浅析生产企业出口退税的纳税筹划

袁维君

摘 要：随着社会经济不断的发展，我国越发重视纳税筹划。出口退税税收筹划在生产企业的发展中有着重要的作用，能够提高会计核算管理水平，可以深化企业的生产模式，优化产品结构，利用现有资源，发挥其最大的作用，帮助生产企业获取最大的利益。下文中，将主要针对生产企业进口退税的纳税筹划进行深入分析，以此来实现经济效益最大化。

关键词：生产企业;出口退税;纳税筹划

前言：近几年，我国经济市场受欧美等国家的影响，人民币汇率在上升阶段，企业开始转型，正在朝着自营出口的方向发展，以缩减投资成本为目的，扩大盈利范围。结合我国的相关政策，对退税纳税筹划进行分析，减少税收，帮助企业突破困境，在激烈的市场竞争中，提高自身的核心竞争力。

一、出口退税税务筹划的相关内涵

出口退税主要指部分出口货物在退还国内在生产环节缴纳的税费，包括增值税、消费税，能够实现税收平衡，提高生产企业在国际市场的竞争力[1]。外贸企业必须做好税务筹划工作，将法律规定作为依据，在合理的范围内，选择最佳的纳税方案，降低税负水平，提高企业的经济利润。在出口退税税务筹划中，重视以下三个基本原则，第一，合法性，通过税务筹划降低纳税额，在法律允许的范围内开展;第二，综合性，对各个影响因素进行分析，实现最小化目标;第三，实时效性，在纳税前筹划，实现资金时间最大化，作出合理的安排，发挥其最大的作用[2]。

纳税筹划针对生产企业的理财活动，进行合理的规划，在企业的实际发展中有着重要的作用，如果没有很好的规划，会影响财务管理能力，无法获取最大化的经济收益[3]。企业在运营过程中，纳税筹划是财务管理的基础，通过其能够提高企业的竞争力。企业必须给予充分的重视，提高企业管理与财务管理的地位，将其作为重要内容，做好纳税筹划，减少税收，帮助企业改变现状，作出合理的规划[4]。

二、企业出口退税的形式及计算方法

（一）出口退还税费的形式

出口退还税费的形式有以下三种：第一，不免不退是指我国禁止退还销售前征收的税费;第二，只免不退主要是指在销售产品前不征收增值税，这一类适用于产品生产销售前;第三，又免又退，是在产品销售前，不征收增值税，退还货物需承担税收，按照税法规定退还[5]。

（二）企业出口退税的计算方法

当前，我国生产型企业有实行以下政策，“免”主要指在产品销售前可以免征增值税，“抵”主要是指在销售货物前退还原材料的进项税额，“退”是在销售产品时当月不能低进项税额，未抵扣的给予退还。当月未抵扣的进项税额，应退税额是零，不需要结转下月。本月的留抵税额，是当期的免抵退税额，需结转留抵税额，期末留抵税额作为出口退税的依据，在计算时需要根据实际情况，科学合理的选择计算公式[6]。

三、生产企业出口退税税收筹划的具体措施

（一）有效利用出口产品的加工方式

通过销售产品的加工方式进行出口纳税筹划，部分生产型厂商在对外销售的过程中，大多都是采用进料加工的方式，进料加工主要指由国外提供原材料，国内生产，国外公司承担销售任务。来料加工与进料加工相反，国外提供材料，国内加工，国内负责销售任务。两种加工方式都选择国内原材料，退税率会低于征收率，抵扣的税额不能够计入成本。选择来料加工方式，无需外汇购进，可以免征增值税，国内不存在抵扣税额，进项税额也不能抵扣。生产型企业在税收筹划的过程中，国外原材料比例较大，对来料加工有很大的帮助。采用来料加工方式，不会产生增值税，加工方式不同出口退税也不同，对加工成本有一定的影响。

（二）利用不同加工方式进行筹划

大部分企业都会有对外承接的业务，加工方式能够分为来料加工、进料加工，两种加工方式的区别主要体现在进口原材料的所有权。在消耗国内材料的过程中，材料购买进项税额处理方式不同，采用进料加复出口方式，退税率低于征税率，其中包括进项税额，不能免征，需计入出口产品成本。选择来料加工复出，无需付汇购进，出口环节可以免征增值税，可以抵扣原材料的税额，购买原材料的进行无法抵扣。两种加工方式有利有弊，购买国内材料比例会直接对其产生影响，在实际加工中，国内材料占比小，对来料加工有积极作用。

（三）进一步优化收购方式

结合税收制度规定，在生产企业自产货物中选择“免税退”，有以下三种方式退税：第一，企业生产产品的性能必须与外购产品一致，使用已注册商标的本土产品;第二，外购配套出口产品;第三，获取税务机关的认可后进行收购;第四，委托企业加工回收。在生产能力偏低的情况下，与其他企业交流合作，使用本企业的商标。采用委托加工回收的方式，转变非自产产品，享受国家政策，降低税负成本，提高企业的经济效益，能够促进生产企业持续发展。

（四）加强财务人员的专业培训

加强对财务人员的培训，整合企业资源，通过其开展出口退税筹划，了解生产企业的实际运营情况，有针对性的开展退税培训，提高对纳税筹划的重视程度。生产型企业认为自营出口和外贸企业出口相比有一定的优势，因此忽略税负筹划工作。从研究结果中可以了解到，大概有百分之八十的中小生产企业认为只需申报自营退税就可以，没有意识到税负筹划的重要性，会影响企业享受国家税收优惠，加重税务负担，比如教育附加费等等。生产型企业必须积极开展培训工作，强化筹划作用，整合内部资源，尽量减少生产密集型产品，加大对产品的投入。利用信息技术，生产附值产品，了解国家税收政策。结合国家颁布的相关政策设计筹划方案，合理利用优惠政策。

（五）提高产品附加值

规模小的生产企业产品属于劳动密集型，在国际市场中缺乏优势，产品生产存在着许多问题，比如：产品价值低、产品比较落后，国内行业之间的竞争日益激烈，随着国际金融的发展，人民币在升值，企业发展受到了制约，严重甚至会出现亏损，在倒闭的边缘徘徊。对统计结果进行分析，能够了解到温州很多皮革生产企业都有面临这种危机，利润比较低，占总额的百分之六左右，皮革销往西方国家，遇到经济危机，美元贬值一直处在亏损状态。物价上涨，企业会亏损大部分资金，企业需要积极解决，提供给各自的供货商，必须突破这一困境，在大环境下持续发展，引进优秀人才，为企业注入生机与活力，获取最高的产品附加值。

（六）合理利用销售产品模式

通过出口产品的销售方式进行退税筹划，生产型厂商的销售模式有自营出口、出售外贸企业，销售模式不同退还税收的金额也不同，当征收税负大于退还税负时，销售至外贸公司，可以多退少納。二者相等，自营销售纳税相同，自营出口销售方式与联外贸企业的筹划不同，需要先了解退税率与征收率之间的差异，将其作为依据，销售至外贸公司，减少税负。分析生产企业出口退税的纳税筹划，对生产企业管理有很大的帮助，在实际中落实纳税筹划，为企业的发展打下坚实的基础，了解相关的法律规定，遵循法律法规。

结语

根据上文可以得知，生产企业通过出口退税税收筹划提前做出设计，结合原材料采购的实际情况，优化收购方式，降低税收成本。通过出口产品的加工方式，选择销售方式，整合企业内部资源，提高资源利用率，提出有效的纳税筹划方案建议，经过总结后检验方案，对实践的开展有重要意义。

参考文献：

[1] 梁文涛. 企业纳税筹划风险的五种应对策略[J]. 财会月刊， 2021（2010-4）：46-48.

[2] 张静. 新税制下企业增值税纳税筹划的对策[J]. 经营者， 2019， 033（007）：100-101.

[3] 董菲， 成凤艳， 贺芳，等. 浅谈企业所得税纳税筹划的风险及其防范[J]. 环球市场， 2019， 000（001）：110，113.

[4] 苏伟. 财务管理视角下的房地产企业纳税筹划探析[J]. 环球市场， 2019， 000（024）：93.

[5] 程斌. 新企业所得税法下小型微利企业的纳税筹划[J]. 2021（2010-4）：96-97.

[6] 谭恒. 转化思维下的企业纳税筹划方案设计[J]. 2021（2012-1）：47-49.