国有公司经济责任审计策略研究

郭志东 齐雅芳 王 虹

（蓟州城投公司，天津 301900）

国有公司是社会公民生产创造的重要工作载体和生活发展的资源母体，是社会进步历程中的重要单元。而经济责任审计工作则是国有公司治理活动的重要监督子项目，是国有公司治理体系能够发挥良好经营作用的重要监督防疫剂及脉搏体检器，很大程度上决定着国有公司经营决策的正确性，影响国有公司的战略走向和前途命运。国有公司发展历史充分告诉我们，没有有效的经济责任审计监督体系，往往会造成国有资产的流失和国有投资的低效浪费，造成国有公司员工的福利降低，严重时甚至会引发社会运转秩序的混乱和群体性事件的出现。因而不断加大对经济责任审计在公司治理体系中的实施方式和地位作用研究，对指导国有公司经济责任审计工作开展具有重要指引作用和导向作用，不断推动着国有公司廉洁高效经营和健康发展向前。

一、国有公司经济责任审计缺失的危害分析

国家审计署在《“十四五”国家审计工作发展规划》中明确提出以维护国有资产安全、促进国有企业科学发展为目标的经济责任审计工作方向，重点强调对国有企业领导人员财务收支环节、“三重一大”（即重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金使用）决策制度执行力度、企业发展决策重大风险及企业战略调整布局的合理性科学性等方面加强经济责任审计，发挥经济责任审计在国有企业治理中的免疫作用，为国家经济发展保驾护航。2021年1月13日中华人民共和国审计署在召开全国审计工作会议时着重强调了“提高经济责任审计质量水平，发挥经济责任审计在新时期国家建设治理中的重要作用”的要求。中央的指示精神和中长期规划要求进一步表明，国有公司经济责任审计工作是公司发展经营中保证肌体健康不可或缺的决定性元素。

通过研究国有公司经济责任审计不规范实施的案例可以发现，一些国企在进行公司治理时，一旦经济责任审计履职不到位，就会持续出现贪污腐化、弄虚作假、徇私舞弊等现象。每年国家审计期间发现，在大多依法经营的公司治理过程中，由于经济责任审计环节存在盲区或者不到位，轻则影响公司运营发展能力，重则导致破产、效益下降、运转失灵、凝聚力丧失等公司危机频发，公司生产经营体系损坏，公司发展根基动摇、失稳，甚至倾覆倒闭，使公司员工工作机会被迫中断，危及社会的和谐稳定，甚至使投入很大人力、物力修建的具有悠久历史的公司毁于一旦，造成不可估量的损失。由我国近年来一些国有公司由于缺乏经济责任审计监督而造成巨大经济损失的案例统计图可以看出，每年因经济责任审计缺失造成的公司治理缺陷损失达上亿元，且由经济责任审计缺失造成的公司总体经济损失还有不断上升趋势。全国近年来典型经济责任审计缺失造成经济损失统计数据如附表所列、如附图所示。

附表 典型经济责任审计缺失造成经济损失案例分析统计表

附图 2021年经济责任审计环节缺失造成公司经济损失对比图

以上图表及数据显示证明，缺失了经济责任审计，就使国有企业内部管理缺少了监督管理环节，使公司主要负责人职责权限失去约束和监督，履职情况失去监管，最终导致公司管理风险重重，给企业运营管理带来巨大的经营风险，最终会导致国有公司资产的流失受损。

以贪污腐化及治理不善为主要审计问题的经济责任审计缺陷，不仅毁坏我国公司这一国民经济发展的基础经济单元，而且直接影响国有公司承担国民经济发展载体的安全性与畅通性，给我国的居民就业及社会经济发展造成巨大经济损失，严重制约了国民经济可持续发展的前进步伐。

二、国有公司经济责任审计的地位作用

通过开展经济责任审计工作，使国有公司治理体系保持了精简高效、廉洁务实、协作高效的运营态势，彰显了经济责任审计在公司治理体系中的“免疫监督、运营体检”作用，从而也为其奠定了公司风纪监督的法律地位。经济责任审计在国有公司治理体系中的作用主要体现在以下方面：

（一）国有公司治理体系的健康免疫剂

治理体系运行路径通畅性、部门结构合理性、人员能力适应性都需适时有专业的机构予以把脉诊断、开方治疗，而国有公司内审部门恰恰高效地履行了这一为体系体检的职能责任。通过对体系管理路径梗阻情况的梳理诊断，开具出通梗排阻的整改药方，并敦促体系运行者服药调整改进，进而达到体系通畅、肌体健康的免疫抗腐作用，确保了体系的正常运行；对治理体系的作风行为把脉体检，进而诊断出体系中隐藏的污垢病菌思想和行为，通过指出病灶危害及其所属层位，并开出病灶治疗方略，最终实现了体系调整、功能提升的健康免疫作用。

（二）国有公司治理体系的高效助推器

治理体系的运行效率提升在依赖于体系架构的科学性与内部制度的完善性基础上，更离不开绩效监督机制作用的发挥。监督机制软弱无力往往会助长体系成员冒险犯错以谋取不正当利益的心理预期增加和舞弊营利动机的滋生蔓延，进而导致体系功能的弱化和运营效率的降低；而坚强有力的监督机制往往会促使体系的制度更规范地执行、部门职能更有效地衔接并通力合作完成共同的体系目标。比较而言，内部监督的独立性往往弱于外部监督，而社会监督机构的盈利性本质又致使其公正性大大弱于国家治理体系下的政府监督机构，因而以国有公司内审部门为代表的经济责任审计活动充分发挥了政府监督的公正性、独立性作用，对国有公司治理体系的监督把脉大大促进了体系的除垢纳新、扬长去短、改进提升工作进程，从而助推了治理体系的运行效率提升，突出展现了治理体系效率提升的助推器作用，因而得到了国有公司干部员工的一致认同和高度赞誉，树立了审计监督服务社会经济发展的良好形象和无上声誉。

（三）国有公司治理体系的清廉警醒剂

“公生明，廉生威”，治理体系的清廉运转为国有公司经营带来效率的提升和利润的增加，形成公司指挥体系指令的权威性和行动的高度服从性，产生巨大的执行力和团队动员力。因此保证体系的清廉性成为国有公司领导人员构建高效组织架构的重要责任。然而形形色色的利益诱惑、思想侵蚀以及有目的的对国有公司领导人员的围猎行为都给国企领导人员守住职业道德底线和法律底线目标带来了巨大的挑战，迫切需要有达摩斯警示剑一样的武器高悬于领导者的心头上，起到时刻警醒作用，而国有公司内审部门的经济责任审计恰恰发挥了这一铭心警醒作用。通过一桩桩经济责任审计处理的案例教训，使国有公司领导人员深刻认识到“一人贪腐全家受辱，一人清廉举家合欢”的人生道理，从而在思想上筑牢“廉洁治企，清白做事”的经营主导思想，推动着国有公司沿着清廉作为的轨道跨越式发展，为公司开创更大的发展格局和空间视野。

（四）国有公司治理体系的权益保护器

国有公司治理体系的核心功能是确保经营活动为公司带来生产收益和发展空间，促进国有资产的保值增值并创造法人权益。而这一功能的体现是以公司治理权力的正当使用和科学运用为前提基础的。一个只知道滥用权力损害公共利益的治理体系是无法保证公司的盈利性和发展的持久性的，最终是要被严酷的市场竞争所淘汰出局走向灭亡的。因此对治理体系用权的恰当性与正确性的监督就成为治理体系发挥正确管理效用的基本条件。而经济责任审计以其公正的独立性和专业的评判性得到了国有公司员工的广泛青睐和信任，被员工们称之为国有公司治理体系的权益保护器。通过审计问责机制的运用使公司治理体系的公权力得到正确行使，国有资产经营沿着“员工权益至上”的轨迹持续改进，促进了资产的保值增值，实现了公司所有者权益和员工权益的最大化保护，为公司发展积蓄了后发之力和可持续竞争力。

三、公司经济责任审计的主要内容

开展国有经济责任审计工作，必须清晰把握审计的方向和主要内容，标语工作实施的有的放矢、精准施策。具体说来，国有公司经济责任审计工作内容主要包括如下方面：

（一）国家政策方针的贯彻部署与推动落实情况

国有公司经营发展必须在国家政策方针及战略规划许可的前提下才能具有可持续性和市场竞争力，因而推动国家政策方针的贯彻落实是国有公司领导人员责无旁贷的经济责任之一，对国企领导人开展国家政策方针的贯彻落实性审计已成为经济责任审计的重要内容。从国家产业结构调整政策的出台、供给侧改革政策的落地、对外投资政策、资产管理政策的颁布执行，国有公司领导人员都要第一时间响应执行，部署落实，确保国家政策方针的落地有声。建立国企领导政策执行性审计机制，从源头上确保了国家政策的执行有力和践行生效，提高了政策红利的普适性和长效性。凡对国家政策贯彻执行慵懒不作为，敷衍搪塞不落实的公司领导人员，一律按其造成的损失予以追责处理，从而提升政策推行的权威性和严肃性。

（二）公司战略的科学性及执行性

国有公司领导人员是公司战略的主要制定者和执行推动者，是公司发展经营的领航员和指挥员，其战略制定水平的高低及战略执行力度的强弱直接关系着公司的未来发展和前途命运，因而加强公司领导者主导的公司战略的科学性及执行性审计就成为经济责任审计的关键内容。通过审计公司战略目标的可行性、战略实施的实现程度及战略执行的成效水平，从而从根本上做出公司经营发展可持续与否的科学判断，为公司经营战略的适时调整及公司科学发展奠定坚实基础。

（三）公司治理体系的完善及内控制度的执行情况

公司治理体系是国有公司高效运转的前提和保障，建立科学有效的公司治理体系是国有公司领导人员的首要职责，而内控制度的完善和执行则是治理体系框架结构中的关键性环节，是体系运行的核心机制所在。将公司治理体系的完善性和内控制度的执行性审计作为经济责任审计的着眼点和突破口，可以准确判断出公司经营的效率性和公司发展的持续性。在对董事会、监事会、职能部门设置的合理性及运行效率的强弱程度审计过程中，审计人员可以科学研判出公司管理中有无设计缺陷和内控漏洞，从而为管理改进提供科学的建议和要求，为公司经营的持续改进和效能提升奠定良好基础。

（四）公司财务收支的效益性合规性及资产的保值增值性

公司经营的效益性、财务收支的合规性、国有资产的保值增值性水平是国有公司领导人员经济责任审计的核心内容，是国有公司经营绩效的关键性表征指标。从公司经营的资产负债率、投资利润率、所有者权益变动率、偿债备付率、利息备付率、指标的审计比对中可直观得出公司的经营效益状况，从而评判出领导者行使经营权的称职度水平；从财务收支现金流痕迹审计及合规性验证，可以判断出领导者经营行为的合法性及合理性，从而确保财经法规条例在公司经营活动中得以正确贯彻执行，推动公司合法利润的显著提升。通过审计资产的帐实相符性，计算其固定资产投资的价值增长率、溢价率等指标数据，从而判断领导人员保护国有资产权益的权责履职性优劣，为调整资产经营处置策略提供重要的参考依据。

（五）“三重一大”事项的决策、落实和成效情况

大额资金使用、重大项目建设、重要人事任免、重要问题决策是公司领导者经营管理中需民主决策的重大事项，其决策的科学性与民主性程度直接影响着公司战略目标的可实现性和员工发展的空间广阔性，因而对领导人员的“三重一大”事项决策、推动落实和执行成效情况审计就成为经济责任审计的必查内容。通过对“三重一大”事项的经济责任审计活动开展，有效规范了“三重一大”决策行为和落实力度，促进了公司经营的可持续发展。

（六）廉洁从业及党风廉政制度执行情况

贪污奢靡是公司效能低下、人浮于事不求上进的催化剂，是追求个人享受、私欲熏心而置国家和人民利益于不顾的思想腐化剂，成为公司健康发展的重要掣肘性因素。因而要求公司领导干部率先廉洁从业，带头抓好党风廉政制度建设就成为公司领导层权重最大的经济责任审计内容之一。在经济责任审计中，按照中央八项规定、党员干部厉行节约反对浪费管理条例等党纪法规、文件精神对公司领导实施廉洁从业及党风廉政制度执行情况审计，从根本上发挥出“精神体检监督、行为底线约束”的机制作用，确保了公司领导干部警钟长鸣、戒律长醒，从思想上行动上时刻与党的纪律要求和廉洁从业规定相对照，进一步推动了队伍廉洁性、效率性建设，打造了一支干净担当、清廉高效的干部队伍，保证了公司经营的风清气正、效能提升。

四、国有公司经济责任审计的主要方法

根据国有公司经济责任审计的主要内容和审计目标实现的现实要求，目前公司审计部门常用的、审计效率较高的经济责任审计方法主要有如下几个方面:

（一）文案调查法

该方法就是对被审计对象经营管理范围内所涉及的所有“三重一大”决策事项资料、收入支出财务资料、工程建设管理资料、人事任命程序等文件记录进行追溯审查的一种方法。通过认真查阅“三重一大”事项的纪要、总结、合同、协议等文案资料，可以对领导人员管理运营程序的合规性进行审核判定，对工程建设事项、人事调整事项的议题合规性、决策民主性科学性进行甄别，对项目投资效益性、投资回收预期进行考证，进而得出领导者管理效率和履职水平的评判依据，为经济责任审计项目做出正确的审计结论提供保障。该方法以领导人员审计期间内发生事项的会议记录、上级审批决定文件、可行性论证等文案资料为依托开展审计，实现了对审计对象管理行为追溯的客观性，提升了审计定性的可靠度和准确度。

（二）信息访谈收集法

该方法通过与国有公司非审计对象的副职领导、财务负责人、资产负责人、内审负责人等关键岗位人员采取座谈、询问等方式的面对面交流，向公司当事人和相关知情人员做通思想工作，提高交谈信息收集的真实性水平和可用性程度，并从交谈询问获取的信息中掌握公司经营模式、效率、资源运用等基本信息，从中寻找到管理经营中存在的风险点、内控疏漏和可疑信息，为确定经济责任审计突破口和下一步审计方案奠定坚实的情报基础。该方法通过对交谈提纲、交流方式、不同人员时间节点的选取等细节进行周密设计，从而达到防止窜供提高信息质量的目的。同时审计人员到审计对象公司现场进行的随机访谈和实地调研也大大提高了信息的真实性和可用性，实现了公司员工的话语诉求愿望和信息提供机会，保证了经济责任审计信息的客观可靠性。

（三）现场实验法

该方法是对国有公司投资项目的文案资料（包括立项及施工、竣工验收资料）采用现场实验的方法予以验证核实的有效方法。通过对投资项目的相应技术经济指标：如路面厚度、钢筋砼保护层厚度、楼层高度、试块强度、楼间距等指标进行现场实验检测，并将实验结果与设计标准复核对比，从而做出设计符合性水平的准确评价。从设计符合性结论中可以进一步推导出领导管理的成效性，并根据相关延伸性审计调查（设计严重不符合等情况）挖掘出管理合规性程度的科学结论。另外审计人员验证公司投资项目质量的合格性也必须采用实验检测法进行。审计人员从被审对象投资项目的全部质量合格性方面的内容中抽取一部分样本进行实验审查，根据对样本的实验审查结果来推断项目总体质量水平，从而为定性公司管理的效率性提供依据。但使用该方法必须保证所选样本具有代表性，否则会使审计人员得出不当的审计结论。抽样实验法的优势是减少大量审计工作量，节约审计人力和实践，提高经济责任审计工作效率。

（四）信息技术法

该方法是审计部门充分运用大数据、云平台、数据信息系统等现代技术手段开展经济责任审计的高效方法。通过数据共享的大数据技术，对国有公司的资金往来信息、账户设置信息、工商注册登记信息、合同协议备案信息、立项及质量安全环保监督信息、纳税申报信息、社保缴存信息等数据实现了实时比对勾稽，及时发现谎报、瞒报、漏报等不对称信息线索和数据情报，从而提高了经济责任审计的效率性和准确性。该方法已成为今后经济责任审计的主流技术和长远发展方向，是经济责任审计人员必须努力掌握的重要手段和方法。

五、国有公司经济责任审计实施程序

国有公司经济责任审计工作必须依照严格科学的审计流程予以实施才会发挥应有的审计效果。结合国有公司经济责任审计实践摸索，对当前国有公司经济责任审计工作实施流程总结如下。

（一）授权委托

公司董事会和审计委员会对内审部门下达经济责任审计授权委托书，注明经济责任审计任务、工作目标及内容。

（二）制定经济责任审计实施方案并下达经济责任审计通知书

公司内审部门根据经济责任审计任务难易程度、审计内容多少成立经济责任审计组。负责人编制审计方案，进行审计人员分工，并提前7天对被审计对象下达经济责任审计通知书。经济责任审计通知书中告知经济责任审计范围、审计人员进驻时间、被审计对象需要准备的资料文件等，并要求被审计对象就其履职情况和相关情况如实填写调查表。

（三）进驻实施经济责任审计

进驻审计的第一天，董事会派人会同经济责任审计组首先召集由公司安全、生产、财务、劳资、后勤等相关部门负责人及公司主要领导参加的经济责任审计启动会议，听取被审计对象的述职报告。然后，被审计对象回避，审计人员逐一听取相关部门负责人及关键岗位员工对被审计对象的意见，并座谈函询公司相关重大事项，进一步掌握公司员工对被审计对象的评价，从而摸清被审计对象遵纪守法、依规办事的落实情况。入驻公司实地审计阶段是公司经济责任审计的重要阶段，在这一阶段实地考察、座谈问询、文件核查、现场核对成为公司经济责任审计成功与否的关键步骤。

（四）撰写经济责任审计报告

经济责任审计负责人依据现场咨询实勘掌握的被审计对象的实际情况，结合相关人员及部门提供的的佐证资料，写出经济责任审计报告初稿，并在经济责任审计专班成员中传阅、修改。内审部门负责人把关后，提交公司董事会和被审计对象征求意见，然后根据董事会和被审计对象的意见认真修改，从而完成经济责任审计报告正式版。

（五）提交经济责任审计报告

经济责任审计报告定稿成文后，提交给公司主要领导，并由公司相关部门负责人组成审议组，对该报告和被审计对象的工作履职情况进行审核评议。公司内审部门根据评议情况完成经济责任审计决定书，要求被审计对象依照经济责任审计决定实施整改，并及时将整改情况报公司审计委员会。

（六）经济责任审计文件存档

经济责任审计工作组对被审计对象整改落实情况复核确认后，及时将经济责任审计报告及相关审计文件组卷交审计委员会存入经济责任审计档案柜，作为公司考核管理人员业绩、确定公司管理人员绩效奖励的重要依据。

六、国有公司经济责任审计结果应用

近年来通过采用上述方法对国有公司开展卓有成效的经济责任审计工作，一大批触碰底线的国企领导者受到党纪国法的惩处，国有公司领导人员依法依规办事的风气在经营管理活动中蔚然成为主流风气，极大地提升了国有公司治理体系的整体效率和运营效益，实现了国有资产的保值增效和投资项目的创利增收。审计署《2019年预算资金执行情况审计报告》及审计公告（2020年5号总349号）等文件披露显示，因经济责任履职不力受到追责的国有公司领导干部数目目前已逾千人，调整追回的企业资产价值上千亿元，极大地挽回了国有资产的损失，实现了国家权益的最大程度保护，有力地捍卫了国家发展的经济安全和人民资产安全，有力地推动了国家伟大复兴战略目标的实现进程。上述经济责任审计成效说明，当前对国有公司开展经济责任审计所采取的策略方法是卓有成效的，经济责任审计对国有公司治理体系的效率性和科学性提升是有着不可替代的监督促进作用。

七、结语

在未来社会经济发展中，经济责任审计工作还会不断地遇到新问题新情况，需要经济责任审计人员不断地学习新技术新方法以适应未来环境变化的需要。经济责任审计工作的作用将随着国有公司国际化发展战略的推进和业务形式的升级扩容而日益增强，这更需要审计人员与时俱进不断学习新手段新科技，以敬业、负责、善学、守德的工作精神全身心投入到经济责任审计业务研究和实践中去，为国家经济发展发挥更大的保驾护航作用。