环境成本会计核算

张远 康欢

环境成本会计是综合评价环境绩效对企业财务绩效影响的一门学科，其通过强调环境资源的有限性和稀缺性，从而赋予资源一定的价值和意义，使企业积极履行环境责任，使企业将经济效益、社会效益和生态效益三者相结合来综合考虑，从真正意义上实现经济的可持续发展。文章首先在分析当前环境现状的基础上，以绿色经济为视角，详细全面的阐述了企业环境成本确认的前提条件和计量原则、方法等，紧接着以此引出目前煤炭企业环境成本会计核算中的一些问题，并对其相关问题提出一些改进措施。

一、引言

近年来，随着我国经济的迅猛发展，环境状况愈加恶劣，特别是污染问题成为人们重点关注的话题。煤炭的开采与运输活动对生态环境造成了不利影响，为此，加强环境成本会计核算，能够有效提高煤炭企业的环保意识和社会责任的履行，从而加大环保投资力度，确保可持续发展的有效推进。从企业角度来说，在相关环境整治政策的影响下，煤炭企业增加了更多的环保投资，企业经济效益的核算方式也会随之改变，更多的对环境成本核算进行考量。这样一来，企业决策者在进行经营策略时，会将环境成本因素作为重要考量标准，通过采取更加高效的运营策略降低环境成本。由此可见，环境成本会计与核算能够在无形中改变煤炭企业运营的策略和目标，从而为企业实现更高的经济效益。

二、企业环境成本的确认与计量

（一）企业环境成本的分类

1.环境预防成本

环境预防成本是指煤炭企业为降低对环境的污染而采取的事前主动性支出，其作用在于煤炭开采前采取的环境保护成本。例如提

高资源利用效率、降低环境污染等技术和设备的引进、使用等。

2.环境治理成本

环境治理成本即治理环境污染所生成的事后成本投入，其目的主要在于治理环境问题，提高生态环境的质量。例如环保设备、相关技术人员薪金等资金支出。

（二）企业环境成本的确认条件

目前我国现行的会计准则没有在关于环境成本的确认上做出明确规定，所以在实践操作中对环境成本的确认存在一定的困难，同时企业的环境成本核算相对于生产成本核算来说具有一定的主观性和复杂性。因此，参照传统会计中对成本费用的确认标准并结合环境成本的特殊性，做出如下判断标准：

1.成本事项的发生是否与环境直接或间接相关。辨别发生的成本支出是否与环境活动直接或间接有关是环境成本确认的关键点。有些环境成本事项比较容易辨别，比如企业的排污费、绿化费或是购建环保设备的支出等;但是有些成本事项的发生并没有与环境活动直接相关，比如污染型企业对特殊职工的环保补贴、企业环保机构人员薪酬等，这些虽没有与环境直接相关但是也属于环境成本。

2.环境成本的产生是否会引起企业经济利益的流出。经济利益的流出表现在企业资产减少或者负债增加，并最终导致所有者权益减少。

3.环境成本支出是否符合理论标准。遵循财务会计理论中对成本费用的确认标准，环境成本也应该满足客观性、可比性、相关性和重要性的原则。考虑到有些环境成本自身的特殊性和复杂性，使得这些环境成本不容易被确认与计量。如水污染、大气污染的治理和修复成本以及企业职工的潜在健康风险应做出的补偿，在一时之间不能够确切地予以计量，可以采用文字叙述或是用物理量描述等定量方法予以合理的估计。

3.环境成本是否符合实际操作标准。确认时在遵循权责发生制原则的同时，还要对环境成本进行资本化与费用化确认，也就是把环境成本支出划分为资本性和收益性支出两方面。

（三）企业环境成本的计量原则

环境成本的计量除了要遵循权责发生制、配比原则等传统计量原则之外还要遵循以下两种原则。

1.经济效益与环境效益并重原则

企业在生产经营活动中要兼顾经济可持续发展和环境保护，否则不利于企业经济的健康发展。在企业的成本核算过程中要同时注重经济效益和环境效益，不能只核算企业在环境治理过程中的成本费用，还要考虑到企业在生产经营活动中可能对环境造成损害的成本以及预防成本等。要以企业的长期发展为视角，转变以破坏环境而发展经济的不科学发展观，追求经济与环境并重的科学发展观。

2.成本效益原则

从成本管理的观念来看，成本的投入是为了追求更好的经济效益。这种观念是将投入和产出进行对比来说明投入的必要性。使传统以节约支出为目的的观念向以尽可能低的成本创造尽可能高的经济效益观念转变。改变过去企业认为环保投入与經济利益呈负相关变化的观念，通过一定的环境成本投入，比如通过引进节能环保设施、节能减排技术，来提高企业设备或能源的利用率，从而降低生产成本，给企业带来更好的经济效益。

（四）环境成本计量的方法

1.机会成本法

环境资源的使用存在互斥备选的方案，每一种可供选择的用途对人们都是一种获利的机会，而这种机会所产生的获利量，就是另一种机会的成本。该方法的使用条件是资源是具有稀缺性的，所以在利用时，必须在多种备选方案中选取一种，而放弃的机会中，所能产生的最大经济利益。

2.生产率变动法

生产率变动法也称市场价值法，生产率的变动是由投入品和产出品的市场价格来计量的。该方法将环境质量作为一项生产要素，环境质量的变化会导致企业产量和价格的改变。利用市场价格就可以计算出自然资源变化发生的经济损失或实现的经济收益。

3.恢复费用法

通过计算恢复被污染和破坏的环境所需要的成本来评价环境污染造成经济损失的环境价值评估方法。为恢复因污染和破坏而降低的环境质量，需采取一些治理措施，由此引起的成本费用可作为该污染损失的最低估计。比如，对砍伐后的森林进行维护和再种植，使其恢复到原始状态。

4.预防支出法

预防支出法也叫防护费用法，是指通过在事前采取预防措施来避免污染危害而愿意支付抵御危害的最低支出。需要注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的前提下，预防支出法应该是所用各种方法中费用最低的一种方式。

三、企业环境成本会计核算中存在的问题——以煤炭企业为例

（一）煤炭企业信息不透明

根据现阶段的煤炭企业实际发展情况来看，大部分企业的多种信息并没有公开，这种情况导致煤炭企业经常出现污染环境的现象。通过调查分析表明，大部分煤炭企业的信息并不健全以及不透明，他们公开的大多数都是对企业有正面影响的信息，导致企业信息出现缺失，造成煤炭企业逃避履行环境责任，长此以往，导致人们生活的生态环境变差。煤炭企业信息匮乏以及不健全与当前的管理形式之间存在很大的关系。大部分煤炭企业在信息披露方面都很被动，主要是通过强制性手段获得比较健全和完善的环境信息。

（二）环境成本法律规章制度不健全

目前，我国环境成本法律规章制度体系仍处于建设阶段，导致煤炭企业在环境责任履行方面的很多行为未被制约，当地管理部门的管理压力也会因此增大，煤炭企业在日常经营活动中，就会因为没有统一规范的制度约束而出现绕弯子的情况。因此，要确保环境成本会计与核算的顺利实施，还是需要以法律法规作为后盾。虽然目前我国已颁布了不少的相关法律法规，但仍然没有建立一套健全的法律体系来完善环境成本中存在的一些法律漏洞。

（三）传统成本会计与核算具有局限性

由于我国大部分煤炭企业仍在沿用传统的成本核算方法，缺乏与环境成本相关的核算内容方法，使传统成本会计的核算具有一定的局限性。比如部分煤炭企业虽设置了与环保相关的专项资金投入，但由于缺乏环境成本的核算制度，并不能生成环境成本核算明细。在企业进行最终成本核算时，则无法明确反映出环境成本的使用情况，也不能对环境成本进行有效控制，这无疑只是一种表象。

四、提高煤炭企业环境成本会计核算的有效措施

（一）健全煤炭企业信息

可靠的信息会对企业利益相关者起到最为直接的影响，但在现阶段，环境成本信息健全制度在现代社会中缺少规范，所以需要提高环境成本会计的实际执行情况，并且规定环境成本会计在经过核算之后，要对煤炭企业的信息展开全面统计，对信息内容进行定期报告，展开科学合理的核对，在对其信息报告表进行设计的时候，每个部门的工作人员都要提高自身的关注程度，增强社会对煤炭企业信息的有效管理以及监督，保证煤炭企业相关信息的可靠性和真实性。

（二）健全环境成本法律规章制度

为保障环境成本会计核算的顺利实施，相关部门应加快制定环境成本会计法律规章制度，尽早建立健全的环境成本法律体系，做到有法可依。通過法律体系建设，突出环境成本的重要地位和意义，使环境成本会计核算工作有完善的标准和规定，约束和规范相关煤炭企业的环境成本会计核算工作。为实现可持续发展战略，要对环境成本会计核算呈高浪费和高污染的企业，加大环境破坏的处罚力度，对生态环境起到良好保护作用的企业要给予政策性奖励，以促进环境成本会计与核算的顺利实施。

（三）加快推广环境成本会计与核算方法

在相关环保政策的影响下，煤炭企业的生产经营方向发生了一定改变，绿色经营和环境成本控制越来越多的进入到煤炭企业的经营目标中。与此同时，与传统经营模式相匹配的会计核算制度也在发生质的变化。环境成本会计与核算是适应时代发展的产物，能够对环境成本会计信息进行准确披露，因此需要加快环境成本会计与核算的推广工作。

（作者单位：西安科技大学）