基于本量利的虚拟仿真实验教学模型设计与应用

智 浩， 姚 威

（1.沈阳城市学院商学院，沈阳 110112；2.沈阳地禾建筑工程设计有限公司，沈阳 110041）

0 引 言

运用本量利关系原理，进行公司产品盈亏平衡衡量与分析，并作出公司经营决策，是应用型本科高校专业核心课《管理会计》实验实训教学环节中，十分重要的教学内容。将虚拟仿真技术融入实验教学环节中，不仅有利于提高并改善实验实训教学的质量与效果，而且可以延伸实验实训教学的广度和深度。本研究基于本量利分析原理，对虚拟仿真教学模型进行设计与应用。

1 本量利分析与经营决策

1.1 本量利分析

本量利（CVP）分析，也称之为量本利（VCP）分析，是公司进行经营预测、经营决策、目标控制等经营活动分析的有效工具方法［1-2］。本量利分析方法，在管理会计领域中得到了广泛应用［3］。本量利分析是以成本习性分析作为基础，对公司销售量、销售收入、变动成本、固定成本、销售利润等因素之间关系进行分析，并研究各因素间变动规律性的定量分析方法［4-6］。

公司进行本量利（CVP）分析，其关键在于确定盈亏临界点［7-8］。通常来讲，盈亏临界点也称之为保本点，是公司处于不盈利也不亏损的状态，也是公司贡献毛益与公司固定成本相等时对应的销售量。其测算基本公式为：

其中：PBT表示公司税前利润；p 表示公司产品销售单价；x表示公司产品销售量；b 表示公司产品单位变动成本；a表示公司产品固定成本；TCM表示公司产品贡献毛益总额。

1.2 贡献毛益率与变动成本率

贡献毛益（CM），也称之为贡献边际，是公司产品的销售收入扣除产品变动成本后的贡献金额［9］。贡献毛益是公司用于衡量产品盈利能力的重要指标［10-11］。

贡献毛益率（CMR），是公司产品贡献毛益总额占销售收入的百分比［12］。

贡献毛益率是反映每百元销售收入创造的贡献利益金额。其测算基本公式为：

其中：TCM表示公司产品贡献毛益总额；TS 表示公司销售收入总额。

变动成本率（VCR），是公司产品变动成本总额占销售收入的百分比［13-14］。

变动成本率是反映每百元销售收入中变动成本金额。其测算基本公式为：

其中，TVC表示公司产品变动成本总额。

影响公司贡献毛益率与变动成本率的因素，主要包括：公司产品贡献毛益总额、公司产品变动成本总额、公司产品销售收入等因素。在上述因素的影响下，公司贡献毛益率与变动成本率发生一定关联变动关系。

1.3 贡献毛益率与变动成本率的关系

贡献毛益率与变动成本率存在着密切关联，呈现出反向变动的关系［15-16］。公司产品贡献毛益率越高，变动成本率就越低；公司产品贡献毛益率越低，变动成本率就越高。两者之间的关系基本公式为：

2 模型设计思路

本模型基于Excel 2019 版本，从产品单价、产品可变成本、固定成本与保本销售量动态关系等方面，对上市公司本量利分析动态关系模型来进行构建。具体来讲，主要是基于本量利分析原理角度，通过动态关联公司的销售量、销售收入、总成本（变动成本、固定成本）、销售利润、盈亏平衡垂直基准线、实际销量垂直基准线等指标关系，构建上市公司本量利分析动态关系模型，来进行Excel建模。

3 模型设计构建步骤

3.1 建立标的上市公司观测值统计数据组

标的上市公司，可以选取沪深证券交易所的主板、创业板、中小板或科创板上市公司，建立公司产品单价、单位可变成本、固定成本、产品销售量、期初期望利润等观测值统计数据组。

3.2 测算分析标的上市公司观测值指标

基于标的上市公司观测值统计数据组相关数据，分析测算公司保本销售量、保本销售额、贡献边际、贡献边际率、保利销售量、保利销售额等指标。观测值统计数据组与观测值指标，如图1 所示。

图1 观测值统计数据组与观测值指标

观测值指标测算分析表中，公式设置如下：

保本销售量（件）B12＝ROUNDUP（C8/（C6－ C7），0）；保本销售额（元）D12＝C8/C16；贡献边际（元）C14＝C9×（C6－ C7）；贡献边际率C16＝C14/（C6× C9）；保利销售量（件）C18＝ROUNDUP（（C8＋C10）/（C6－ C7），0）；保利销售额（元）D18＝（C8＋C10）/C1。

3.3 构建产品单价、产品可变成本、固定成本与保本销售量动态关系模型数据组

基于标的上市公司观测值统计数据组的相关数据，构建产品单价、产品可变成本、固定成本与保本销售量动态关系模型数据组，如图2 所示。

图2 动态关系模型数据组

公式设置如下：

产品单价原始值C23＝＋C6；产品可变成本原始值C24＝＋C7；固定成本原始值C25＝＋C8；保本销售量原始值C26＝ROUND（C25/（C23－ C24），0）；产品单价变化后值D23＝C23×（50% ＋E23/100）；产品可变成本变化后值D24＝C24×（50% ＋E24/100）；固定成本变化后值D25＝C25×（50% ＋E25/100）；保本销售量变化后值D26＝ROUND（D25/（D23－ D24），0）。

3.4 构建动态指标值数据组

首先，设置产品单价动态指标值。在“开发工具”选项卡中，在“控件”命令组，选插入“表单控件”中“滚动条（窗体控件）”，在控件上点鼠标右键选“设置控件格式”，在对话框中选“控制”选项卡。当前值设置为60，最小值设置为0，最大值设置为100，步长设置为1，页步长设置为10，单元格链接设置为E23，最后点击“确定”按钮。

以上述设置产品单价动态指标值操作方法为基础，继续设置产品可变成本、固定成本动态指标值，构建动态指标值数据组。产品可变成本动态指标值在设置方面，当前值设置为67，单元格链接设置为E24，其他设置与设置产品单价动态指标值操作方法相同；固定成本动态指标值在设置方面，当前值设置为75，单元格链接设置为E25，其他设置与设置产品单价动态指标值操作方法相同。

图3 微调按钮窗体控件图

产品单价、产品可变成本、固定成本动态指标值，可以依据公司实际情况进行确定。

3.5 构建动态模型绘图区数据组

公司产品销售量设置，以B31＝150 000 为基准，步距150 000，设置B47＝2 550 000。

当公司产品销售量为150 000 时，公司产品销售收入设置C31＝＄D ＄23 × B31；公司产品总成本设置D31＝＄D ＄24 × B31＋＄D ＄25；公司产品销售利润设置为E31＝C31－ D31。当公司产品销售量为300 000时，公司产品销售收入设置C32＝＄D ＄23 × B32；公司产品总成本设置D32＝＄D ＄24 × B32＋＄D ＄25；公司产品销售利润设置，E32＝C32－ D32。以此类推，进行公司产品销售量为450 000 至2 550 000 时，公司产品销售收入、总成本、销售利润等单元格公式设置。绘图区数据如图4 所示。

图4 动态模型绘图区数据组

3.6 构建本量利动态关系模型图

在“插入”选项卡中，选“图表”命令组中“自定义组合”，在“为您的数据系列选择图表类型和轴”对话框中，设置“系列名称”分别为：销售收入、总成本、销售利润、盈亏平衡线、实际销量线；“图表类型”设置为：带平滑线的散点图；不设置“次坐标轴”；最后点击“确定”按钮（见图5）。

图5 自定义组合图

通过动态关联销售收入、总成本、销售利润、盈亏平衡线、实际销量线等指标关系，结合插入带平滑线的散点图组合类型图表、滚动条（窗体控件），构建本量利动态关系模型图。

从本量利动态关系模型图可以得出，当公司销售量为保本销售量时，销售收入线与总成本线形成交叉点，此交点为盈亏平衡点，销售利润为0；当公司实际销量高于盈亏平衡点对应的销售量时，呈现出销售收入线高（大）于总成本线趋势，销售利润线相应逐步走高，呈现正利润状态；反之，当公司实际销量低于盈亏平衡点对应的销售量时，呈现出总成本线高（大）于销售收入线趋势，销售利润线相应逐步走低，呈现负利润（亏损）状态（见图6）。

图6 本量利动态关系模型图

4 结 语

构建设计基于本量利的虚拟仿真教学模型，通过微调“产品单价、单位可变成本、固定成本”3 个动态指标值的按钮控件，调整影响公司销售收入、总成本、销售利润变动的销售量因子，观察散点图的动态趋势变化，可以分析测算出公司销售收入、总成本、销售利润与变化因子销售量的敏感性相关度。通过微调提高“产品单价”动态指标值按钮控件，会影响公司产品销售收入、销售利润呈现显著变化，盈亏平衡线对应的保本点销量呈现走低趋势；通过微调提高“单位可变成本”动态指标值按钮控件，会影响公司产品总成本、销售利润呈现显著变化，盈亏平衡线对应的保本点销量呈现走高趋势；通过微调提高“固定成本”动态指标值按钮控件，会影响公司产品总成本、销售利润呈现显著变化，盈亏平衡线对应的保本点销量呈现走高趋势。因此可以得出，公司单位可变成本与固定成本的变动，对公司产品总成本、销售利润的影响趋势是一致的；公司销售收入、总成本、销售利润与变化因子销售量具有显著相关性和敏感性。

通过设计并应用基于本量利的虚拟仿真教学模型，本校能够增强学生对专业核心课实验实训教学的兴趣，提高学生学习积极性，同时也进一步提升了虚拟仿真实验实训教学效果。总体来讲，本模型对于应用型本科高校虚拟仿真实验实训教学，具有一定借鉴与指导作用。