高新技术企业税收优惠政策及税收筹划探析

杨雪

【摘要】近年来，高新技术企业作为技术密集型、知识密集型企业，随着人工智能、大数据、云计算和区块链等新技术手段的普及而大量涌现，逐渐成为市场经济的重要组成部分。文章梳理了我国现行扶持高新技术企业发展的相关政策，并结合上海市科技小巨人企业工程实施办法，对企业纳税筹划过程中的要点问题进行了分析，以期为高新技术企业的财税管理工作提供参考。

【关键词】高新技术企业；优惠政策；纳税筹划

【中图分类号】F276；F812

随着我国经济形势和科技实力的高速发展，国家和地方政府对高新技术企业的重视程度与支持力度逐年提升，发展高新技术企业已成为各省市推进产业结构战略性转变、实现高质量发展的关键举措。如何充分利用财税优惠政策，科学地进行纳税筹划，谋求企业的可持续发展，是高新技术企业需要破解的一项重要课题。

一、高新技术企业相关税收优惠政策概述

近年来，我国支持科技创新的营商环境持续优化，鼓励创新的力度不断加大，陆续出台了一系列税收优惠政策，旨在推动科技型中小企业自主创新，其中主要包括增值税与企业所得税两方面内容。高新技术企业在进行税务筹划之前，应严格遵循合法性原则，全面了解针对高新技术企业的税收优惠政策。

（一）增值税税收优惠政策

以自主研发计算机软件产品的企业为例，增值税管理体系下，在高新技术企业认证登记生效之后，一般纳税人企业销售具有自主知识产权并在税务机关备案的软件产品、集成电路产品，实际缴纳的增值税中实际税负超过3%的部分可申请“即征即退”。另外如果高新技术企业签订的合同被技术合同登记机构认定登记为技术开发合同、技术转让合同并在税务机关备案的，合同收入中的技术性收入可申请免征增值税。

（二）企业所得税相关优惠政策

根据《国家重点支持的高新技术领域》《国务院关于促进国家高新技术产业开发区高质量发展的若干意见》，以及相关税法规定，认定后的高新技术企业将享受的所得税优惠政策主要体现在以下两方面：

1.税率优惠

根据《企业所得税法》规定，高新技术企业征收企业所得税可减按15%的税率，相较于其他企业，能够节省一定的纳税成本。需要注意的是自2018年1月1日起，企业的高新技术资质期满当年，在通过重新认定前，企业所得税可暂按15%的税率预缴，如年底前仍未重新认定为高新技术企业的，应按规定补缴相应期间的税款。

除此之外，国务院针对经济特区和上海浦东新区在2008年1月1日之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠。也就是说在该区域内的高新技术企业，从取得的第一笔生产经营收入所属纳税年度算起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按25%的法定税率减半征收企业所得税。

2.税前扣除的优惠

（1）技术转让所得税优惠政策。在一个纳税年度内，如高新技术企业的技术转让所得在500万元以内，企业可享受免征企业所得税的优惠政策；若是超过500万元，超出的部分则按照法定税率减半征收企业所得税。

（2）固定资产折旧税收优惠政策。企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具等，单位价值在500万元以内，允许一次性计入当期成本费用，并在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。此外除上述政策外，按税法规定高新技术企业还可以采取固定资产加速折旧的优惠政策。

（3）研发费用加计扣除税收优惠政策。根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）以及《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，如未形成无形资产计入当期损益的，可按规定在据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间内，按照实际发生额的75%在稅前加计扣除；如形成无形资产，可在上述期间内按照无形资产成本的175%在税前进行摊销。

另外，2021年3月24日，在国务院常务会议上，明确将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%。新政策执行后，自2021年1月1日起，如果制造业企业开展研发活动中实际发生的研发投入为100万元，按新的研发费用加计扣除比例100%计算，可以在应纳税所得额中扣除200万元，较之以前多扣除25万元。

（三）地方财政补贴

为落实国家的创新驱动战略部署，贯彻全国科技大会和上海市科技大会精神，上海市科学技术委员会以及上海经济信息委员会依据《上海市科技型中小企业技术创新资金管理办法》，加大了对科技型企业特别是中小企业的政策扶持力度，牵头组织了科技小巨人企业资助项目，旨在帮助科技小巨人培育企业与科技小巨人企业提升自主创新与发展的能力。

这一政策落地对于广大企业来说无疑是重大利好，特别是在促进企业科技转型，提升品牌形象、提高市场价值和资本价值方面具有积极作用。在沪注册设立的科技型企业，应集约各项资源，重点通关科技小巨人（培育）的认定。科技小巨人的认定工作可总结为：两年培育、一次认定、择优拨付。具体来说就是已成功认定的上海市科技小巨人（含培育）企业在完成建设目标，且验收通过后，上海市科委将会对企业的综合绩效进行评价，并根据评价结果，对“优秀”“良好”“合格”三类小巨人企业后补助，最高额度分别为：150万元/项、120万元/项、90万元/项；培育企业后补助的最高额度分别为：100万元/项、80万元/项、60万元/项；且补助额度不超过实施周期内相关研发支出的20%。各区科技行政主管部门应对市级财政资金实施后补助的科技小巨人（含培育）企业，给予相应的1：1经费匹配。

科技小巨人的通关认证已成为衡量科技型企业业绩优势与发展潜力的重要指标，除了获得资金扶持，在企业招标以及商业竞争中都有着重要的作用。上海市各大银行还针对科技小巨人企业制定了更加利好的贷款政策。

二、高新技术企业税收筹划要点分析

高新技术企业以技术创新作为核心内容，高风险、高投入、不确定性是高新技术企业研发立项面临的严峻挑战。财务人员应积极学习税法知识，利用高新技术企业的税收优惠政策，通盘考虑公司所有因素，为企业量身定制一套符合公司实际运营情况及战略目标要求的策划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负。

（一）增值税税收筹划要点分析

相较于企业所得税，高新技术企业增值税的纳税筹划相对简单，主要涉及“即征即退”的实务操作，即要求企业在税务备案、合同签订、发票开具时，严格按照政策的要求开展工作。特别是在合同签订环节，由于“即征即退”政策只针对高新技术企业销售的软件产品，应注意将软件产品与其他产品区分列明数量与金额。发票开具环节应严格按照合同约定，确保税务备案、合同列明，与开具发票中的软件产品名称一致，使其符合“即征即退”税收优惠政策的适用条件，避免涉税风险。

（二）企业所得税税收筹划要点分析

研发费用加计扣除政策的出台，对于高新技术企业所得税纳税筹划大有助益，对鼓励企业开展创新活动，促进我国产业结构转型升级意义重大。高新技术企业应积极申请和享受研发费用加计扣除的优惠政策，在关键环节加载关键举措。

1.研发活动的界定

研发活动的界定直接关系到高新技术企业研发费用的界定，一般情况下采用行业标准判断、领域专家判断、目标结果判定相结合的方法进行。但是不同行业、不同阶段、不同规模的企业在研发活动特征上存在较大差异，形成的支出也是多种多样，导致税务机关在认定企业的研发活动时，难以判断企业是否通过研发活动在技术、工艺、产品方面的创新取得了有价值的成果，是否对本地区相关行业的技术具有推动作用。所以在日常的经营过程中，企业的财务人员应熟练掌握税法知识，透彻理解研发费用加计扣除政策中详细列举的无法享受该政策的具体活动，使企业在针对某种产品或技术进行具有创新或创意的研究时，确保相关活动在研发费用加计扣除税收优惠范畴内开展，进而降低高新技术企业的税务成本，享受国家税收优惠政策的扶持。

2.研发费用的归集

准确归集研发费用是企业享受加计扣除政策的前提，按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法》的规定，高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集，并根据每个研发项目的研发人员、研发设备、材料成本进行明确区分。但在实务操作中，大部分企业都是通过临时拼凑或分拆的方式整理出一定数量的研发项目后，从账上硬性分离出符合要求的“研发费用”；还有个别企业，在研发费用的归集时进行“自我扩围”，加大加计扣除的研发费用基数。如将不直接从事研发活动的人员工资薪酬、“五险一金”，以及用于生产经营活动的差旅费、会议费等，以“直接从事研发活动的人员”及“与研发活动直接相关”的名义，计入研发费用当中，这样的筹划方式缺乏合理性，有着极大的涉税风险，企业应避免此类操作，集约财务与研发两部门的力量，全面梳理研发项目的方案、预算、进度、人员、设备等环节，采用科学合理的分配方法进行成本分配，对研发费用进行准确、完整的归集。

3.研发费用的核算环节

企业财务管理制度健全与否，会直接影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受。建议高新技术企业在会计科目中采用增加辅助核算或备注项目的方式，来提升研发费用核算效率。具体工作中财务人员可通过辅助账的方式区分归集不同的研发活动、项目以及流程，再根据不同的项目编号将研发费用与其他费用进行区别，以此将当期年度的研发费用进行精确归集，便于所得税抵扣。另外由于研发费用加计扣除政策要求留存备查资料，会涉及公司决议、研发合同、会计账簿、相关科技成果资料等，因此需要企业研发、财务等各职能部门密切配合，便于税务部门日后的核查以及征缴工作的落实。

（三）利用地方财政补贴的纳税筹划

目前，国家针对一些特定产业领域和区域，颁布了一系列优惠政策，在放宽了准入企业标准的同时，也提高了優惠条件，许多地方政府围绕“一城一主题、一园一产业”建立国家高新区、国家高新技术产业示范园区等，结合地方需求及其优势快速推广应用一批先进技术和科技创新产品。高新技术企业可根据经营需要提前进行纳税筹划，这其中除了需要对自身所在区域与产业的相关优惠政策进行明确外，还要积极全面了解各地的相关政策，分析和解读国家与地方颁布的各税种优惠政策，并做好相关申报工作，充分合理利用地方补助。在具体工作中还应注意的是，根据相关法规规定，地方政府对企业的财政补贴很多都设置了固定的资金流向及用途标准，企业在使用这部分资金时应注意单独建账，独立核算，严格按照规定使用资金。

三、完善高新技术企业相关政策的思考

以上海市为例，虽然上海实施的各项财税优惠政策使得科技小巨人企业实现了快速发展，但还存在一些因素制约其进一步壮大：一是企业的科技研发能力有待进一步加强，目前绝大多数的科技小巨人企业在生产经营方面，很大程度依靠物质资源的投入，技术研发对生产经营的贡献度有限，从专利授权的数量看，部分企业缺少具有自主知识产权的核心技术；二是公共技术服务平台数量较少，由于多数科技小巨人企业规模不大，尚不具备独立的研发机构和技术平台，需要建立布局合理、功能完备、运行高效的公共平台，降低企业研发成本与风险；三是人才短缺，特别是缺少行业领军人才；四是企业融资难问题仍然存在，虽然上海市科委已设立了诸如“科贷通”、知识产权质押贷款等融资业务，但实际累计放款量还远远不够，如何破解科技小巨人企业融资难，已成为企业能否茁壮成长的关键所在。基于此，笔者就完善高新技术企业相关政策的设想如下：

（一）加大财税支持力度，鼓励企业技术创新

可设立科技小巨人企业发展专项资金，对其技术攻关、成果转化活动进行支持，充分发挥财政资金的引导、示范作用，以吸引更多的社会资源投入，从而加快提升企业的自主创新能力。建议筛选一批具有行业代表性的科技小巨人企业作为培育对象，通过政策聚焦和一企一策，推动一批企业成长为高新技术企业，支持企业持续创新发展壮大。

（二）深化产学研合作，促进科技成果转化

发挥“大数据平台的作用，建立包含企业研发需求，以及科研院所、高等院校科技成果的动态数据库，挖潜数据资源，实现需求与成果的智能化匹配对接，完善成果评估、价值认定、产权转让等服务，促进科技成果的快速转化。可建立企业与院校产学研协同的创新机制，以企业为主、院校为辅的方式实施项目，共同探索形成一批具有自主知识产权和竞争优势的创新产品，加快推进自主研发的科技成果在科技小巨人企业落地转化。

（三）建设公共服务平台，推动创新资源共享

支持企业与高校、科研院所合作建立科技研发、检测检验、技术转移等产业公共服务平台，加快大型科研仪器等资源的开放共享，为企业提供便捷、高效服务。充分发挥浦东、徐汇、杨浦等地区产业链完备、政策体系完善、创新资源汇聚的优势，吸引企业和院校在园区内建设具有孵化培育、产业集群特征的新型研发机构，进一步完善服务功能，提升公共服务能力。

（四）加快引进高端人才，健全人才激励机制

针对企业现有人才，建议在资金补助、职称评定、贡献奖励等方面出台优惠政策，进一步健全人才培养激励机制，营造良好的人才成长环境。可采用外引与内培相结合的方式，大力引进优秀人才特别是行业领军人才，以扩充企业高端人才库。

（五）优化科技金融服务，搭建便捷融资平台

整合科技金融融合政策，健全信贷、担保、债券、股权融资等融资体系，降低企业融资成本，完善科技信贷风险补偿机制、创业投资激励机制、科技保险补贴机制。引导社会资金建立种子基金、天使投资基金、风险投资基金、新兴产业投资基金，积极支持企业上市融资，着力构建满足科技小巨人企业不同发展阶段需求的多层次、多渠道投融资保障体系。

四、小结

近年来，国家坚持创新发展理念，聚焦鼓励研发投入与科技创新，陆续出台了一系列扶持政策，对带动引导高新技术企业产生积极的影响。上海市税务部门积极跟进高新技术企业发展近况，落实各项税收优惠政策，优化税收营商环境，为高新技术企业高质量发展添翼助力。本文提出了完善高新技术企业相关政策的优化建议，并对企业纳税筹划过程中的要点问题进行了探讨，各高新技术企业应结合自身的经营情况，加强对税法的深入研究，优化税收筹划方案，科学设计涉税活动，有效降低研发成本，在不断进行技术和产品创新的同时为社会创造更多价值。

主要参考文獻：

[1]何斯.高新技术企业财税优惠政策及纳税筹划要点[J].合作经济与科技，2021，（3）.

[2]时萤萤.高新技术企业研发费用加计扣除的税收优惠分析[J].商讯，2019，（11）.

[3]李宁.高新技术企业研发经费核算体系的构建策略[J].国际商务财会，2019，（3）.

[4]张洁.论减税降费对高新技术企业的影响及应对措施[J].黑龙江金融，2019，（12）.