论经济利润考核指标在集团企业的应用

2021-03-06刘银银朱苏方越

消费导刊 2021年21期

刘银银朱苏方越

上海船舶工艺研究所

引言：当前越来越多的集团企业将预算管理作为企业经营与发展的一项重要内容，绩效考核作为预算管理控制与监督的直接反映，在集团企业科学管理过程中发挥着重要的作用，也是企业管理者每年年末需要完成的一项重要工作。作好预算管理的一项重要内容是在财务指标中做好利润指标的制定与管理。对于利润指标的制定与实施过程中应通盘考量，注重经济附加值在考核中的作用，发挥出经济附加值将在强化风险承担意识、资本成本计算方面的作用，以有效激发集团企业管理者的竞争意识，推进集团企业长远发展。

一、集团企业应用利润考核指标的具体路径

利润考核指标反映着集团企业的经济附加值。经济附加值=企业税后净利润-资本成本，因此，在具体应用过程中需要考虑到收入的确认、成本费用的确认及利润的确认。

（一）收入的确认。收入的确认是按照权责发生制原则[1]，根据当期实现销售的合同确定每一项销售收入，实际发生业务时确认为当期收入。若集团企业在固定经营周期内涉及有内部交易则需要在集团内部确定结算价格，在价格确定上要以市场公允价值为依据。同时集团承接的业务由下属多个子公司承办的，需由集团相关职能部门确定好收入分配比例，且同一业务内的收支不得重复计算。同样，集团企业及下属子公司在签订销售、采购、劳务合时要设置具体的结算口径。在集团企业财务管理过程中，需要合并报表，编制集团内子公司之间及与集团发生业务的抵消分录，并做好各项财务数据的确认工作。

（二）成本费用的确认。集团企业下属企业类型不同，对成本费用的归集不一样。装备生产类企业的员工大部分归集于生产车间，其发生的工资、领料等均应结算在生产成本中，而软件开发类企业没有生产，大部分支出应结算在管理费用及销售费用项下。集团企业在评价利润时要考虑到所有的成本费用，根据集团企业下属子公司体量、业务范畴及管理制度，一方面是集团内部各子公司成本费用，一方面是集团成本费用。因此集团在指定下属各子公司利润目标时既要全面测算子公司自身在生产经营过程中各项成本，也要考虑集团各项职能成本及资金使用成本的分摊，从而完成集团整体利润目标。

（三）利润的确认。利润考核中的各项利润指标也要从两个层面考虑，一方面是集团下属各子公司的考核利润，由于企业所得税存在众多不可控因素，在公司考核时采用考核利润总额的方式，即收入总额-成本费用总额，且需考虑公司在集团形成的收入及发生的成本费用，合并抵消。二是集团企业，因为集团企业的考核利润了下属各子公司及集团本部的各项成本费用，所以考核的利润指标是要考虑经济附加值的作用，全面考虑净利润和投资成本的净值。

二、集团企业利润考核指标应注意的问题

（一）加强对投资资本总额的认识。集团企业下属有不同的子公司，装备企业、软件技术企业都是集团的重要组成部分，对于资本总额的认识势必要从集团的资产负债表的结构来看，集团企业的投资资本应包括营运资本+长期资产，这样完全可以体现本期的占用情况，对于这项成本的纳入，可以有效弥补权责发生机制下的缺陷。这样也能够将企业对营运资金的管理纳入到考核范畴中，可以促进企业管理者不会一味的只关注收入忽视现金的周期管理，同时也要将企业的应收账款、存货、应付账款放在重要的监管位置上，从而促进集团对子公司的营运管理处于良性循环。将长期资产纳入到监管范畴中，能够提升企业管理者对长期投资业务的重视程度，做出科学的投资策略，能够针对不同的投资项目合理选择，重视长期收益，避免集团企业停留在短期利润的层面。

（二）利润考核需全面有效。利润考核是集团企业财务管理的一项重要内容，绩效考核过程中要重视内外部环境因素的影响，在使用利润指标过程中，一定要防止因片面追求利润给集团企业及子公司带来的负面作用，如客户评价、服务反馈、市场份额等，也要避免人为操作利润现象的出现，将多种影响因素全盘考虑，避免考核指标的孤立性诱发管理者对短期利润的追逐，从而使子公司的发展脱离集团企业的战略目标。利润指标在制定时也要科学有效，指标内容可以多样化，针对集团企业下属的装备企业、软件技术企业在利润造成值指标之外，可以制定人工成本利润率的指标，用来反映单位人工成本创造的收益，也要考虑成本费用率反应成本费用占营收比重等。同时，集团企业下属的子公司众多，企业规模也不尽相同，对于企业利润完成值的考核要根据企业量级分档考核，且对比值要考虑企业前三年利润平均值，而不仅仅以上一年度完成值作为参考，要保障考核的公平化、合理化。

（三）要设置独立的考核人员。对于集团企业下属各子公司的经济利润考核应有具体的考核指导小组予以实施，要加强对企业管理者的培训学习，使企业管理者具有明确的管理目标，这样才能保障集团的考核指导小组与各个子公司有效沟通，保障各项考核指标能有效落实。对于装备企业、软件企业及其他子公司的管理人员要以有效的贯通培训，尤其变动成本、可控成本等涉及考核指标内容的理解，促使集团在考核过程中能把控重点，科学评价，得到各方面的认同。