行政事业单位财政资金内部控制研究

张燕

我国行政事业单位内部控制存在的不足

内部控制意识不足

现存的各类行政事业单位内部的管理问题大多是对其管理不够重视且控制意识的缺失导致的。很多单位内部员工不仅对待工作的态度消极、缺少热情，而且对单位的规章制度没有系统的学习，导致不了解各项制度。正是因为这些员工的消极态度，直接影响了整个事业单位的内部控制，使其不能正常的发挥作用。

对内部控制的管理除了员工的消极态度，还有管理人员对其的忽视。在他们看来，对部门和工作的内部控制不如单位财政的管理和控制更加重要。更多的单位会选择把内部控制的管理放在财政的方面，这就导致了部门和工作的内部控制管理被忽视，进而引发了行政事业单位内部管理出现种种问题。

监督管理不到位

从目前情况看，许多行政事业单位在财务管理过程中，没有意识到财务资金内部控制的重要作用，甚至有些单位对内部控制的概念也不清楚。更多的单位认为想要提高竞争力，就必须大力发展财政方面，必须要将财政资金的内部控制放在第一位。这样的想法固然好，但是在具体落实到工作中就有了很多问题。在市场经济体制下，许多行政事业单位的领导只注重工作成果和经济效益，忽视了财政资金的内部控制，工作毫无意义。

具体来说，行政事业单位在建立内部控制制度时，制度内容并不完善，只是作为一种处理检查的手段。想要全面落实行政事业单位的内部控制，就需要在规章制度中明确提出各项事务需要的程序和流程，也要安排具体的职责。整个制度的建立不是很有现实意义，而是一种表面的形式。

例如，对于会计内部的控制并没有接受真正的绩效考核。现在大多数行政事业单位在财务方面都更加重视会计的数据。对于数据的真实和完整具有较高的要求，但是在面对现实中的经济方面活动并没有合理的分析，对会计的职责也只是记录数据，忽略了他的监督作用。数据只是从表面分析经济活动的趋势，进而进行判断合理性，但是并不全面。这是岗位分配不合理和资源浪费的结果。

缺少预算控制体系

行政事业单位财政方面的预算监督机制并不完善。如果单位缺少一套完整、可执行性强的制度来保证预算的有效实施，那么就会导致收支不平衡、预算的分配方式和管理没有约束、体制也不够完善。所以，行政事业单位需要对支出的管理和监督方面做出较大的改善进而有效的约束和控制。同时，资金使用的社会效益也缺乏系统的评估机制，增加了资金使用的随机性。

行政事业单位不同于其他企业，具有一定的特殊性，在财政方面要接受社会各界的监督和评价。面对这样的情况，预算管理是否公开公正、对预算的监督是否有效执行都是需要重视的问题，这样才能有效的防止腐败贪污的现象出现。现在大部分行政事业单位在面对外界对其的评价和建议时，不能快速积极的处理问题和反馈解决效果，缺少相应的监督和评价机制。处理机制不够健全。

岗位设置不科学

由于行业性质的特殊性，真正到位的员工数量存在一定的局限性。相对于社会中其他的企业，他们的员工数量非常的少，也没有较多的人才。如果在这样的情况下还对单位的岗位分配不合理，出现一个人做两个职位的情况，就会出现内部问题。按照会计准则的要求，只有会计、保管、决策和审计属于不同的人员进行管理，严格分开，每个岗位才能起到有效的相互制约作用。但在一些单位，由于没有事后制衡机制，极易发生滥用职权、贪污枉法等犯罪行为。

風险评估机制不完善

由于市场和行业的竞争中，行政事业单位会面临各类的经济财务风险。社会中有一些风险评估的机构存在着一些问题，例如对评估不够科学和合理，没有高度风险管理的意识。在这样的情况中如何提高行政事业单位的风险识别和评估能力成为比较困难的问题。然而，一些行政事业单位的风险管理部门对风险缺乏正确认识，使得内部控制工作更加困难。业务流程中的风险不可避免地会不堪重负，导致评估机制无法启动。

内部控制执行力缺失

在考核方面存在着很多的问题，如考核的意识和指标，大多数单位在项目预算截至后没有对数据进行一个完整的分析和评价，在资金的投资上存在的一些问题没有引起重视，例如没有考虑到投资的效果、方向的正确与否、收入支出是否平衡等问题。这样会导致在下次作出预算的时候缺少指导和参考，使预算功能削弱。部分单位现有的考核制度和体系没有进行完善和优化，在科学性和规范性方面欠缺很多，这就直接导致了预算没有对支出进行有效的约束。

行政事业单位内部控制优化建议

提高对内部控制的认识

想要提高行政事业单位内部控制的效率，可以通过提高单位员工对内部控制意识的提高进而控制单位内部控制管理。单位可以通过举办宣讲活动和邀请一些有成功案例的单位进行教育演讲活动。积极地从各方面宣传内部管理控制的好处，通过与其他单位的比较，从中发掘出其对单位的积极影响。

在进行宣讲以外，还可以进行其他宣传活动，例如创建微信公众号推送与内控意识相关的内容，贴标语等方式，加强员工对内控意识的重视和能力的提高。

优化内部控制制度

首先，内控制度建设要严格按照国家政策规定，结合本单位实际，不能机械地照搬别人的成功经验，也不能完全空中楼阁。想要优化内部控制制度，并不是立竿见影的。建立和优化制度是需要一定的时间。很多单位的错误想法是内部控制是需要保守的，但是这一观念已经被时代推翻。随着社会的发展，单位面对各种新的挑战和风险的时候，内部控制制度就需要不断地进行优化和完善，才能从容不迫的面对各类风险，从而不断的发展。

在单位中制定出一整套完整、合理的管理制度和体系是一切管理工作的基础。如果没有这一制度，会导致一些程序在执行的时候造成不可控的风险。所以，想要加强行政事业单位的财政资金内部控制，就要拥有一套合理且可执行性强的内部控制制度为其提供保障。

另外，想要有效的控制风险，就必须要通过完善监管机制。在监管机制中最重要的角色是审计。审计可以监督单位做好财政资金的内部控制，在不断变化的市场环境中能够有效降低风险，加强单位的内部管理，可以大幅度的降低行政事业单位财务的风险，进而对行政事业单位的稳步发展打下良好的基础，促进单位的发展。

加大预算控制力度

在管理资本预算时，要结合内外部发展和经济大局，注意风险因素和制约因素。同时，对预算进行分类，包括支持企业基本经营、财政投资、业务发展等，对于不同的经济活动，资金本身的风险程度也相应不同，评价指标也需要个性化。

科学设置财政岗位

想要提高单位内内部控制的水平，就要合理的分配各类岗位，进行合理的分工，这对于行政事业单位是有必要的。在进行有关内部控制工作中，要注意明确每个岗位的职责与权限方，让每个负责内部控制的员工都能对每个岗位员工的岗位能力和职责完成情况有一个客观、清晰的评价，使本单位工作人员在指导下更有序地开展手头工作。对于岗位不相容的问题，单位要根据内控工作的实际需要，将不相容的岗位分开，形成相互监督制约的网络，确保单位内部权力行使和责任运用能够处于相互监督、相互制约的状态。例如，为了降低资金损害的风险，可以安排多人负责代替传统一人负责所有资金业务的方式；减少出纳的一些工作权力，例如记录支出、收入、债权和债务等内容。

强化风险防控意识

1.与行政单位内部的投资相关的各类决策都会对以预警机制产生影响。通过对财务管理内容的合理规划，进行分析研究，优化、调整预警机制的运行，能够有效地提高财务管理的实际安全性，降低财务风险发生的概率。

2.在投资相关项目的时候，为了全面掌握市场投资项目的相关前景，可以采取市场调查的方式，从多角度调查市场风险将系统数据的多个方面进行整合后，即可确定相关投资项目。

3.严格的财务风险控制要求对每个审批环节实时监控，保证审批工作的合理性，避免因简化审批流程而造成实际监督管理效益的损失，预警机制的运行和严格的财务风险控制可以为会计内部控制管理的发展提供实际的帮助。

加强内部控制的执行

为了提高员工的工作质量，可以设置严格明确的奖惩制度，并且要将奖惩制度同员工自身的实际绩效考核挂钩，这样可以提升单位的运营速度，发挥内部控制体系在行政事业单位中的积极作用，促进行政事业单位的健康发展，加强内部控制体系管理人员的执行能力，促进行政事业单位的健康发展。

结 语

这样的实施方案有很多好处，首先是能夠完善事业单位的各项规章和制度，其次是能够快速提升政府的管理效率、加快管理速度，从而达到为人民提供更便利快捷的服务。在行政事业单位内部现有的控制管理存在很多的问题需要进行完善和优化，积极改善这些问题可以提升员工的各项素质，创造更大的价值。综合以上内容，快速有效的解决现有的问题可以加速事业单位内部控制管理的效率，进而带动整个社会的稳步发展。

（国家税务总局烟台经济技术开发区税务局）

参考文献：

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