国有非上市公司年报审计存在的问题与对策

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引言

建立非上市公司企业年报审计制度，是我国对企业管理作出的重大变革，从直接管理转变为间接管理，既维护企业投资者和债权人的合法权益，又管理和提升了我国大量非上市公司企业财务管理工作的质量，为我国经济建设提供了有效的保证。但是由于中介机构多，规模又不大，且同业竞价激烈，加之年报审计时间过于集中，为了赶时间，完成合约，导致很多国有非上市公司的年报审计工作都流于形式。实际上，年报审计工作有着公平、公正、公开的原则，国有非上市公司的上级主管部门应该对公司年报审计工作十分重视，加强与中介机构的沟通，落实相应的审计制度，把责任落到实处。让社会中介机构出具的审计报告更具准确性和公信力，有效地监督与揭示公司内存在的各种管理问题，助力国有非上市公司的安全快速发展。

一、国有非上市公司年报审计的目的

国有非上市公司年报审计是国有资产管理当局委托（第三方）会计师事务所进行的审计。其目的：一、利用会计师事务所独立的地位、熟悉会计准则和相关财经政策及专业技能强的优势，查错防弊，出具真实可靠、客观公正的审计报告；二、管理当局可以据此客观公正地评价企业经营层的业绩，真实了解企业的资产状况、获利能力以及持续经营的能力；三、便于企业的债权人、潜在的投资者及相关人员据此了解企业的经营情况，客观评价企业的资产状况，正确评估债务风险、投资风险，从而做出相应的行为决策。但是，年报审计存在以下的问题，让年报审计的目的附着在审计走过场、图形式的报告之上。

二、年报审计存在的问题

（一）现场工作参与人员少，工作时间短，年报审计流于形式

一方面，审计时间基本集中在每年的一季度，造成人员紧张，分配每家企业现场审计人员少；另一方面，审计费竞争激烈，会计师事务所更多考虑成本效益原则，导致派出现场审计人员少，审计工作时间短，年报审计流于走过场。

（二）函证仅注重形式，函件未回，结论已出，使得函证成为摆设

年度审计时，会计师事务所按照审计要求会对供应商和客户在金额上和数量上进行一定比例的发函询证。但通常各企业每年要求年报审计和出具审计报告时间相对集中，会计师事务所工作时间紧，基本不待分析发函询证反馈结果情况，审计报告就已出具完毕给企业，后面陆续再有回函反馈，会计师事务所给予存档，仅起到形式上证明审计过程中进行了询证程序而已。其实，企业询证函是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件。一方面可以揭示企业资产、负债真实情况，另一方面可同时揭示其对应科目反映经济业务内容真实情况。如：有的企业为了完成年度收入指标，单方面自己开具发票，完善相关手续，原始凭证等，确认收入，但并不传递发票给客户。此时，审计人员借助往来账目函证反馈结果，并分析其造成差异的原因，可以客观评价企业真实经营情况，同时，给予正确的纠正与揭示，为报表使用者作出正确的决策提供重要依据。

（三）会计科目的使用是否正确不重视，使相关指标没有可比性

如：不同的财务人员，相同的经济业务内容，有可能通过不同会计科目归集。如废料收入，有做其他业务收入，有做营业外收入；又如，新能源补贴收入，有做营业外收入（补助收入），也有直接做其他收益。目前审计时，大多数基于都是损益类科目，不影响利润总额，会计科目使用是否正确不够重视。其实，会计科目是反映其业务特定内容的，如营业外收入核算的是与企业无直接关系的收入；其他业务收入核算的是与企业有直接关系的非主营业务收入。它们所反映的内涵是不一样的，不利于信息使用者进行横向指标对比分析，以及企业未来持续发展趋势作出正确判断[1]。

（四）现金流量表补充资料是否完全正确问题重视程度不够

每年度年报审计时，一种方法：根据审计人员借助审计系统、公式，仅仅从理论上编制并出具现金流量表补充资料；另一种方法：根据被审计单位编制现金流量表补充资料在审计报告中出具列示。但是，实际上企业核算过程中，经济业务活动多样化和错综复杂，会计科目如应收、应付性往来，并未区分经营性和非经营性来分别设置核算，编制现金流量表补充资料是需要手工根据逐笔明细情况分析后填列的。所以，审计人员仅依据审计系统编制的现金流量表补充资料很难保证正确性；同时，目前非上市公司编制月度报表时，对现金流量表补充资料不做要求，仅要求年报时编制一次。这样一来，非上市公司仅仅年度一次性编制现金流量表补充资料，往往工作量大，而且复杂，准确性也难以得到保证。为此，审计报告中的现金流量表补充资料完全正确与否得不到保证。

（五）对国有非上市公司的年报审计缺乏正确认知

大部分国有非上市公司对年报审计工作缺乏正确的认知，觉得年报审计工作只是代替了上级主管部门对公司会计年报的审查与审核工作，是一个挑刺与找毛病的过程。并没有认识到这是一个借助专业机构、专业人士查错防弊，提高财务管理与企业管理水平的良机加以利用；而是敷衍塞责走过场，应付了事。使年报审计往往流于表面，没有发挥其真实的作用。而社会中介机构则认为，国有非上市公司企业自己已经十分注重企业财务报告信息的准确性；年报审计报告对公司来说并不重要，并不需要像上市公司那样存在很大的审计风险；因此对国有非上市公司的年报审计工作，缺少认真负责的态度，在审计工作方面过于随意。导致国有非上市公司在发展过程中存在很大的安全风险[2]。

三、解决存在问题的对策

（一）年报审计重要的前期工作

1.提前与企业签订审计合同，并且根据企业不同规模大小，编制工作手册，注明几名注册会计师，几名配合人员，提前入场，提前审核；

2.审计费价格管理规范。避免明显不合理的低价扰乱市场秩序，进而影响审计工作质量。

（二）会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和为投资者、债权人、企业经营管理者提供会计信息的重要手段，每个科目原则上反映特定内容，各科目之间不允许混淆[3]

1.企业会计准则不断推陈出新，加强企业财务人员专业知识及新准则学习，并且学以致用，规范核算，为信息使用者正确决策提供依据。

2.强化审计人员的指导交流及要求。审计人员，相对走在学习专业知识前列，应该重视会计科目正确应用，并且指导企业在实际核算过程中予以规范，让企业会计人员在审计的过程中学有所获，会计专业整体水平得到共同提高[4]。

（三）严格审计程序— 客商发函询证落到实处，执行到位，提高审计工作效率，提高审计工作质量

1.强化审计人员对客商发函询证的重视，鉴于年报审计相对集中、时间紧迫，一旦会计师事务所与委托单位进行沟通了解，确定审计目的、审计范围、审计收费，并签订业务约定书后，提前给客商进行发函询证，为出具审计报告前获取上述回函提供保障。

2.加强向客商发函询证为审计必要程序的宣贯，让相关单位了解并给予大力支持与配合。发函询证，一方面是账目互相核对的需要；一方面是外部审计核实的需要；必须实事要求是回函，并且强调必须注明直接回函至会计师事务所。回函可以是肯定的，也可以是否定的，对有异议的问题，可如实回函，并说明差异形成原因。只要你的回函实事求是，郑重其事签章，对以后互通往来和妥善解决分歧都是有好处的[5]。

3.加强审计人员对发函询证回函差异原因深入了解，尤其是金额较大的，应予以跟踪分析到位，保证审计报告客观、真实评价的被审计单位的经营情况、财务状况等，有利于报表使用者正确做出决策。

（四）面对竞争日益激烈时代，现金管理、分析显得尤为重要

审计人员强化现金流量表补充资料重视程度，认真严谨，保证审计报表正确性，以利于企业准确查找不足，有针对性地改进完善，进而提升企业效益。

1.审计人员除利用审计系统、公式先自动生成现金流量表补充资料，在此基础上，根据每个企业不同实际情况，加大明细情况分析填列，编制一套完善的现金流量表补充资料审计底稿，做到有理有据。进而既保证现金流量表补充资料正确性，也可以更好地供被审计单位借鉴与学习[6]。

2.有可能的情况下，现金流量表补充资料纳入企业月度报表编制，时间充裕，工作量小，有利于保证正确性及便于企业日常分析使用。

（五）明确国有非上市公司年报审计工作的重点

要充分发挥年报审计工作的重要作用，保证国有非上市公司年报审计工作的顺利实施。在国有非上市公司年报审计过程中，要按照审计准则，对审计工作进行公平、公正、公开的基本要则，还要要求社会中介机构拥有真实严谨的工作素质，保证审计工作的真实性与准确性，来有效地纠正国有非上市公司存在的各种管理问题，维护公司的利益，保证国有非上市公司的可持续发展。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等等部门的监督和检查，让社会中介机构的公信力大大增加，在公司布置年报审计工作时，各个部门要根据我国审计规定，提出审计和会计信息需要注意的地方，根据公司的实际情况进行改进，促进公司的稳定发展[7]。

（六）加强监督、严格执法

社会中介结构接受委托，对于非上市企业进行年报审计工作时，要将审计报告以及管理建议书、企业管理者的相关意见做成数据，和财务主管部门进行报备协商，便于财政部门了解国有非上市公司的财务状况，制定出适合国有非上市公司的审计制度。按照审计准则，对审计工作进行公平、公正、公开的基本要则，还要要求社会中介机构拥有真实严谨的工作素质，保证审计工作的真实性与准确性，提升国有非上市公司审计工作的效率，提高企业会计工作的质量，为国有非上市公司的发展带来可持续发展的道路。同时建立国有非上市公司审计制度，加强对审计人员专业素质的培养与监督，让其审计过程中，数据更加具有真实性与准确性，遇到问题可以第一时间对其进行解决，避免问题的扩大，还需增强社会中介结构的监管力，在监督的过程中，一旦发现社会中介结构和注册会计师有不按照我国审计标准来执行，应该第一时间依法严肃处理，追究其审计责任，取消这些社会中介结构和注册会计师的年报审计资格，做好严格执法，减少国有非上市公司的年报审计工作的风险概念[8]。

结语

社会中介机构在国有企业的年报审计中，发挥了极其重要的作用，给国有非上市公司带来公正效力。但是由于社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质有着很大差异，加之任务重，时间紧，在规定时间内要出大量的审计报告，因此存在这样或那样的问题，造成年报审计走过场、图形式，不能准确地反映企业的真实的经营情况，达不到上级主管部门希望达成的监管目的。国有非上市公司的上级主管部门要对公司年报审计工作十分重视，加强与中介机构的沟通，落实相应的审计制度，把责任落到实处。让社会中介机构出具的审计报告更具准确性和公信力，有效地监督与揭示公司内存在的各种管理问题，助力国有非上市公司的快速发展。