林业企业税收负担对创新投入的影响分析

摘要：基于理论设想不难发现，税收负担能够在一定程度上对林业企业创新投入产生一定影响，为验证两者关系，本次以资源约束与成本效应理论为基础，通过假设验证的方式構建模型，分析税收负担对林业创新投入的影响，完成关系探究后，以研究验证结果为基础，从税收负担角度提出促进林业企业创新投入的建议，旨在通过林业税收政策的调整，引导企业加大创新投入，继而推动林业产业创新发展。

关键词：税收负担;林业企业;创新投入

林业具有收益周期长、资源恢复难的特征，林业发展不仅具有经济效益，还在社会效益、生态效益方面具有显著促进作用，在实际产业建设期间，应注意均衡三种效益。林业发展过程中，税收政策能够影响相关企业的发展，但在实际发展中，林业优惠税收政策存在一定缺陷，相较于林业国企，民营企业所受到的税收优惠较少，为推动林业发展，需结合林业性质进一步探究税收与创新投入之间的关系。

1变量关系分析假设

1.1创新投入与税收负担之间的关系

林业企业在实际发展中必须按照法律规定按时缴纳税负，作为企业基本义务之一，林业企业在资源分配与投入时，需确保税负资源需求得到满足后方可将资金投入到创新发展中。因此，若林业企业税收负担较大，将在一定程度上占用企业创新投入资源，减少技术研发及设备引进等相关创新投入。结合上述分析，提出假设1“税收负担对林业企业创新投入产生负面影响”。

1.2融资约束在影响关系中的作用

作为国民经济的组成部分之一，林业发展同样存在激烈竞争，且因林业收益回报缓慢，前期人力、物力、财力投入相对较大，在长效益回收周期作用下，给林业企业发展造成一定风险。在林业资金需求大、收益回收慢的特殊性质下，大部分林业企业均存在筹资融资挑战，限制了林业企业的发展，而在此筹资融资环境下，可依靠优惠税收政策获得一定资金补助或减少税收负担，此时可知，若林业企业所受到的融资约束较低，则更易获得财务资源，借助筹资融资活动开展创新项目，因此提出假设2，具体内容为：在税收负担对创新投入的负面影响关系中，高融资约束的林业企业所受到的负面影响关系高于低融资约束的企业。

1.3产权性质对影响关系的作用

现阶段林业优惠税收政策多针对国企，林业民营企业能够享受的优惠政策相对较少，该税收特征不仅不利于国企转型改革，还对民营企业创新投资产生一定限制，由此可见，对于不同产权性质的林业企业而言，其面临的税收政策环境存在差异。主要表现为以下几点：（1）林业国企进行创新投入但失败后，根据税收政策将获得一定政府补贴，该现象可能会引发过度投资现象。（2）林业国企代理问题在一定程度上限制了创新投入，以此规避风险。（3）林业国企更易获得金融机构筹资。根据上述分析后提出假设3，即林业国企税收负担对于创新投入的负面影响不显著，而该负面影响关系在林业民营企业中较为显著。

2税收负担与创新投入的影响关系研究设计

2.1样本选取

在上述三个假设基础上构建模型，选取林业相关上市企业数据作为样本，相关上市企业涉及木材加工业、家具制造业、造纸业、木藤竹草棕制品业等。样本数据为国泰安数据库2015～2019年相关数据，将数据不完整、*ST、ST企业的数据进行剔除，以此获得了共计200个样本。

2.2衡量变量

模型搭建期间，选取“创新研发投入自然对数”作为衡量林业企业创新投入的指标因素，以权责发生制利润表所得税数据为依据，假设2中提到融资约束以KZ指数为指标，采用分组变量形式描述产权性质，具体变量定义情况如表1所示。

2.3实证分析

借助下述三个模型探究税收负担对林业企业创新投入的影响关系。

2.3.1 描述性统计

从最小值、最大值、均值、标准差四个方面进行描述性统计，其中R&D最小值、最大值、均值、标准差分别为11.412、20.739、17.595、1.519;ETR分别为0.001、1.862、0.158、0.163;KZ指数分别为-5.461、5.032、0.726、1.774。其中创新投入数值呈正态分布，均值与中位数较为接近，从税负角度来看，ETR均值与最大值存在较大差异，可证明税负差异大，而对应KZ指数标准差、平均值同样差距明显，这就表明融资约束与创新投入存在一定影响关系。

2.3.2多元回归

对上述变量进行线性回归分析，得出ETR回归系数数值（P<0.01）为-2.912，完成了对假设1的验证，税收负担对林业企业创新投入产生负面影响。以融资约束为依据进行分组检验，低融资约束、高融资约束组（以KZ指数中位数为高、低划分界限）分别为a、b组，在a组中，税负对创新投入的影响关系并不显著，而在b组中，在1%水平上存在显著的负相关关系，回归系数-2.632，完成了对上述假设2的验证。将林业民营企业与国企分别分为c、d组，进行产权性质的验证，最终发现林业国企税负与创新投入无显著关系，而在民营企业中存在显著关系，回归系数（P<0.01）为-3.139。

3基于税收负担促进林业企业创新投入的建议

经上述模型构建与假设验证，确定了税收负担与林业企业创新投入之间的关系，总而言之，当林业企业税收负担减轻时，将会造成林业企业可支配资金的增加，故而促进创新投入。上述影响关系在高融资约束的企业中更为显著，因此对于其而言，需注意均衡创新与纳税，此外，民营企业创新投入受税收负担的影响较大，需注意拓展自身融资渠道，减缓融资压力。

3.1调整并落实优惠政策

为促进林业企业创新发展，提升创新投入，应对林业税收政策进行调整，并严格落实。（1）要求各地积极落实降税减负政策，并从技术应用与发展方面进行税收优惠调整。（2）应用税额减免、税基减免的方式加大税收政策优惠力度，确保林业企业能够切实感受到税收优惠。优惠政策落实的基础在于确保林业企业将资金应用到创新研发中，以此方可有效提升企业创新投入。（4）林业企业在创新发展期间需先进仪器设备作为支撑，此时可免征进口先进仪器设备关税，用于鼓励企业设备仪器的创新，使林业企业趋向智能化、自动化发展。（5）通过上述研究验证，发现林业民营企业可能无法享受到部分税收优惠，为引导民营林业企业加大自身创新投入，在后续税收政策调整中，应有意识地侧重于民营林业企业的税收调整，为林业国企与民营企业营造公平竞争环境，以此推动林业创新发展。（6）加大对于中小型企业创新发展的重视，针对其特征制定符合产业实际情况的税收优惠政策，用于缓解企业融资难题，减少融资约束，继而起到推动创新的作用。

3.2完善税收征收使用

为有效推进林业企业创新发展，应以产业税源结构进行税收征收方式管理，而借助信息化方式进行数据采集，在上级主管部门领导下采集整理外部数据，提升税收数据真实性，在信息化手段帮助下提升工作效率与质量。为减少林业企业税收负担，将林业“两费”按比例返还企业，这将在一定程度上降低林业部门财政资金，“两费”资金锐减将对林业部门运行经费产生影响，若不加以解决将阻碍林业部门自身职能的落实。为确保优惠税收政策有效落实，且不阻碍林业部门发展，可从以下方面完善税收征收使用，以此确保林业产业整体顺利发展。（1）将林业执法与林业站人员经费纳入到财政开支款项中，确保林业活动获得足够资金支持。（2）健全补偿基金制度，因生态林（如森林公园、自然保护区等）而获利的企业或个人，应收取一定的生态补偿费，该费用用于生态林保护，缓解相关部门生态保护经费压力。（3）推动林业机构改革，精简人员，培养专业化、复合化高素质人才，以此减少人才经费开支。

3.3优化林业税收水平

林业税收政策改革以“减税”为理念，使林业企业能够将更多资金投入到创新研究发展中。税收政策的调整优化应注意平衡税率，适当减免所得税，同时为避免重复交税，不可将林业木材销售额作为所得税收取依据，减少相关林业企业税收负担。为进一步优化林业税收，提升税收水平，可从以下几点入手：（1）严格落实各类税收减免政策，在取消农业特产税基础上进一步减少税务征收范围，鼓励林业发展。（2）对育林基金的管理使用与征收进行调整优化，将其返还相关主体，降低林业企业税负，并以财政形式缓解林业部门资金不足问题，弥补经费缺口。随着生态环保理念的深化，国家鼓励发展林业产业，已于2016年取消了育林基金，该政策现已全面落实，而在后续产业发展中，需进一步深化，以生态环保理念为指导优化林业税收。（3）鼓励林业产业发展地方特色经济，走个性化、差异化林业发展道路，将有限的林业资源最大化利用，通过地方特色林业资源实现创新创收。鼓励林业企业按照特色经济模式推动创办特色产业，将其作为创新投入的重要方向之一，由于林业企业特色产业发展具有较大效益，可采用林区特色产业税费减半的方式鼓励特色发展，实现税收优惠倾斜。（4）加强林产品流通税收优惠，为林业经济发展创造良好交易平台，对于林产品交易市场等企业项目进行扶持，以梯度征收税费的形式予以一定优惠，以此确保林业发展稳定，增强林业效益，为创新投入的增长创造良好条件。

4结束语

综上所述，依据假设构建了R&D模型，以资源约束与成本效应为理论基础，经描述性统计与多元回归分析后进行了假设验证，最终得出了税收负担与林业企业创新投入之间的负相关关系，此外，民营与国企因产权性质的原因而存在一定融资劣势，故而在林业产业发展中，应注意缓解林业民营企业的融资压力，调整并落实优惠政策，完善税收使用，提升税收水平。

参考文献

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作者简介：陈冬梅，（1977.11-），女，江西南康，汉，中级经济师（财政税收），研究方向：财政税收。