IFRS17保险合同准则对寿险公司的影响研究

刘佳楠

2017年5月，国际会计准则理事会正式发布了IFRS17，并将于2022年1月1日正式生效，此准则将对全球的保险行业产生广泛影响。IFRS17保险合同准则最主要的变化有：保险合同确认、分拆方法以及报表披露规则等，IFRS17增加的很多颠覆性的规定可能会对寿险行业的产品、业务结构、财务计量及列报、企业内部的管理运营产生深远影响。本文在分析IFRS17保险合同准则的主要变化基础上，探讨了IFRS17保险合同准则对寿险公司的影响，并提出了寿险企业顺利实施IFRS17保险合同准则的对策建议。

一、引言

新发布的《国际财务报告标准17：保险合同》（以下简称IFRS17）最主要的变化包括：保险合同确认、合同分拆方法及报表披露规则等。IFRS17生效日期由原定的2021年1月1日推迟至2022年1月1日，且直接在全球范围施行。IFRS17新增的一些颠覆性的规定可能会对寿险行业的产品、业务结构、财务计量列报、企业内部管理运营产生深远影响。

二、IFRS17保险合同准则对寿险公司的影响

（一）对利润计量及列报的影响

一方面，新准则中关于保险合同收入的确认标准和时点的要求发生了重大变化，保险公司需要将目前按照实际收取保费确认收入的方式变更为按利源分别列示业务业绩、财务损益、金融风险对收入的影响。另一方面，由于寿险业务的特殊性，保费收入需折算其货币时间价值，所以折现率波动会放大利润和权益的波动;与此同时，由于在新旧准则下保险业务财务指标可比性较差，新准则实施初期可能引起市场误解和过激反应。

1.收入确认期间变为保障期，损益表按利源分开列示

IFRS17要求：在确认收入时，需要在剔除投资成分的基础上，将确认收入的期间由原来的保费收缴期间改为保险公司提供保障的期间。表面看来，IFRS17下每年确认的保费收入较原准则少，但这并不意味着保险公司的保费收入将会下降，因为就寿险合同而言，保费收入是一个叠加的概念，保障期越长，其叠加效果越明显;而且已过缴费期、在现行准则下不再为寿险公司贡献收入的产品将在IFRS下重新为寿险公司贡献保费收入。

2.营业支出水分挤出，利润逐步贴近真实

由于退保金作为保险合同的现金价值，在保障期间由保险公司代投保人保管，所以退保金既不是保险公司的营业收入也不是保险公司的营业支出，需要在IFRS17中被优先剔除;其次，为将保险公司的经营结果更直观的对外公布，IFRS17将准备金黑匣子打开，按照准备金组成部分，包括：风险边际、履约现金流、合同服务边际等来解析准备金的变化，并将准备金提转差分拆成保险服务收入、保险服务成本等利润表科目分开列示;最后，保单红利作为客户资产的增值部分，与保险公司收入成本无关，IFRS17根据“收入与成本匹配原则”也将其剔除。

3.折现率规定变化，加剧财务业绩和权益波动

现行准则折现率的确定会将保险合同区分为传统保障型和投资型，其中：保障型采用750日移动平均国债收益率，投资型采用预期投资收益率，且在合同初始确认时确定非特殊情况不调整。IFRS17中，要求采用现行市场折现率对履约现金流进行折现;同时，IFRS17要求报告主体在合同生效后的每一个报告日按照最新假设对履约现金流进行重新评估和计量，同时确定保险业务收入、保险服务费用以及保险财务收入或费用的变动额。这一变动将保险合同与金融市场捆绑了起来，一旦折现率有所波动，保险公司利润也将大幅波动。

（二）对负债计量的影响

保险合同组的总账面金额包括：（1）剩余保险责任负债，代表与将在未来期间根据合同提供的未来服务有关的履约现金流以及合同服务边际;（2）已发生赔付相关负债，代表与已发生赔付和费用有关的过去服務所产生的履约现金流。IFRS17中对不同合同组提供了以下三种计量模型：

1.一般计量模型

IFRS17要求在衡量保险合同组时，识别履约现金流和合同服务边际这两个负债的组成部分。对于盈利保险合同组而言，因其现金价值与未来提供的服务所带来的现金流相关，利润也要待未来才能获取，所以其合同服务边际在初始确认时与履约现金流互为相反数。合同生效后，报告实体按IFRS17的要求，在每一个报告日，按照最新假设对履约现金流进行重新评估和计量，同时确定保险业务收入、保险服务费用以及保险财务收入或费用的变动额。同时，合同服务边际作为收入的一部分分摊至损益中。

2.保费分配法模型

在保费分配法下，可以就某些合同简化一般计量模型来计量剩余保险责任负债。一般而言，保费分配法下的剩余保险责任负债为收取的保费减去已付的保险获取成本现金流，减去保险责任期间已到期的部分对应的已经计入损益的保费和保险获取成本。保费分配法认为，在保险责任期间确认合同保费与采用一般计量模型确认保险合同收入的这两种做法均能提供类似的信息和利润模式。

3.可变费用法模型

如果合同符合直接参与分红合同的定义要求，则可以应用 “可变费用法”，因为实体将按照费用的可变性质来调整合同服务边际。如果与投资相关的服务不够重大，并且合同不符合直接参与分红合同的定义，则单纯按照一般计量模型来确认与该等费用有关的变动，而不考虑对一般计量模型所作的修订。在可变费用法下，因货币时间价值和金融风险引起的履约现金流变动将被视为未来服务费用变动的一部分且计入合同服务边际，计提至合同服务边际的利息由于合同服务边际在就金融风险变动进行调整时已被重新计量，因此无需明确计提利息。

（三）对管理运营的影响

1.数据和系统面临重大改造

寿险公司在数据方面面临着向后数据量大、准确度高和向前追溯难度大的双重挑战。IFRS17使寿险企业中的财务和精算的交互程度显著提高，所以大幅提高了对数据颗粒度和准确性的要求。同时，准则过渡期间要求报告主体需对财务数据追溯以往，就国内保险公司今年来才逐步开始完善其业务和财务数据的现状而言，过渡日处理对于历史数据要求较高，存在较大挑战。另一方面，因为寿险公司的数据系统，包括：业务系统、财务系统、精算系统等面临重大改造，但可选择的成熟的系统解决方案供应商较少，且国内外至今尚无实施完成的案例，所以在系统方面，我国寿险公司面临的挑战也不容小觑。

2.财务人员面临巨大挑战

IFRS17中的变化涉及很多精算假设及原理，对于财务人员针对其变化重新设计相应的会计政策和会计分录等工作而言，均要求财务人员具备一定的精算知识储备，深入理解精算原理。另外，IFRS17要求保险公司将保险收入与投资收入分离并单独列示，而保险收入又进一步细分为期初预期赔付等部分，同时保险公司也必需将“隐形投资收入”剥离，这就对保险公司的会计水平提出更高的要求。

3.新准则的执行将显著增加信息披露成本

在IFRS17实施初期，仍在保障期间内的保险合同将面临全面追溯调整，其收入的分拆和确认面临巨大挑战，即使由于全面追溯调整确实不可行，退而选择经修订的追溯法或者公允价值法，保险合同的公允价值获取和确定仍是需要重点攻克的难点。其次，保险行业尤其是寿险企业对折现率的变化尤为敏感，寿险公司需根据市场和风险评估结果对折现率和其未来现金流量进行预估和调整。而对折现率的判断需考虑无风险利率、资产的系统性风险、预期的市场回报率多项指标，这些指标的估值要求寿险公司具有对市场较高的敏感度、以及对自身客观充分的评估，这无疑将会耗费大量的人力、物力、财力。

三、寿险企业顺利实施IFRS17保险合同准则的对策建议

IFRS17的出台无疑将对我国保险会计改革带来巨大的挑战，同时也将带来可观的机遇。考虑到距离IFRS17的正式实施还有一年多的时间，为促进寿险公司能够将新准则顺利落地，本文提出以下建议：

（一）充分学习，全员普及

保险公司员工应充分学习IFRS17的内容，深入理解保险合同分拆、合同组收入确认、财务计量及列报等新增规则，尤其是对于变化点要进行深入研究，并以此为基础思考本公司的落地举措。寿险企业应充分赋能包括会计、精算、产品设计、投资等在内的专业人员，使其充分理解新准则的理论基础及变化点，以防其在工作中存在理解上的分歧。

（二）全方位、高效率赋能财务人员

寿险公司的财务人员需深入理解IFRS17的底层逻辑和变化点背后的原因，才能在日常工作中行使专业的判断并做出与真实业务相适应的财务处理。另外，新准则中关于折现率的评估和确定、保险合同组的分拆、合同服务边际及履约现金流的确认和计量，以及有关财务报告的披露及全面追溯调整等新要求，均要求寿险公司的会计人员具备一定的精算知识储备，才能融会贯通地对新准则加以运用。

（三）增强协同机制，構建风险体系

IFRS17对保险公司的管理机制提出了更高的要求，尤其是要求将部门和部门之间的协同和联动发挥到最大，比如财务部门、精算部门、IT部门、产品部门需要充分沟通，最好以项目组的形式共同完成IFRS17的过渡和落地工作。其中，财务需要对新准则的变化给企业带来的潜在风险进行预判，并相应的建立与公司组织相协调的风险应对措施;同时，寿险公司的精算人员、系统开发人员等高度相关的专业人员也应积极应对新准则的变化，对其日常的工作模型和系统做出相应的调整，发挥其对财务人员的带动和支撑作用。

（四）建立新的数据系统和流程制度

为适应IFRS17的高水平要求，保险公司应建立新系统和新流程，并根据新的系统和流程制定相应的控制模型，充分服务于新准则落地后的业务开展。尽管新业务、新系统的新建意味着保险公司需要额外投入人力、物力、财力，对大部分公司来说是不小的挑战。不过，保险公司可以借此机构推广财务合规共享中心，实施集中化运作，将挑战转化为机遇，为企业实现减本增效提供新机会。

三、结语

综上，IFRS17不仅要求新保单按照其要求进行核算，还要求所有有效的保单均按其重新核算，这必然给保险公司带来巨大的挑战。未来需要财务与精算、IT部门的密切配合才能完成财务核算和财务报告披露。IFRS17不仅对财务核算和最终的财务报表环节产生影响，也会影响到保险公司的经营战略制定、产品开发、业务销售、数据和系统管控等各环节，这就要求保险公司提前做好准备，全方位应对IFRS17带来的挑战。

（作者单位：中国太平保险集团有限责任公司）