关于科技型中小企业的税收优惠研究

余英凤

（浙江逐旭智能科技有限公司，浙江 杭州 310000）

随着经济的蓬勃发展，创业环境更加开放包容，科技型中小企业对我国经济发展做出贡献，国家也一直对科技型中小企业进行扶持，尤其是疫情暴发之后，政策利好对科技型中小企业的发展起到巨大作用。2019年，根据我国有关部门公布的数据显示，2017年国内研发支出资金约为1.4万亿元，其中企业支出在全社会研发支出中占比约七成。到2018年底，国内获得国家认证的技术中心企业大约有1500家。研发和创新是目前各企业生存和成长必不可少的要素，具有无可替代的地位。

国家税收优惠对科技型中小企业的发展具有十分重要的作用。近年来，我国已经开展科技型中小企业税收改革工作，并不断拓宽广度、加深深度，对增加科技型中小企业研发活动资金、开展创新活动起到积极作用。与此同时，国家税收优惠政策也存在一些问题，如科技型企业享受优惠的方式单一，税收优惠的范围比较狭窄，在科技型企业创新人才队伍的培养上存在激励不足的问题。

一、文献回顾

国外很多学者研究如何在税收领域鼓励企业创新活动的基础上进行实证分析，然而，这些研究的对象大多是发达国家，而发展中国家的相关研究较少。我国2017年才出台有关科技型中小企业的评价方法，统一科技型中小企业的认定标准。国内对于税收优惠对科技型中小企业的影响研究刚起步，因此国内学者对税收优惠政策的效应研究主要集中在高新技术企业以及中小企业等这些旧概念上。

我国专家在2010年通过逐步回归法，实证分析2000年—2007年我国30个省的面板数据，研究发现税收优惠总体上没有对企业的研发创新产生促进和激励的作用。2019年又有学者以2014年—2016年的创业板高新技术企业作为研究对象进行实证分析，研究发现税收优惠不仅没有发挥相应的激励作用，反而阻碍企业的研发投入和创新产出。另外，国内外学者还通过研究发现，许多因素影响税收效应，包括地区差异性、企业规模以及税收优惠方式等。政府鼓励科技企业创新，根据研究的性质，企业创新活动研究可分为基础研究、应用研究和实验研究三大类。企业科技创新是一项系统工程，概念建设阶段、研发试验阶段、创新成果商品化和市场化是三个重要阶段，据此可将研究对象分为企业研发投入、研发人员投入和创新成果产出三个方面。

大部分学者对税收优惠的激励作用形成共识，认为税收优惠能够起到促进企业研发投入和创新产出的作用。目前国内外学术界在这一研究领域取得诸多的研究成果，为本文对于科技型中小企业的税收优惠政策的研究奠定坚实的文献基础。

二、我国科技型中小企业发展现状分析

我国科技型中小企业近几年才出现，虽然其成长时间较短，但是呈现出良好的发展趋势，在我国经济发展中的地位也变得越来越重要。截至2019年底，我国注册的企业数量是328359家，而当年科技型中小企业自评的数量是123195家，登记入库的数量是75825家，其中科技型中小企业登记入库数量最为显著的是如图所示的15个省和市。江苏省的科技型中小企业登记入库数量一骑绝尘，高达13899家，排名第二位的是广东省，有8020家科技型中小企业登记入库。其他诸如河南省、广东省、四川省、上海市等省市，科技型中小企业的入库数量也十分可观。

我国各省市积极响应财政部、税务局以及科学技术部的号召，支持和鼓励科技型中小企业的发展，促进科技型中小企业开展创新研发活动，为科技型中小企业走向成熟做出卓越贡献。

目前，从科技型中小企业的分布情况来看，我国的科技型中小企业分布较为集中，大多分布在各省市的科技园区、高新技术产业园区，以及科技企业孵化基地等。与科技型中小企业有关联的行业主要有电子信息、新能源与高效节能行业，从科技型中小企业的组成结构来说，在登记入库的科技型中小企业中已经超过三成被批准为高新技术企业，有些省市该占比超过50%，可见高新技术领域具备很大的领先力量。随着国内对于科技型中小企业各项税收优惠政策的推进，国内科技型中小企业日渐成为建设创新型国家的主力军，面临着巨大的发展机遇。

登记入库数图

三、案例分析

本文案例对象为时代地智，2008年6月，时代地智凭借其12项计算机软件的科研成果，取得“高新技术企业”以及“软件企业”的双重认定。2009年5月，时代地智成为省软件协会团体的会员之一，荣获“省上升科技型中小企业成长路线图计划重点培育企业”荣誉称号。2010年，正式进入快速发展阶段。

由于2020年的特殊情况，时代地智聘请的审计师进场较晚，导致2019年审计报告出具的延误，目前仍未披露，只有2013年—2018年的年报数据可以作为参考。时代地智的总职工人数维持在100人以下，满足科技型中小企业基本评价标准的第二条“职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。”

时代地智员工的受教育程度普遍较高，除2014年以外，其他年份专科及以下学历的人数都在10人左右。2013年本科学历以上的人数较少，博士学历的员工有1人。2015年，博士和硕士学历的人数都有明显增长，2015年—2018年，博士学历人数一直维持在5人，硕士学历人数也在14人左右。2016年—2018年，时代地智员工的学历结构整体没有大变动，各学历人数呈现出越来越稳定的趋势，从2013年享受科技企业税收优惠后，高学历人才数量增加。

2013年开始，时代地智享受高新技术企业税收优惠，税率为15%，极大地减少所得税费用负担。财税〔2015〕119号扩大可加计扣除的研发费用的限定范围，加大税收优惠的力度，2017年到2018年，随着公司会计创新的不断深化，时代地智更是享受所得税零税率的优惠政策，公司的税负成本显著降低，资金流增加，可以把更多的资金投入到科研创新活动中。公司税负降低以后，受到国家对科研创新的鼓励，投入科研的资金明显增加，有利于研发对社会经济发展有益的科研成果。

四、启示与建议

（一）税收优惠政策对企业创新激励启示

1.税收优惠的实施方案需要具有指导性。现行科技型中小企业税收优惠政策的指导性不足，缺乏明确的操作细则，而科技型中小企业往往重视科研人才培养，疏忽财务人员的培养，财务人员的专业素质普遍不高，导致在税收政策实施过程中产生误解或者做出不恰当的操作。同时，现行的税收优惠政策实施时存在诸多限制，审批手续烦琐，这不仅增加国家的征税成本，也使各企业的纳税成本居高不下。

2.税收优惠政策的优惠范围和力度十分重要。目前，我国鼓励科技型中小企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，2017年国家税务局提高研发费用加计扣除的比例，通过研发费用加计扣除的政策来降低企业所得税，在科技型中小企业的税收优惠涉及的税种上存在局限性，对企业科技创新的激励力度较小。

3.税收优惠应具有人才激励效果。科技型中小企业创新主要依赖于企业的研发人才，我国税收优惠政策也非常重视人才投入，允许扣除职工教育经费，增加延期支付和专项扣除的优惠政策。从时代地智的案例来看，我国的税收优惠政策确实可以促进企业对研发人员进行投入，但针对性不强。

（二）建议

1.提高税收优惠计划的指向性。政府单位必须强化税收计划的指向性和实践性，发布政策和条例的详细要求，尽可能科学地安排审核步骤开展工作，减少我国的征税开支和企业的纳税开支，积极宣传税收优惠有关情况，让科技型中小企业的工作者全面掌握税收优惠条例。帮助他们减少开发新产品时的税收压力，对科技型中小企业的技术突破和成长起到助力作用。

2.增加税收优惠的范围和力度。增加税收优惠的范围和力度，包括增值税等多种税种在内，可以在合理范围内丰富税收优惠的模式。现在国内在科技型中小企业开展的税收优惠政策基本都是给予一定程度的减税或在某些条件下免税，但实际上也可以合理减少科技型中小企业的税率值，针对各类企业的不同性质进行不同层级的税收标准，有利于提升税收合理性和公平性。

3.优化科技型中小企业人才的税收激励模式。创新精英是科技型中小企业生存和成长的主要资源，必须优化税收条例来提高对创新精英的鼓励和帮助，让这些专业精英更有动力进行科研和开发，更乐意到此类企业中发展。国内的税收政策应该持续增加工作者的教育、进修等开支的税前开支扣除数额，让企业能够更重视员工教育，持续加强专业能力和创新实力，给科技型中小企业的发展空间打下坚实基础。