浅谈税收筹划在企业财务管理中的运用

范群鹏 陈相男

摘 要：随着我国市场经济的迅速发展，财务管理在企业日常管理中的作用越来越重要，传统的财务会计已经向管理会计转型。作为管理会计的职能之一，税收筹划逐渐被企业所重视。通过对税收筹划概念的分析，分别列举税收筹划在企业筹资、投资、生产经营以及利润分配活动中的运用情况。同时，针对税收筹划在企业财务管理运用过程中可能存在的主要问题，提出相应的对策，以期提升企业经营管理水平，实现企业经济利益的最大化。

关键词：税收筹划;财务管理;运用

一、税收筹划的概念与作用

税收筹划，又称税务筹划，是指在税法允许的范围内，纳税人通过对企业生产、经营、投资、理财、交易等活动的事先筹划，达到自身税负最小化而经济利益最大化的一种经济行为。税收筹划贯穿企业财务管理过程的每一个环节，关系着企业能否有效地降低成本，提高企业的经济效益，对企业的发展起着不可忽视的作用。

1.税收筹划可以降低纳税成本，减轻税收负担，增加经济收益，保证企业的平稳健康发展。同时，税收筹划有利于企业明确并达到运营目标，使得企业做出科学的决断，从而保证企业保持高效的财务管理水平。其次，税收筹划可以极大地提高企业自身的经营管理水平。在企业财务管理运用税收筹划时，贯穿整个财务活动的主要角色是企业的管理层，在这项税收工作中，企业管理层的决策能力会得到锻炼和提高。

2.税务筹划可以促进企业向海外拓展业务。目前，有许多企业对海外市场有着浓厚的兴趣，但是不同国家的税收法律、国家与国家之间的税收协议都不尽相同。所以，企业通常会受到多个国家的税法约束，这就导致企业可能面临重复征税的状况。由此可以看出，事前的税收筹划有利于企业选择最优的资本结构和投资方向。

3.税收筹划可以帮助完善国家的税收体制。在进行税收征管过程中，税务工作人员可能会发现税法中有些地方不够完善，那么税务工作人员就可以将这些问题进行反馈，达到逐步完善税法的目的。

二、企业财务管理活动中税收筹划的运用

1.筹资过程中的税收筹划。筹资活动是指企业作为筹资活动的主体选择筹资渠道、获得一定资金，并付出一定资金成本的财务活动。企业筹资渠道的不同，会使企业构建的资本结构不同，那么企业所获得的收益也将不同，从而使得企业要承担的税收负担和成本收支也不尽相同。由于我国现代企业的税负和成本支付有较大的差别，通过科学合理的税收筹划可以降低企业的筹资成本，进而促使企业获得更多的资金。企业主要有两种筹资形式：负债筹资与权益筹资。负债筹资主要是根据企业的自有资金通过银行、商业信用和债券的发行来筹集资金，这种筹资形式的利息费用和手续费一般可以税前扣除，不予纳税。权益筹资主要是企业以发行股票的方式来筹集资金，这种筹资形式所支付的股息、红利一般需要在税后进行支付，不予免税。因此，从企业税收筹划的角度来看，企业一般会选择负债筹资形式而非权益筹资形式。因此，在税法所允许的范围内，应尽量选择负债筹资这一形式进行资金筹集。另外，企业还可以尝试利用融资租赁这一手段。融资租赁是一种特殊的筹资方式，这一方式不仅可以保存企业的举债能力，使企业获得正常运行所需的资金，而且可以对租入的固定资产计提折旧，减少企业应纳税所得额。而且融资租赁产生的手续费、利息均可税前扣除，使企业获得具有双重节税的效果，降低企业的资金成本，提高企业财务管理水平。

2.投资过程中的税收筹划。在现代市场经济中，投资活动的目的主要是为了获得更多的经济利益。而根据不同的组织形式、地区差异，税收筹划应从多方面进行优化选择。一方面，从投资地点来看，税法存在很大的差别。相对于传统的税法，国家新制定的税法对部分地区的税收优惠条件进行了调整，仅对西部地区这类发展较慢的地区以及“老、少、边、穷”的地区给予优惠。企业在财务管理中运用税收筹划时可以利用各地区的税制差异或优惠政策，达到降低企业税收负担的目的。另一方面，企业组织形式的不同，承担的纳税义务就不同。也就是说，通过税收筹划，企业可以选择税收负担较轻的组织形式。现代企业的组织形式主要包括公司制企业和合伙企业。公司制形式的企业需要承担双重税负。既要缴纳企业所得税，企业投资人又要缴纳个人所得税;而合伙企业投资人只需缴纳个人所得税，因此在投资过程中，合伙企业占据优势。所以企业在进行投资时，应综合考虑本公司的实际情况，选择一个最适合的组织形式，促进企业更加稳定地运行。

3.经营过程中的税收筹划。现代企业生产经营活动主要包括供货、生产、销售等环节，其中经营环节的不同会带来税收标准的不同，生产经营过程中的税收筹划主要体现在采购环节和销售环节上。首先，在企业采购物资设备时，选择不同的采购对象，能获得不同的税收优惠。如果向一般纳税人采购，那么企业就可以获得进项税额的抵扣;而如果向国外进口，那么进项部分是不能抵扣的。所以企业在进行采购时，相关人员应考虑供货商采购对象，选择采购成本最低的采购形式，从而降低企业的经营成本。与此同时，销售环节的税收筹划也是非常重要的。在销售环节中主要采用两种方式来进行税收筹划，一是确认收入金额，企业在销售过程中通常采用购货方式或协议来确定收入金额。而不同的收入计量方式通常会造成不同的年度收入，也就会带来不同的应纳税总额。由此可见，利用收入金额确认的方式进行税收筹划可以减轻企业税收负担。二是收入时间的確认，企业可以根据结算方式的差异，考虑推迟纳税时间，从而获得资金的时间价值，使企业从延期纳税中获益，实现企业运行与发展中的经济利益最大化。

4.利润分配过程中的税收筹划。利润分配是企业在一定时期（通常为年度）内对所实现的利润总额以及从联营单位分得的利润，按规定在国家与企业、企业与企业之间的分配。利润分配直接影响企业的长期发展和所有者的权益，也与企业和投资方的税务活动息息相关。利润分配过程中的税收筹划主要分为股利分配和再投资分配。股利分配是股份制企业利润分配的主要方式，一般有现金股利和股票股利两种形式。根据国内税法的规定，企业股东取得现金股利时，需缴纳个人所得税;而取得股利股票不需要纳税。因此，企业要根据自身发展前景和实际情况来筹划发放相应的现金股利和股票股利。同时，若国家有利润分配后的再投资优惠政策，由于再投资的优惠大于借入资金的利息抵税所得，因此企业可以用税后的资金进行项目投资，以此减少纳税的金额，实现税收筹划的目的。

三、企业开展税收筹划工作存在的问题

1.税收筹划高素质人才缺乏。一方面，由于大部分企业的财务人员没有接受过系统、专业的税收筹划方面的知识培训教育，而且财务人员中相当大一部分并不具备企业管理、财务会计及税收政策等相关知识，所以导致企业缺乏综合分析判断与统筹谋划的能力，使得企业难以将税收筹划真正落实到企业财务管理并取得成效。另一方面，我国的税收法律体系庞大、复杂，而且政策变更频繁，因此税收筹划人员要与时俱进，经常性地更新自己有关税收法律的知识。再加上目前新业务形态的多样化，使得大多数企业的相关人员专业能力不足，不能满足税收筹划的需要。

2.管理层对税收筹划认识不正确。在企业将税收筹划运用到财务管理的过程中，企业管理层往往不能正确地认识税收筹划，认为税收筹划就是逃税、漏税、避税，这种认识是不正确的。逃税是指纳税人以不缴或少缴应纳税款为目的，故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒、谎报、伪造等方式逃避纳税的违法行为，在我国又被称为偷税。漏税是指纳税人由于疏忽或不了解税收法令而没有缴纳应缴的税款（通常指有意逃避应交的税款）。避税是指纳税人钻法律的空子，达到减輕或解除税负的目的。但税收筹划与逃税、避税不同，它是一种合理且合法的纳税行为，不仅能得到税收政府的支持与鼓励，而且是现代企业财务管理必不可少的关键环节。最后，企业应纳税额最少的纳税方案并不一定是最好的方案，税收筹划工作与其他财务管理决策是相同的，都是风险与收益并存的，税收负担的减少与总资产的增加并不是一一对应的。也就是说，有时如果一味地追求企业应纳税额的减少，可能会导致企业总体收益的下降。

3.企业对税收筹划的风险控制能力较弱。从目前的情况来看，无论是理论还是实践，我国的税收筹划同发达国家的相比还是有一定的差距。企业的税收筹划工作又是一种具有预见性的筹划活动，需要企业在经济行为发生前做出安排。但由于环境和其他变量的错综复杂性，给税收筹划带来了许多不确定因素，使得并不是每次的税收筹划都能够成功。另外，税收筹划的税收利益是一个理论计算值，本身就具有不确定性，导致企业在进行税收筹划工作时，往往达不到预期效果，与实际不符。因此，企业应充分考虑税收筹划的风险再做出决策。

四、企业应对税收筹划各项问题的策略

1.加强对专业人才的培养。人才是企业发展的内生动力，企业进行税收筹划时，税务人员的素质在很大程度上起着决定性的作用。由于企业的税收筹划工作具有一定的复杂性、专业性和技术性，因此只有具备高素质的税务筹划专业人才，才能确保税收筹划工作的整体质量，这就需要企业加强对专业人才的培养。首先，应多鼓励企业员工进行自我提升，在企业内部合理分配时间进行集中培训，邀请税收筹划专家进行专题讲座对现有员工进行知识的传播等，组建一批具有综合管理能力与财务技能的税务筹划队伍。其次，如有必要，可以聘请专门的税收筹划服务机构为企业制定税收筹划方案，但是这种方式会大大增加税收筹划的成本，而且由于外来的服务机构人员不够了解本企业的实际情况，他们只能依据企业的表面资料来判断，使得税收筹划难度较大。为此，企业必须加强对专业人才的培养，服务于本企业，才能真正达到降低本企业税收筹划风险的目的。

2.管理层要正确认识税收筹划。企业如果想高效率地开展税收筹划工作，就必须树立管理层对税收筹划的正确认识。为此，企业管理层应在明确依法纳税是纳税人应尽义务的同时，正确理解税收筹划的概念，明晰税收筹划与逃税、偷税、避税的区别。了解税收筹划是在国家法律范畴之内的一种合理且合法的理财行为，是企业通过正当的途径维护自身权益的方式。因此，在企业进行税收筹划工作时，要以依法纳税为前提，坚决地反对和制止所有的逃税、偷税和漏税行为。与此同时，企业管理层应具备前瞻性，以整体利益为上，从企业筹资、投资、生产经营和利润分配等各个方面综合考虑，将税收筹划融入实际运营的每一个环节当中，才能使筹划方案的效益最大化。最后，企业不仅仅是一个经济主体，也是一个会计主体，在提供会计方面的信息时，要遵守国家制定的会计准则、法规和道德规范。

3.强化风险意识，对税收筹划风险采取防范措施。在国家的税收法律法规保持稳定的前提下，也要关注税收法规对新变化的适用性。国家应从立法的角度健全、完善税收法律制度，对过时的、不符合现状的法律条款进行修订或废止，对法律没有规定或规定不明的，应加快税收法规的制定和颁布，使税收筹划有章可循。同时，企业在进行税收筹划工作时应时刻关注税收法律的变化，及时学习领会新的税收政策。企业还应具有主观的判断能力，对相应的税收法律法规熟悉了解，衡量税收筹划的必要性及可行性，对税收筹划方案做出及时的调整，尽可能地降低风险，获得最大的税收筹划收益。

结语

随着市场经济的迅速发展，企业之间的竞争日益激烈，税收筹划已经成为现代企业财务管理的一项重要的财务规划活动，在企业的财务管理活动中发挥着至关重要的作用。现代企业的日常经营和内部管理离不开税收筹划，因此企业应在国家相关法律法规允许的范围内，结合自身的实际情况，将税收筹划严格落实到财务管理活动的各个环节，尤其是筹资决策、投资决策等环节，通过税收对企业的经营进行统筹，提高企业经营管理的效率，实现企业利润最大化的目标，进而实现企业价值最大化的目标。

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