EPC总承包项目中涉税问题研究

中国能源建设集团浙江省电力设计院有限公司

引言

最近几年，随着科学技术水平的飞速提升，具备总承包资质的施工单位日益增多，而EPC总承包模式的应用范围也越来越广，但是由于各方面因素的影响，诸多工程企业并未深入、全面的理解此种管理模式，导致项目管理、项目施工过程之中时常会遇到诸多难以解决的问题。本文从不同层面、不同维度分析EPC总承包模式中所存在的涉税问题，对此种模式的运作流程进行了优化，极大地降低了管理成本，可以确保工程项目稳步推进，保证工程质量满足要求。与此同时，此种新型总承包模式也对总承包单位提出了更加严格的要求，比如项目中所存在的涉税问题，一直是承包单位的一个大问题，一些项目甚至由于税务筹划缺乏合理性，而出现重复纳税的问题，远远高于项目预算，导致项目出现亏损。而这些问题均对EPC总承包模式的发展以及应用产生了重大影响，所以对EPC总承包项目中涉税问题进行深入探析具有重要意义。

一、EPC总承包项目概况分析

（一）EPC总承包项目的应用价值

对于EPC模式而言，其在具体应用过程之中可以获得较为突出的应用效果，主要可以归结为下列四点，具体为：其一是优化、完善工程项目，特别是在采购、施工、设计等方面，EPC模式更能获得较为突出的成果；其二是实现统一化管理目标，运用同一种管理标准，对设计、施工等各方面内容进行高效化管理，缩短施工周期，有效提升工程施工效率，从而创造更多的经济价值；其三是可以从宏观层面对工程项目进行综合化控制，如施工目标、资金分配、施工质量等，可以使工程施工效率得到显著提升；其四是使项目管理者拥有更加丰富、完善的经验，从而提升管理效率，为企业创设更高的经济利润。

（二）EPC总承包项目税务筹划的基本原则

在对EPC总承包项目中涉税问题进行处理的过程之中，必须要严格遵循下列四个基本原则：其一是事前规划，主要是指在项目税务筹划过程之中搜集与EPC总承包项目相关的税收政策等内容，并对各方面事件进行深入、全面的调查，从而有效降低设施问题所带来的风险；其二是合法合规，主要是指无论处于何种环境之下，总承办单位所实施的税务筹划应当满足相关法律；其三是总承包单位所实施的税务筹划方案应当与企业实际发展高度匹配，主要是指企业应用的税务筹划方案、筹划措施等应当基于项目单位的实际情况，从而有效降低税费、控制涉税风向；其四是成本效益，企业应用的筹划方案、应用的基本策略，必须要对企业的筹划成本、具体收益等各方面内容进行综合性考虑。

（三）EPC总承包项目税务筹划的基本思路

在具体实践操作的过程之中，EPC总承包项目的实施一般遵循下列四点思路，具体为：第一，首先搜集项目实施过程之中所涉及的法律法规以及政府所制定的有关条例，通俗来讲，必须要制定合理、完善的税务筹划方案，明确政府在税收方面的优惠政策，从而降低税务成本；第二，借助合同模式、组织结构对税务筹划方案进行改进优化，即总承包项目单位针对不同的项目，应当采取完全不同的合同模式以及组织架构模式，制定合理化的税务筹划方案；第三，对于转移定价问题，必须要结合实际情况，开展税务筹划工作，主要是指总承包单位应当通过转移定价的模式来进一步提高税务筹划的合理性；第四，从融资方案制定的角度切入，对资本进行弱化处理，进一步提升债务利益的税盾作用，有效控制项目收益的所得税税负。

二、EPC总承包项目模式的发展现状及管理

（一）EPC模式的发展现状分析

EPC总承包工程是即设计、采购、施工等多个环节于一体的一个“过程”，主要是指由工程总承包单位依据合同要求以及施工标准全权负责整个项目的实施。20 世纪九十年代初期，EPC项目正式引入中国国内，经过近些年的快速发展，EPC总承包模式涉猎非常广泛，如机械、地铁、电力等，但是与国外EPC总承包模式相比较而言，中国的EPC总承包模式的发展相对较晚，目前仍处在初步探索发展时期，其管理模式并未实现全面化发展，此种模式所具备的突出优势并未得到充分展现。此外，关于EPC总承包管理模式方面，国内的有关法律政策并不完善、合理，中国建筑企业在应用此种模式的过程之中时常会产生一些管理漏洞，由此也产生了一系列问题。

（二）EPC模式下的管理

第一，设计管理。在EPC模式之中，设计管理是至关重要的一个环节，其实质上是整个工程项目的灵魂所在，与工程项目的形象、质量等存在直接关联。相较于传统模式，EPC项目会在项目实施之前与业主签署相关合同，所以对于设计方来讲，其在工程设计的过程之中，会参照具体的施工成本来优化工程方案，从方案设计阶段便开始对方案进行优化，最大限度上降低资源浪费，而此种模式也会有效提高施工方、业务的经济利益，实现多方共赢的目的。

第二，采购管理。对于采购管理而言，其是EPC模式实施过程中的核心，发挥着承上启下的重要作用，在工程投资过程之中，采购成本占据了重大部分，所以若在前期工程采购过程之中产生采购不当的问题，如设备费用、质量问题等，将会造成工程后期产生一系列问题，甚至造成工程无法正常完工，所以必须要结合实际情况，构建一个合理、完善的采购方案。

第三，施工管理。施工管理直接决定整个工程项目能否正常完工，对于施工管理工作来讲，分包管理是其合作，一般情况下，一个大型工程是由若干个小分包单位共同完成，所以对总工程项目进行合理化分配，可以有效提升工程项目的建设效率。与此同时总承包商业应当对分包单位采取严格化的管理模式，营建和谐、稳定、安全的施工环境，为分包管理工作提供丰富的资源供给。

三、EPC总承包项目中涉税问题解决策略

（一）EPC项目投标阶段的税收问题解决策略分析

在项目投标阶段开展税务管理工作的过程之中，EPC企业必须要高度重视税收筹划方面的工作，将税务管理部门作为筹划工作过程中的主体。开展此方面工作的过程之中，必须要深入、全面的了解针对EPC项目的优惠政策，结合实际情况开展深入调研分析，及时了解各方面政策动向，例如政策优惠幅度、报价方式、税务合同条款等。当对项目投标的税收政策进行深入调研分析的过程之中，企业必须要高度重视下列三方面工作，具体为：其一是对项目存在关联的所有税种间进行深入、全面的探析，例如服务税、所得税、增值税等，对税种进行研究分析的过程之中，还需要明确具体的纳税时间、纳税范围等内容；其二是对税种类别进行合理化分类，并结合具体情况将税款细化为地方税、中央税，按照缴纳的税款，明确具体的费用承担部门。如果合同中明确指出，总承包方需要缴纳税务，那么必须要明确税率、税种等，预算部门也必须要给予密切配合，开展有关运算分析工作，在一些必要的条件下，还应当聘请专业的律师进行分析，无论是在合同签署过程之中，还是在投标过程之中，均需要对是否在合同中加入税款进行综合性考虑。

（二）EPC项目合同执行阶段的税收问题解决策略分析

在合同执行阶段，EPC总承包单位必须要结合实际情况对税务管理机制进行分析、梳理，然后结合具体情况制定合理、完善的税务管理机制，强化税务管理工作。首先，必须要明确项目总部在税务管理过程中的具体职责，确保过渡期顺利渡过，将进一步明确职责作为重要前提，制定完善的管理机制，细化税务管理机构的职责，同时把具体的任务全部细化给个人，严格落实事物决策。EPC总承包单位必须要对税务稽查、审计等多方面资源进行整合，然后结合实际情况进行高效化利用，从而加快推动企业的规划管理，同时还需要对有关风险进行识别，从而提前制定合理、完善的风险规避政策。对于税务管理人员来讲，必须要制定合理、完善的培训手册将涉税问题方面的相干内容全部罗列其中，以便随时进行学习、查阅。同时，EPC总承包项目还应当对技术条款、业务条款等各方面内容进行深入、全面的调查。对于业务条款而言，其通常包含税收规定，所以必须要进行深入探究；而对技术条款进行深入探析可以充分、深入的理解施工过程，为制定税收筹划政策、规避税收风险方面提供重要的资料。EPC总承包项目实施过程之中，对于现场主管人员来讲，其应当通过各种方式培训下属，培养后备力量，提升整个管理团队的综合素质，积极推进梯队化税务管理模式。除了财税部门之外，还应当结合实际情况组建项目市场部、项目管理部、物流部等，针对各方面涉税问题，开展税务宣传工作。只有采取上述一系列措施才可以确保各个单位均明确熟知税务事项，从而为税务部门提供支持。另外，企业还应当制定完善、合理的税收管理标准，根据监督、评估等一系列活动，完善、优化实收管理机制，利用人机结合、等级排序等模式对税务工作进行合理化培训，严格监督税务工作的开展情况，确保涉税问题的各项处理措施得到贯彻落实。

（三）EPC项目结算后的税收问题解决策略分析

当EPC项目顺利完工之后，并进行结算的过程之中，对于国内EPC项目来讲，项目之中所涉及的各种单据，例如出口退税单据、中国税收居民身份证明等材料，均需要全部准备齐全，并且还要确保材料以及数据的完整性和真实性。对于跨国EPC企业，其也需要对上述资料进行整理归纳，《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》中规定，出口退税相关的单据保管期限为五年。从项目所在国来看，跨国EPC企业需要对比项目子公司和合资公司当地的实际情况以及各自的税收状况，依据发展战略考虑注销项目公司还是存续项目公司。若需要对项目公司进行注销，需要核销税务票证以及对债权债务关系予以核对，足额缴清税款完成税务清理工作。若项目公司需要存续，则需归档整理项目所在地的财务税务档案。此外，针对EPC项目所在地税法开展资料整理工作，形成相应文字材料，再向总部上报，完成分类留档工作。另外，对于EPC工程承包单位，需持续关注税收政策，需及时对税务资料进行完善、更新，如有必要，也可通过对相关专家的聘请，要求其对政府税收法规的调整变化趋势进行研究分析并提供相应的报告，进而能够更为有效、及时地对税务成果进行更新、完善，实现有效规避涉税问题的目的。

结语

总而言之，EPC工程总承包模式正在以迅猛的发展态势“开疆扩土”，工程承包企业应当充分发挥自身优势，积极应用现代化先进技术，从多个维度入手，提高税务管理水平，有效规避各类税务问题。同时，日益恶化的竞争环境之中，EPC工程总承办单位还应当进一步强化业务领域中的优势，根据时代发展趋势，努力探索适宜、恰当的发展模式，制定科学化的税务筹划方案，并深刻理解税务筹划的重要作用，降低企业税务负担，从而有效提升EPC总承包项目的综合管理水平。