消费税征税范围调整问题研究

郭雪蕊

一、我国消费税现状及优点

（一）目前我国消费税政策比较完善

消费税15个税目按照其特点可以划分为三大类，分别为污染负外部性及能源类、危害身体健康类、高消费奢侈品类。征收环节方面，我国消费税在生产、委托加工、进口、零售、批发环节均有涉及。从计税依据的角度看，消费税计税依据包括从价计征、从量计征及复合计征。因此，我国消费税的政策制定方面还是比较完善的。

（二）目前我国消费税征收政策的主要成效

消费税经多年征缴，其发挥的作用是不言而喻的。现行消费税在筹集财政收入、促进经济结构优化、引导消费方向、保护生态环境、促进能源节约等方面都发挥了一定的作用，使国家经济社会发展越来越好。正因为此，我国对于消费税的征收越发重视。

首先，在筹集财政收入方面，消费税已征收多年，近年来我国消费税在税收收入中占比情况如表1所示。

表1 近年来我国消费税在税收收入中占比

通过表1可以看出，消费税占总税收比例虽然每年有降低，但大体上仍处于平稳状态，说明对于筹集财政收入而言，其作用还是十分巨大的。

其次，引导消费方向，倡导合理健康的消费产品和方式。消费税对于高尔夫球具及球杆以及游艇等高端消费品征税，有利于调节生产，促进经济结构的优化。消费税通过高税率限制人们消费，也能达到调节国民身体健康的目的。众所周知，吸烟对肺部危害是很大的，过度饮酒对于肝部及记忆力方面都有一定影响。目前我国推出的消费税能够通过对烟、酒等物品的征税，达到限制人们消费此类物品的目的，寓禁于征。

第三，有利于保护生态环境。保护生态环境一直是我国强调的重点。党的十九大报告明确指出，要建设人与自然和谐共生现代化，既要创造满足人民日益增长的美好生活需要的物质财富和精神财富，也要提供满足人民日益增长的优美生态环境所需要的优质生态产品。因此对鞭炮、焰火、一次性木质筷子、实木地板、摩托车、电池、涂料的消费税征收有利于生态发展，对我国环境污染方面起到了延缓作用。在节约能源方面，对成品油征税也可以说明，我国对于不可再生能源保护的重视程度。

因此可见，征收消费税优点非常多。我国现行的消费税税目已在很大程度上考虑了经济社会发展情况，极大地调节了社会存在的不合理、不公平现象，但在细节方面仍有不足。如果消费税能够更加完善，对于国家而言，其产生的正面作用是十分可观的。

二、消费税税目范围狭窄需要进一步完善

从现状来看，我国消费税实施进程比较平稳，但每次改革力度不大，对于飞速发展的中国经济而言，消费税征税范围仍有不足之处。我国消费税税目采用列举法，属于有限型消费税，自2006年起税目除增加了电池涂料外，几乎没有变动。然而可纳入却未纳入消费税范围的物品种类却大幅增加，这将导致税目种类的缺失。因此，消费税功能效果不明显。消费税税目数量较少，主要体现在以下几个方面。

首先，高档消费品包括珠宝玉石、高档化妆品等。随着人们生活水平逐渐提高，消费税范围还应增加新兴的高档消费品。其次，生态环境方面。我国雾霾日益严重，每年全球气候变暖等消息层出不迭。如仅仅对于鞭炮、焰火、成品油等环境污染进行征税，范围较窄。第三，我国在消费税税目中缺少高糖类饮料、甜品。对于影响国人健康水平的物品，应通过消费税进行正确引导，让人们尽量少摄入高糖食品，保持身体的健康状态。第四，消费税征税范围仅限于物品，而对于行为方面没有涉及。目前我国居民消费结构改变，有形商品向无形服务改变情况明显，随着越来越多的人享受服务消费，或许未来服务消费将成为主要的消费方向。

因此，我国消费税在范围方面有待扩充，在高档消费品、生态环境保护、寓禁于征方面税目过少，不足以包含绝大部分应征消费税的物品。同时我国对于行为消费税方面的空白也有待弥补。

三、国际上的做法

国际上许多国家在消费税方面都十分重视，也产生了比较好的效果。通过对其他国家消费税的借鉴，可以思考我国消费税的不足之处。

首先，能源方面。日本把对电力能源征收的消费税视为国税。这项国税是根据所售电量对公用事业单位征收的。该税旨在支持能源多样化，以及核电、水电和火力发电厂建设。我国目前电力消费税为空白。爱沙尼亚进口和生产的包装须缴纳消费税，除非规定的包装是循环再造的。这一做法大幅度提升了包装物的循环度，节约了生产包装物资源。

其次，奢侈品方面。在物品方面，韩国对高档家具、皮具、照相机征收消费税。在行为方面，菲律宾包括改善患者外表（非治疗疾病）的侵入性美容程序、手术；美国、老挝、越南等国家将歌舞厅等消费行为加入奢侈品税目。歌舞厅、酒吧、高尔夫球场、商务会所在我国消费占比较大，因此，对于这类消费行为我国可否征收消费税可以借鉴。

第三，危害健康方面。丹麦、爱尔兰这些国家十分重视糖类饮料的消费税，它对于本国人民的身体健康有着重要的考量。丹麦的消费税中包括酒类、茶、咖啡、巧克力、糖、冰淇淋、杏仁和坚果。爱尔兰则从2018年4月起以消费税的形式开始征收“加糖饮料税”。这对于我国消费税在含糖饮食方面有着启示作用。

因此，国际上对于能源方面、奢侈品方面、糖类饮料方面征收消费税，值得我们借鉴的地方很多，我国消费税可以重点在这几点方面进行完善和发展。

四、对中国的启示

通过考量国际上消费税的做法，可以对我国消费税需要完善的地方进行补充，使我国消费税发挥出更大作用，促进经济社会健康发展。

首先，应增加生态环境污染品及资源方面的消费税征收。可以考虑在原有一次性木质筷子和实木地板上加入实木家具、实木大件摆设等，以节约木材。

在能源污染方面，可以将煤炭作为消费税的税目。例如日本和美国就将煤炭列为消费税税目，煤在中国更是废气污染的主要来源。

与此同时，高污染产品还包括含磷洗涤剂、臭氧耗损物质等。随着农村改革的深入，在农业上使用农药、化肥等也可征收一定的消费税。同时鼓励使用生物农药，对此适当减免税，以此推动生物用品、清洁农药的使用。

我国在前几年就已推荐使用塑料袋收费方法，在日常生活中外卖包装盒等收费，更说明我国在逐渐重视这一问题。可以考虑扩大一次性用品的范围，对于一次性塑料袋、塑料盒，一次性包装物等降解困难的物品，进行消费税的征缴。

在重污染交通工具方面，可以在现行消费税税目的摩托车、小汽车、游艇和中轻型商用客车的基础上，加入私人飞机及货车等污染更为严重的交通工具，并根据其对生态环境不同的污染程度进行税目划分。

日本将电力资源作为国税，我国仅在税目中加入电池，于环保的重视远远不够，因此可以增加高耗能的家用电器或者高耗能用具作为消费税税目。

其次，调整奢侈物品税目。使高档消费品与国内产业结构、消费水平和消费结构相适应，应在保留金银首饰、珠宝玉石的同时，扩大奢侈品的范围，将摄影设备、高档家具、皮具、高档保健品、高档保健仪器纳入奢侈品消费税行列。

第三，可以将消费税税目扩大到行为层面，即高档消费行为。重视高档消费行为，既有利于消费税税基的扩大，也有利于“营改增”的衔接，还可以弥补之前由于营业税中娱乐业从20%税率转为增值税6%时，税率大幅下降导致我国娱乐业征税减少的缺陷。而消费税行为的优点在于避免消费外流：仅对于物品征税，若奢侈品税过高，会导致人们倾向于从国外购买物品，造成税源外流。因此，对于行为征税可以使资源配置不至扭曲。由于我国居民的消费结构从商品型消费逐步转化为服务型消费，人们更倾向于体验，所以可以在奢侈品税目中加入卡拉OK、舞厅、酒吧、SPA馆、高尔夫球场、商务会所，以及改善患者外表（非治疗疾病）的美容程序手术等。

最后，对糖类饮料进行消费税征收。我国目前消费税没有涉及到糖类这一项目。中国是世界上主要的糖类生产及使用国家之一。2018年5月18日首部《中国儿童含糖饮料消费报告》显示，从1982年开始饮料年产量逐年上升，当时销售量为10亿元，2015年突增到16.676亿元。人均消费量2014年时为119千克，约为2003年的10倍。在最近几年中，我国饮料的生产量及消费量不断上升，2018年儿童人均日饮用饮料量高达715毫升。因此，为确保国民健康，尤其是青少年健康，将含高糖饮料纳入消费税范围是很有必要的。除此之外，也可以借鉴丹麦做法，对于冰淇淋、巧克力、坚果等食品进行征税，进一步扩大消费税范围。

五、结语

本文对于消费税范围问题进行了研究。认为目前我国消费税采用的列举法具有一定不足：消费税征税范围狭窄、没有考虑我国逐渐重视高消费服务。通过借鉴国际做法并结合我国实际情况，可以扩大征税范围，增加高消费品、高污染品，以适应飞速发展的中国经济。同时可将高含糖饮料加入到消费税之中，引导中国人健康的消费方式。相信未来我国会进一步对消费税进行修改，完善税法体系，使消费税更加公平合理。