会计师事务所审计质量存在问题及对策分析

张竺荫 广东粤信会计师事务所有限公司

引言

确保审计质量是注册会计师行业发展的一个基本条件，是检验会计师事务所工作能力的一项重要指标，也是会计师事务所的根本职责。影响审计质量的因素很多，事实证明采用科学的方法对审计程序进行合理的控制能够确保审计质量，同时有助于推进审计工作顺利开展，有效减少审计时产生的风险，以及加强审计工作适应公司内外环境的能力，但现实仍有很多内外因素为审计质量带来了不确定性。会计师事务所如果不能从根本上保证审计质量，就不能正确履行应承担的社会责任，长此以往必然会动摇整个行业的信誉基础，甚至危害到国家市场经济的正常运转。因此，如何提高审计质量已经成为会计师事务所首先需要研究的重点工作内容。

一、会计师事务所审计质量现存问题

（一）注册会计师综合素质有待提高

注册会计师综合素质包括职业专业素质和职业道德素质两方面，而审计质量是注册会计师执业专业能力与独立性共同作用的产品，注册会计师综合素质的高低决定了会计师事务所审计质量的高低。近几年会计政策的变更、新生审计事务的变化，如环境审计、绩效评价和基金会等非营利组织审计等对审计人员的职业专业素质提出了更高的要求，注册会计师必须通过不断的学习来保持和提高自身的执业能力。现阶段部分注册会计师在利益驱动下，承接与自我能力不匹配的业务，影响和降低了审计质量。职业道德素质方面，特别是中小会计师事务所，对注册会计师的监督管理方式有限，会计师事务所根据相关职业道德要求会主动与注册会计师签署相关合同以及独立性声明，而仅依靠签署合同以及独立性声明是无法保证注册会计师在审计工作过程中始终保持正确的职业观念。目前，注册会计师行业职业道德素质的整体状况不容乐观，违法违纪事件时有发生，2021年中国证监会对广东正中珠江会计师事务所及相关责任人的处罚就是注册会计师违反职业道德的一个例证。在现实复杂的竞业环境下，缺乏有效的约束和监督，完全依靠注册会计师自我约束来发展和提高行业道德标准是很难实现的。

（二）审计风险意识不足

审计内外环境发生的持续变化，增大了审计难度，提高了审计风险，如果对存在的审计风险认识不足，且没有采取适当的措施，就会对审计报告的质量产生巨大的影响。一是企业经营活动的方式日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，使得差错和舞弊导致会计信息失真的可能性也越来越大，增加了审计风险。二是影响审计工作的相关法律法规还在不断完善中，随着经济的发展，新兴市场与新兴行业的兴起，为解决这些伴随而来的新变化和新问题，各部门不断地出台各项行政法规、管理办法等来完善相关的法律法规，但政策空白期和理解消化过程中必然会给审计人员带来政策解读与应用上的混乱，从而增加了审计风险。三是对审计风险评估程序执行不到位。大部分会计师事务所会制定关于审计方面的风险评估制度，但在实际开展审计工作的过程当中，审计人员对内部控制制度的重视程度较低，没有严格地按照要求来执行，致使风险评估制度没有发挥真正作用，最终演变成了走过场和形式化。如承接业务环节，很多审计人员只是按照流程走形式，对于需要落实的审计风险防控制度和审批程序并没有进行真正的落实，忽视了从宏观上了解企业的经营状况、性质、目标、战略、行业状况和相关经营风险等，导致审计项目评估工作形同虚设。

（三）不正当低价竞争影响审计队伍的发展和建设，难以保障审计质量

我国的审计行业目前处在增长和发展的阶段，但审计质量的提升却相对缓慢。虽然会计师事务所百花齐放，但业务重叠，业务领域做精做专的优势并不明显。审计需求方中，政府作为监管者或代理人会对审计质量提出更高的要求，企业作为真正的买单人或委托人，从自身的利益出发反而更关注审计价格而不是审计质量。为承接更多业务，各会计师事务所竞相压价也成为普遍现象，给行业发展带来极大危害。低价竞争一是会使会计师事务所为了节约审计成本，降低了审计队伍的配置，大量招聘实习生来进行辅助审计工作。大部分的实习生没有经过专业的培训，对审计工作的基本流程和详细内容了解也比较片面，不具备发现风险问题的能力，非常容易发生错漏。二是使会计师事务所不得不降低人力资源成本，造成人员流动性较大，不利于审计队伍的稳定和发展。三是经费不足导致人才培养和审计队伍建设投入不足，忽视了对审计人员的继续教育和专业培训等。不正当的低价竞争不仅不利于会计师事务所审计队伍的发展和建设，不能与时俱进的提升审计队伍整体素质，最终还会影响审计质量和注册会计师行业的健康发展。

（四）新技术新工具的应用不足

随着大数据时代的来临，庞大的数据资源正悄然地改变着各行各业的生态，新业务、新技术、新模式正对我们的生活和工作方式产生着积极的影响。数据的提取和分析工具的产生使数据分析这一新技术被认为可以广泛应用在审计等各项鉴证业务中，事实也是如此，为了跟上客户创新发展的步伐，审计中采用应用数据分析已是势在必行。采用数据分析可以使审计人员从海量数据中快速精准地找到关键风险点，大幅度提高审计质量。同时数据分析也代表着持续的大规模投入，包括软件、硬件、程序二次开发、数据安全、后期维护等，目前，中小会计师事务所对数据分析的投入和应用都十分有限，除了难以负担前期的高额投入，接受从传统工作方式转向新技术新工具带来的新的工作方式也需要较长的过渡期。目前能够使用数据分析为审计对象提供更好的服务和建议的会计师事务所仍少之又少。

二、解决策略

（一）加强对注册会计师的监督管理和道德建设

注册会计师的职业性质决定了只有具有良好的专业技术及品格，为客户提供优质的服务，才能得到社会的尊重和认可。除注册会计师本身努力提高专业素质和职业道德素质外，会计师事务所作为行业自治的有机构成，必须承担制约和引导注册会计师们遵守社会制度和规则的责任义务。一是加强注册会计师职业道德的监督管理，会计师事务所风险管理部门有必要成立一个负责监督管理的检查小组，对每一个部门或重大项目开展定期的检查。如将所承接的一些重大项目的进展情况实时在自有平台中进行公示，方便会计师事务所全体工作人员及时地了解最新承接的重大项目的具体信息，同时接受全体人员的监督；设计调查问卷对项目事前、事中、事后重要事项进行独立性、客观性、公正性的评估和评价。二是会计师事务所有必要针对检查结果制定相应的奖罚措施，通过鼓励或奖励表现优异者、惩戒或严惩表现不良者，来保障相关规定和程序得到遵守。三是加强对注册会计师的职业道德教育。职业道德这一抽象概念，可以视作是为约束个人行为达到社会统一认识高度的需求而设计的各种行为规范的总称，受到内在价值理论和法制的双重制约。目前，我国也出台了具体政策措施来加强会计师行业自律，加大自律监管力度，完善自律规则，加大与行政监管的协同力度。会计师事务所也应响应政府号召，积极参与和配合，在政府及相关机构的共同监管和领导下，使注册会计师的职业道德行业水准符合社会预期。

（二）贯彻落实风险导向审计方法

《中国注册会计师执业准则》框架体系要求注册会计师将风险导向审计观念贯穿于审计的全过程，标志着我国的审计方法由账项基础审计和制度基础审计发展到风险导向审计。风险导向审计要求注册会计师对重大错报风险进行识别和评估，将重大错报风险与被审计单位的经营战略、行业状况等内外部环境紧密结合，从宏观上把握审计面临的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施下一步的控制测试和实质性测试，不仅解决了以制度为基础采用抽样审计的随意性，还能将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域，有效提升审计效率，提高审计质量。这一科学有效的审计方法日益得到广泛的接受和应用，随着经济的发展，审计对象所处内外环境的日趋复杂，为降低审计风险，会计师事务所有必要使用最为科学的审计方法并认真落实相应的审计程序。会计师事务所在执行风险评估程序时，可以多关注以下几个方面：一是要做好准备工作，全方位的了解审计单位的主要信息数据以及其所在行业的整体状况，针对行业性质在经济、法律、环保等方面关注外界对于审计单位本身或行业的看法及评价，从中寻找可能的风险点。二是可以适当地把被审计单位的财务数据与其他行业的财务数据进行对比，扩大数据对比的角度和广度，更全面的分析被审计单位是否存在数据异常，检查日常经营是否存在合理化的特征。通过以上的举措再结合相应的风险评估程序，获取相关信息来识别和评估重大错报风险，按照可能性和重要性来应对每一个风险点，分别进行控制测试和实质性测试。审计过程中，如果进一步获取的审计证据与初始评估的审计证据相矛盾，还应及时调整风险评估结果和审计程序。会计师事务所还应当合理分配和安排审计资源，把审计资源应用到风险较高的领域，同时就实施关键程序形成审计工作记录，保持充分的审计证据，将其作为判断审计过程中是否存在错报及漏报的依据。

（三）注重审计团队的建设和培养

会计师事务所是以输出智力服务为主业的高端服务企业，要想取得更加长远的发展，人才队伍建设是立足之本。除了为优秀员工制定职业规划，明确晋升通道外，在注册会计师行业里加强对审计人员的教育培训也是留住人才的最重要的方式之一。审计人员需要在专业知识以及业务能力等方面进行不断更新和进步，才能够更好地胜任日新月异的审计工作。为提升审计队伍的整体素质，保证审计质量，会计师事务所有必要建立健全一套完整的员工培训系统，并对其进行不断完善，形成重视人才、培养人才的良好氛围，增强竞争力，从而促进审计队伍的健康发展。会计师事务所可以从以下三个方面分别对审计人员开展培训教育工作，一是鼓励员工自学，会计师事务所有必要定期为审计人员发放与审计工作相关审计、会计、法律法规、税务等最新资料，鼓励员工针对学习、工作中发现的问题或疑惑在公司提供的平台上畅所欲言，互相交流，可以委派企业内部一些有着丰富实践经验和理论知识的专业人员来进行解答，既能快速解决问题，又能促进企业内部的文化和情感交流。二是培养优秀员工，选送优秀员工参加定向培训，对取得某项资格或业务能力得到提升的人员给予奖励。三是组织专场培训，培训选题可以是最新的政策变化、相关知识领域、案例分析等；可以是工作学习过程中大家讨论最频繁或有争议，票选希望培训的课题；也可以是参加定向培训的人员，将培训内容再反哺其他人员，这样既对培训成果进行了验收，又发挥了能动性，还培养了自己的师资力量。针对注册会计师、项目经理、事务所助理人员或全体等培训对象应进行不同的专场培训，如对注册会计师进行专业判断、职业道德价值观的培训等，合理利用培训资源，最大化地加强审计团队的建设和培养。

（四）培养审计人员数据分析意识

大数据时代的到来，推动了审计行业的变革，数据分析这一新技术越来越居于重要地位。数据分析需要学习数理统计、模型原理等理论知识，需要学习如何使用办公软件（Excel、PPT、思维导图）、数据库、统计分析工具等常规分析工具，还需要学习数据可视化的操作和完成数据报告，会计师事务所中很多人不具备这样的能力。在新技术新工具尚未得到普及的情况下，为适应时代变化，会计师事务所也应先培养审计人员的数据分析意识，鼓励员工通过自学或培训的方式补充知识短板，尽早了解什么是数据分析、数据分析是如何实现的、审计中如何使用数据分析等这些基本的概念，然后结合自身的知识储备和工作性质有针对性地进行系统学习，最终掌握数据分析这把钥匙。数据分析给会计师事务所带来的不仅仅是审计的便利和高效，更是对审计质量的巨大提升。

结语

综上所述，会计师事务所在提升审计质量这条路上仍然任重而道远，为了提高审计质量，会计师事务所必须以人为本，加强人员培训；强化管理，培养风险意识；紧跟时代，掌握最新法律法规；与时俱进，采用最新的审计工具。会计师事务所是经济社会的护航者和规则的监督者，它同时又是政府与企业之间的桥梁，提高审计质量不但可以为会计师事务所自身带来更大的利益，而且可以为经济社会良好的发展提供有力的保障。