关于无形资产财务内部控制的教学案例研究

王猛

摘 要：随着经济转型，高新技术企业飞速发展，无形资产作为公司的特殊性资产，贯穿于其生产经营活动的始终，是企业的重要资产。但由于企业经常出现无形资产财务内部控制、风险评估等管理问题，致使企业重大损失的情况时有发生。因此，无形资产财务内部控制对企业至关重要，进而急需完善企业无形资产财务内部控制制度。本文以甲公司无形资产财务内部控制为教学案例研究对象，通过对公司相关数据分析，结合《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》作为文章的理论基础;分析公司无形资产财务内部控制现状，针对发现的问题，提出合理对策。

关键词：内部控制;无形资产;教学案例;盈利对策

在信息经济时代来临之际，各行业竞争日益激烈，企业发展壮大则需要搞好无形资产财务内部控制。企业如能尽快建立无形资产财务内部控制管理机制，则能其在现代数字化经济中拥有良好的发展契机。通过市场调研、文献研究等方法，结合财务内部控制相关理论，分析公司无形资产财务内部控制现状，构建综合评价体系，完善财务内部治理结构，使其有序运转，大幅度提高综合实力。为促进企业持续、健康发展具有重要的现实意义。

一、无形资产财务内部控制的研究意义

无形资产是指能为使用者带来经济效益或权益，并能长时使用，没有实物形态的特殊资产。在日常经营中，虽无固定实物形态，但我们能依赖某种介质去使用它，创造出应有价值。财务内部控制则是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。无形资产财务内部控制则是对其日常管理活动进行相互制约，分工协作的过程。与企业的其他资产管理相比，无形资产管理更具难度。所以企业有必要做好其财务内部控制工作。而且每一类无形资产的管理办法也不尽相同，这会使企业在经营中，参考其他无形资产管理的意义不大。因此，急需大力加强企业无形资产财务内部控制，有效发挥其使用价值，抢占市场先机。建立良好的无形资产财务内部控制软硬件系统，为其科学管理奠定坚实基础。

二、无形资产财务内部控制的影响因素

（一）影响无形资产财务内部控制的客观因素

1.市场因素。作为企业重要资产之一的无形资产，无形资产主要获取方式是购买。在市场中，无形资产研发难度大，其独特性强。它不像固定资产的价值比较稳定，其价值会随着时间、市场的波动而波动。所以市场因素对无形资产有着较大影响。2.人才因素。高新技术企业的专利权、商标权等无形资产是由高素质人才研发或日常管控的，也就是只有拥有高素质人才，才能拥有优质的无形资产资源。

（二）影響无形资产财务内部控制的主观因素

1.公司研发能力不足。首先看重的是能不能为企业带来经济效益，并不会管它是否有形态，随着互联网时代的到来，人们使用电脑与手机越来越多，由此而产生的特殊资产已被列为无形资产，例如：手机中的APP、微信中的小程序平台等。这都需要高素质的人才研发。所以研发能力不足是影响无形资产形成的重要因素。2.研发投入不足。无形资产研发是一个风险较大的过程，若研发项目资金不足，会严重影响无形资产的研发工作开展。因此必须加大对无形资产的研发投入。3.创新成果市场转化率不高。近些年，我国企业专利申请量呈现增多趋势，但是一项研发往往需要大量人力、财力、物力，若前期未找到良好的发展方向，则不会达到理想结果。也就是市场必然会呈现大量创新成果不能创造经济效益的局面。

三、甲公司无形资产财务内部控制的现状及问题分析

（一）甲公司无形资产财务内部控制的现状

甲公司拥有三大产业，分别为节能环保、轨道交通设备及半导体照明产业。该公司坚持走自主创新之路，坚持以科技研发为核心动力。1.公司的组织架构。其组织结构主要由董事会为主，董事会在监事会的监理情况下，任命总经理，总经理听从董事会的命令对公司各个部门进行管理。对于这种以研究开发与创新为主的公司来说，研究开发部门是其核心部门，犹如汽车之引擎，牵动着整个公司的发展，而且研究开发部门也有其内部结构，其中每个部门也有良好分工，并能协调日常研发实务。公司研究开发部又分为专利管理处、软件开发处、硬件开发处等部门构成。在日常生产经营活动中，公司各部门相互关联、相互协作，积极推动公司发展。2.公司无形资产总体情况。公司从2016-2020年无形资产总值虽有波动，但总体仍有增加趋势。如，2017年无形资产同比下降2.3%，2018年无形资产同比增加27%，2019年无形资产同比下降3%，2020年无形资产同比下降1%。2016-2017年无形资产减少1 359 000元，2017-2018年无形资产总值增长较大为21 450 000元，探究其增长大的原因是购置无形资产，其账面价值增加了25 204 8 000元。公司无形资产总值的金额较大，种类繁多，其无形资产对主营业务收入影响较大，由此可见，加强公司无形资产财务内部控制尤为重要。

（二）甲公司无形资产财务内部控制存在问题及原因

首先，公司员工对风险的识别意识不强，并没有能力主动识别无形资产管理的风险。其次，公司在自行研发无形资产时，对无形资产的研究阶段与开发阶段划分模糊，没有明确划分标准。如，划分资本化和费用化的标准也不一样，会计人员只是根据自己的经验入账。主要表现为：风险识别意识薄弱;资本化与费用化界定不清;研发支出信息披露不充分;无专人进行无形资产管理;创新成果市场转化率不够高。产生以上问题的原因：1.在无形资产取得的财务内部控制方面，公司无形资产有几种获得形式：自行研发的无形资产、外购的无形资产、接受捐赠的无形资产、固定投入的无形资产等。但其控制力度不够，如，在购买无形资产过程中，需要对采购申请流程不规范，未能合理控制。此过程本身就是无形资产财务内部控制的关键点。公司采购申请中，首先应有一个合理的预算，制定采购计划，之后需由公司审批，主要审查采购的无形资产是否符合公司需要，是否在预算范围内，购买流程是否符合前期的相关需求。2.在无形资产验收财务内部控制方面，公司无形资产的验收程序不规范。其所有权界定不清，呈现模糊状态，后期使用时可能会发生纠纷等问题。在无形资产验收环节中，公司应该建立完善的无形资产验收制度体系，其权属关系一定要界定清晰，并且要及时去相关部门办理产权登记手续。如果是购买无形资产验收，功能性无形资产一定要先进行测试。3.在无形资产处置财务内部控制方面，公司存在长期未用无形资产，或不能达到公司生产要求的无形资产，这些无形资产已经不能为公司带来经济效益，表明已失去其使用价值。公司员工应及时申报无形资产的处置，尽可能将其处置损失降到最低。处置无形资产时，公司要制定相应处置管理办法，并在处置中严格按照管理办法行事。处置无形资产需要由专业人员参与执行，还需专人监督，在其处置流程中要并对无形资产的价值进行专业评估及确认。

四、甲公司无形资产财务内部控制的策略

新冠疫情给社会各个行业的经济运行带来了很大冲击，也为公司带来了巨大挑战。在2020年我国疫情得到有效控制后，公司极力开拓市场，狠抓产品销售工作，控制营业成本，管理应收账款等，使公司度过难关，不断增强盈利能力。公司始终坚持以基础创新为驱动力，不断进步。为公司能有更好发展，其无形资产财务内部控制机制需待健全完善。所以，针对无形资产财务内部控制的相应问题，需制定行之有效的应对策略。

（一）完善无形资产财务内部控制风险评估机制

公司的生产与经营存在较大风险，无形资产财务内部控制也一样存在风险，所以应该建立完善的无形资产财务内部控制风险评估机制。对无形资产财务内控已经存在或可能发生的问题，制定合理的应对措施，有效规避风险。公司是以计算机软件技术类无形资产为核心生产力的技术类公司，在当今市场环境下，该类无形资产会面临巨大的经营风险。有风险则需防范，公司的管理层和员工应该有意识，且有能力准确识别无形资产财务内控风险，合理规避重大风险。公司应当对员工进行培训，让员工在生产中或在研发时，能及时指出，并将发现的问题汇报给管理层，同时管理层也应有能力及时处理，从而减少无形资产财务内部控制的风险，减少公司不必要的麻烦，防止无形资产财务内部控制给公司造成严重损失。

（二）完善无形资产财务内部控制制度

制定好完善的无形资产内部控制制度，为无形资产研发的立项、研发与管理、研究成果的开发与保护等环节，提供良好的财务内部控制条件。立项过程中审批是关键，重点关注项目的引进，能不能促进公司的技术发展，需要审批者了解无形资产对企业生产的影响，并且还能管理无形资产。为无形资产的开发过程制定好完备的计划，有利于公司對自行研发的无形资产进行合理控制。同时也需要合理分配研发人员，降低无形资产的研发成本，合理规划研发时间，充分考虑研发人员技术能力及公司所能承担最大风险。同时要激发员工的技术潜力，这就需要制定好人员薪酬、绩效分配制度，发挥员工的主观能动性。

（三）梳理并完善无形资产财务内部控制管理流程

严格按照内控制度，加强资产管理，制定好无形资产内部控制制度后，公司应梳理并完善无形资产财务内部控制管理流程。主要体现在两个方面：一方面，确立公司财务部门需按照当年年度预算目标，公司应制定有关无形资产预算编制的计划。编制合理的预算报告，最后经过公司高层的审批后分解下达预算到公司的各个部门。另一方面，编制好无形资产财务预算;加强审核无形资产采购;提高无形资产使用力度;做好无形资产处置工作。结合公司生产经营实际需要，有的放矢，按需采购。杜绝过剩采购、资产闲置等现象发生，如此情形都会降低公司盈利能力。所以应梳理并完善无形资产财务内部控制管理流程。

（四）加强信息安全的保护能力

公司无形资产会涉及到公司的商业机密，由于如今大多数无形资产都是依靠互联网营运而生，均会面临互联网信息泄露问题。如，在此环境中，时常会发生木马、黑客等病毒的攻击情形。都会使公司无形资产的信息暴露，从而会导致各类产品抢占市场的不良现象发生。所以有必要增强公司信息安全的保护能力。

五、研究结论

公司要发展，科技是关键，以产业为核心，无形资产财务内部控制尤显重要。一是加强无形资产财务内部控制，可以降低无形资产在企业购买、研发及处置等过程中的风险。因此，企业应该根据自身特点，建立好无形资产财务内部控制制度。二是在生产经营中，严格实施企业财务内部控制制度。三是培养高素质、能力较强的无形资产财务内部控制管理人才。总之，不断完善无形资产内部控制制度，不但在一定程度上会触及到一些公司利益，也会增加部分管理者的日常工作难度，而且其发展并不是一蹴而就的，需要一个循序渐进的过程。因此，公司应结合自身特点，有的放矢，树立正确的发展方向，为其持续、快速、健康经营夯实基础。只有这样才能让公司无形资产财务内部控制工作越做越好，使公司在激烈竞争的市场环境中立足不败之地。

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