳税筹划有准确的理解和正确的认知。中小企业应设立相关部门安排专职人员积极收集与其相关的最新出台的税收政策，结合中小企业相应的发展战略，从减轻税负、降低操作难度、总体得失等方面进行周密的思考。只有树立正确的纳税筹划意识，才能使中小企业获取最大利润，实现价值最大化［4］。

3.2.2 防范筹划风险

纳税筹划中存在的风险一方面来源于对税收法律法规以及相关税收政策的理解不足，如果中小企业在对相关法律法规和政策的理解认知上存在偏差，就可能会导致在筹划过程中出现失误，从而出现筹划风险；风险另一方面来源于筹划方案不合理，使筹划成本过大，致使公司不能获得应有的收益。为了达到筹划的预期目的，就必须在日常工作中防控筹划风险。只有采取积极的手段规避纳税筹划过程中的风险，才能顺利获得筹划预期效果。

3.2.3 培养纳税筹划人才

中小企业财务部门一般没有设置专门的税务岗位，也缺乏高素质的专业筹划人员。多数财务部门人员紧张，没有专门的人员来完成报税工作，一般由出纳人员兼任完成。出纳人员由于日常事务比较多，只能简单地完成申报缴，没能形成合理的纳税筹划方案。纳税筹划是一项对专业要求很高的工作，筹划人员不但要熟悉相关的税收法律法规和国家政策、财会知识，更要了解本企业的经营业务。因此，中小企业必须设立专门的纳税筹划岗位，大力培养纳税筹划人才，这样才能保证纳税筹划方案的合理性和针对性。

3.2.4 加强与税务部门的沟通

税务机关是税收法律法规的执行者，税法赋予了税务执法部门一定的自由裁量权，因此，企业纳税筹划方案能够顺利实施的必要前提就是要处理好与税务执法部门之间的关系，得到主管税务部门的认可［5］。鉴于此，企业要保持与主管税务部门密切而良好的沟通方式，尤其在理解和把握最新税收政策上，及时咨询并征求税务部门的意见，在形成筹划方案的过程中也要得到对方的认可，这样既可以降低企业的筹划成本，还可以更好地防范和规避纳税筹划风险。