本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究

孙艳春

随着我国经济的迅速发展，制造业百花齐放。老国有制造企业受诸多因素影响，竞争力明显降低，为与灵活的民营企业竞争，适应外部激烈的市场环境，老国有企业必须与时俱进，提升自身管治水平，而本量利分析从原材物料的耗用水平和采购价格、产成品的销售价格等诸多方面进行研究、对比和数据分析，了解各个环节发生变化对利润变动的影响，判断企业的保本活动量，为企业完成利润指标提供数据分析的支撑，确保企业生产经营达到最好的状态。

在市场经济体制下，各生产企业自负盈亏，各单位管理者们把利润实现金额的大小作为企业的重中之重。会计人员的职责也从单纯的记账、核算的基础上提升到为企业决策者提供切实可信的决策数据上来，参与到企业的成本控制与销售定价。量本利分析法比较直观的列示了产品的成本组成明细和毛利情况，帮助生产部门逐项分析成本降低的可能性，为采购部门寻求原材物料的替代打下基础，为企业的管理者们在进行产品定价和考核政策制定中发挥重要的作用。本量利分析法的优势明显，但同时不可避免存在一些局限性，必须合理利用，发挥这一分析方法的最大效果。

一、本量利分析法的含义

本量利分析法它着重揭示销售数量、销售价格、成本和毛利之间的关系。它的基本公式是成本—业务量﹦利润，是指在固定成本的基础上来揭示变动成本、固定成本、销售数量、销售单价、销售金额、毛利等变量之间的内在规律性联系，是一种简易、科学、可行的定量分析法，又可以称之为量本利分析法。

本量利分析法是一种通过控制成本、数量和销售单价，从而对产品毛利额进行有效控制的方法，在进行本量利分析时，应重点对以下关系式进行分析应用，指导企业进行决策：

第一，在固定成本、变动成本和数量一定的情况下，企业的毛利取决于单位售价的高低。销售单价越高，毛利额越大;销售单价越低，毛利额越小。

第二，在固定成本、变动成本、销售单价一定的情况下，企业的毛利额取决于销售数量的高低。在单位正毛利的情况下，销售数量越大，实现的毛利额越大，销售数量越小，实现的毛利额越小。如出现单位负毛利，毛利额的大小与销售数量成反比。

第三，在固定成本、销售数量、销售单价一定的情況下，企业的毛利额取决于变动成本的高低。变动成本越小，毛利额越大;变动成本越大，毛利额越小。而变动成本又与消耗原材料的数量和单价密切相关。在原材料单价不变的情况下，消耗数量越小，变动成本越小。消耗数量越大，变动成本越大。在消耗数量不变的情况下，原材料单价越低，变动成本越小，毛利额越大;原材料单价越高，变动成本越大，毛利额越小。

二、本量利分析法在公司的实际应用

作为一家有几十年厂龄的老国有企业，固定成本的降低非常困难，而销售价格受市场影响，企业自主权相对较低，企业结合自身优势，利用本量利分析报表，在以下方面收到了较好的效果：

第一，通过本量利三者之间的关系，在目标利润和产品定价一定的基础上，倒逼产品成本。根据销售收入、毛利额和总成本三者的关系，在固定成本确定的基础上倒逼变动成本。通过同比和环比来分析变动成本的耗用量和原材物料耗用的价格，逐项分析原材料降低的可能性并确定是生产部门还是采购部门来完成成本降低这一目标，达到预期的营业利润。

第二，通过“可望销售量”和目标利润的确定，可为产品定价提供决策依据。通过量本利核算，在消耗稳定且原材物料价格变化不大的情况下，可核算出各种产品的实际成本，同时通过结存的原材物料价格和库存数量提前预测下月成本情况，为产品的市场价格确定或调整提供数据支撑。

第三，通过整个集团毛利的实现总量，合理优化产品结构，合理安排生产车间。企业通过本量利分析法，可以有效地对企业内生产的产品样式、种类进行优化处理，依照最大化效益的形式进行经营决策的选择。特别是因为公司有热电联产企业，对产量的控制会考虑耗用电汽的数量和热电联产车间自身的生产能力，通过盈亏平衡点找到最佳的产量来匹配电汽的生产数量，最大程度地降低企业成本，提升企业的整体经济效益。

三、本量利分析法在实际使用中的注意事项

（一）在公司的生产经营决策中合理有效的运用本量利分析法

在公司的生产经营决策中，本量利分析法着重是核算盈亏平衡点和对组成公司各项目标利润的主要变量指标进行逐一分析，对公司生产出来的产品从市场销售数量、产品销售价格和产品整体生产情况进行合理统筹。在分析公司的亏损平衡过程中，使用本量利分析法最关键是从公司产品的生产成本、销售业务量和利润三者之间平衡关系进行分析，以求主动满足市场需求，扭亏为盈。在公司产品盈利预测分析过程中，基本是通过安全边际这一指标来进行综合评价，着重点放在预测产品的销售数量、产品的销售价格和固定成本的组成及管理等，实现公司的盈利，确保公司的持续健康发展。

（二）将公司经营的实际情况和本量利分析法充分结合，合理利用

各公司的实际产品各不相同，风险把控点也不尽一样，想利用本量利实现的目标也不尽一致。唯有在充分了解本量利分析模型理论研究的基础上，从公司的实际经营情况和想要实现的目标出发，在量本利整体框架的基础上添加自己公司独有的内容，对本量利分析固有模式进行不断的优化、改进和添加，摸索出符合公司实际情况的计算模板，以此实现本量利分析应用效果在公司的最大化，真正发挥出本量利分析法在公司各个层面的使用价值。

（三）构建与本量利分析法相匹配的信息化水平和会计操作人员

本量利分析法需要引用大量的数据，有车间提供的成本信息，有销售部门提供的销售数据，有采购部门提供的原料价格。因此在公司的信息化建设上需要匹配到位，以利于本量利分析的各部门提供的数据能够及时的得到归集，省时、省力而且提高了数据核算的正确率。硬件到位的基础上，会计操作人员不仅要了解公司生产经营的基本情况，而且要把本量利分析模型予以掌握，将管理会计的理念引入到实际工作中，提高本量利分析的实用性和科学性。

四、本量利分析在具体应用中的局限性

（一）本量利分析对成本的区分过于理想化

本量利分析所要求的全部成本已经被区分为固定成本和变动成本。但实际操作中，我们碰到的问题是如何准确的将总成本区分为固定成本和变动成本。

（二）本量利分析要求产品的生产品种稳定

平衡的产销和稳定的品种结构是企业努力追求的理想。在这种理想状态下进行的本量利分析，可使会计工作人员在对价格、成本和业务量对营业利润的分析上更加集中和精准。但在多品种生产、原料结构和价格不断发生变化的情况下，本量利这种遵循历史成本原则，对物价变动极不适应，严重妨碍分析目标的实现。这种假设性的推断会影响力本量利的時效性与真实性。

（三）本量利分析总是在假定几方不变，只有一个变量的基础上进行分析

本量利分析的各项指标都是动态的，而实际进行本量利分析时，总是在假定一方变动，其余各方不变的情况下进行的，违背了生产经营的实际情况，做出的结论与实际情况有偏差，容易给数据使用者造成困扰和误判结果。

（四）会计工作人员素质有待提高

随着社会大环境发生变化，对会计人员的要求更高，要求其专业知识更加精湛，以此能够应付和处理企业生产经营中出现的各种情况。并且会计人员要掌握企业经营情况，并对现代企业管理方面有一定的了解，从而才能够做出符合企业当前发展的重要决策。因此不仅仅在工作中要充分掌握现阶段的经营状况，还需要对企业的整个经营活动的情况结合其会计工作，对企业实际的经营活动做出合理科学化的策划。

五、本量利分析应用的改善策略

如果成本属性划分不当，本量利分析的最终结果会出现严重的偏差，甚至会导致错误结果的发生。面对这个难题，公司可以通过以下三点来确保准确划分成本属性：第一划分成本属性不能保持一成不变，财务人员要根据公司生产经营情况及时调整固定成本和变动成本的归集，确保公司成本属性的划分属于动态管理。第二，财务人员要利用公司的信息化平台，及时对影响本量利分析的数据进行归集，确保整体数据的正确无误。第三，对于无法确定固定成本和变动成本的参数，财务人员需请教成本发生部门，共同探讨更为详细的划分，按照实事求是的原则最终分配到位。

企业应强化会计人员的专业素养，利用电子表格等工具，建立企业成本数据的详细记录，并结合生产实际情况，进行动态划分，不能完全按照书本上的理论知识分解混合成本。要充分发挥会计人员的主观能动性和专业性，积极联系车间生产人员，具体问题具体分析。加强会计人员的责任心，促使其在工作过程中不断发挥自动能动性，提高工作效率。

在市场经济条件下，市场不完全处于本量利分析假定的基本条件下，我们应针对市场需求的价格要求、产品需求等变化因素，实时做出与市场适合的本量利分析。在完成多个产品品种本量利的分析时，更应关注公司生产实际与市场需求所带来的产品结构匹配问题，充分利用多产品盈亏分界点这一有效方法，进行产品结构的有效调整。适应市场的产品生产结构，完全能够在销售额相同的情况下，取得成本费用降低、销售利润增加的最佳效果，最大限度发挥本量利分析的作用。

六、结语

经济效益是企业运行管理的首要目标，企业所有营销活动的最终目标通常都是以利润的形式表现出来，本量利可以为企业分析问题、解决问题提供技术支持，公司扬长避短，利用好本量利分析做好企业的短期决策和目标管理等，为企业的高效生产和可持续性发展提供必要的数据支撑。

（作者单位：青岛海王纸业股份有限公司）