论行政事业单位内部控制制度的建设

付佳利

摘 要：我国的行政事业单位是承担着政府行政管理与社会公益服务的非盈利组织，它的高效运行关系着百姓生活质量及社会经济发展。为了使行政事业单位的职能与服务更好地发挥作用，多数的行政事业单位开始关注内部控制制度建设在规范经济业务活动、降低人为贪污舞弊、提高国有资产使用效率等方面的作用。本文通过对行政事业单位内部控制制度建设作用进行分析的基础上，提出了强化行政事业单位内部控制建设的具体措施。

关键词：行政事业单位;内部控制制度;作用;措施

随着国家行政职能的转变及事业单位分类改革的推进，我国行政事业单位内部管理方面取得了长足的进展，越来越多的行政事业单位按照《政府会计准则》及管理会计要求，结合自身行政与公益事业特点，将内部控制制度与大数据等信息化技术有机的结合，在规范会计核算、保证国有资产安全高效使用及降低舞弊行为发生概率等方面发挥着积极的作用。

一、行政事业单位内部控制制度建设的积极作用

目前，我国的行政事业单位主要承担着管理国家行政管理及提供文化、医疗、教育与卫生等社会公益服务等职能。行政事业单位的经费保障多数是全部由财政资金提供。随着行政事业单位改革的不断推进及承担社会公益服务质量的不断提升，行政事业单位内部管理变动复杂，行政事业单位如果不能真正发挥内部控制制度作用，则将对行政事业单位行政管理与社会公益服务的效率与水平产生巨大的影响。

（一）内部控制帮助行政事业单位进一步降低运营经费支出

行政事业单位在开展行政管理或提供社会公益服务时，将需要消耗大量的财政资金，这些资金如果单纯地依靠审计、财政部门的外部监管，则无法保证财政资金的安全、高效使用。因此，行政事业单位通过建立授权审批、会计复核、不相容岗位分离、内部审计等内控制度，可以实现对财政资金支出的有效、及时监控。

（二）内部控制帮助行政事业单位确保国有资产的安全、高效使用

行政事业单位在开展行政管理及提供公益服务时，将需要有一定规模的国有资产保障工作的开展，这些资产的浪费或闲置，就是国家的一种损失。因此，为了提高国有资产使用效率，并保证资产的高效、安全使用，行政事业单位应根据管理特点在内部建立起科学的内部控制制度。

（三）内部控制可以帮助行政事业单位有效地提升管理效率

行政事业单位在运行了有效的内部控制制度后，可以督促各业务科室之间实现信息共享及强化沟通、协作，从而提升了行政事业单位整体的管理效率。

（四）内部控制有效地降低了内部工作人员贪污舞弊行为发生的概率

内部控制制度通过设立不相容岗位分离机制与内部审计机制，使个别工作人员利用职能侵占财政资金变得不可能，在规范经济业务活动流程的同时，降低了行政事业单位内部财经违纪风险。

二、强化行政事业单位内部控制建设的具体措施

（一）不断地完善与健全行政事业单位内部控制制度

行政事业单位必须按照国家出台的《事业单位内部控制制度规范》等规范制度要求，并结合自身管理特点与需求，在内部建立起高效、科学的内部控制制度，制度中應细化财务人员与业务人员各自在内部控制工作的职责与义务，督促业务科室积极地为财务部门提供业务数据，并认真按照内部控制制度开展工作，有效地提升行政事业单位内部控制管理水平。其次，行政事业单位应积极按照国家出台的国库支付改革、新《预算法》等政策要求，认真地对已经制定的内部控制制度进行梳理、修订，对本单位现行的内部控制制度办法、流程在修订后及时地印发给各下属单位、内部业务处室，确保内部控制工作有序、高效地开展及作用的发挥。此外，行政事业单位还要积极地梳理各个关键岗位风险点，通过建立不相容岗位分离机制对重要业务岗及关键工作人员进行牵制、监督，发挥内部控制内部审计监督作用，降低行政事业单位内部出现舞弊行为的概率。同时，行政事业单位还要强化会计核算，通过全面预算管理规范、监控财政资金支出，特别是在采购重大资产时必须严格执行政府采购程序。四是应对内部控制运行效果进行有效的考核与评价，将各业务科室内部执行结果与干部考核、绩效发放相挂钩，以此调动起各业务科室及工作人员参与内部控制工作的积极性。

（二）强化行政事业单位财务风险防范能力

首先，内部控制制度应对行政事业单位内部工作流程中存在的风险点进行有效的监控，通过对以往违纪问题进行论证、分析，及时确定关键管理岗位的风险点，在提升工作流程效率的同时，认真梳理内部工作流程，特别是对审批流程进行优化。内部审计人员还应该对关键岗位形成的会计记录、原始凭证进行抽查，及时地发现风险防范与内部控制中存在的风险点。其次，行政事业单位应强化对财政资金风险防范的能力，通过建立风险预警体系，提升行政事业单位内部风险防范的能力，确保财政资金高效、安全地使用。三是行政事业单位为了提升内部控制管理效率，应将管理会计理论与信息化软件进行融合，通过大数据、互联网及时地收集到业务科室相关资料。此外，还应在典型案件宣传、业绩考核评估等方面为内部控制制度运行提供良好的运行环境。同时，行政事业单位还应对财务人员进行必要的理论学习与业务交流，使行政事业单位财务人员具备一定的风险防范与识别能力。

（三）通过内部审计确保内部控制工作顺利开展

内部控制制度中的审计手段可以帮助行政事业单位及时地发现管理中存在的漏洞、潜在风险及会计核算不规范等问题，行政事业单位应强化内部审计职责，定期对行政事业单位内部控制制度设计与运行情况进行跟踪审计。首先，根据审计结果与外部环境变化修订与完善内部控制管理制度，使内部审计流程更加符合新时代下行政事业单位管理需要，及时发现一些信息化违纪行为的线索。其次，行政事业单位应强调内部机构的独立性，将账本审计与大数据分析相结合，并对行政事业单位绩效开展审计，提升内部审计的价值。此外，行政事业单位内部传统审计模式已经无法适应新时代下会计核算模式，加之，随着行政事业单位业务复杂性，要求行政事业单位审计人员应不断创新审计方式与方法，及时地发现行政事业单位内部的管理问题。例如，可聘请软件公司为内部审计机构开发、设计审计软件，提高行政事业单位内部审计工作的效率与准确度。此外，行政事业单位在强化内部监督管理外，还应关注社会公众监督的作用，通过在官方网站、公众号上及时地公开预算、决算、“三公经费”等政府信息，并公开领导邮箱，接受社会各界对行政事业单位的外部监督，通过第三方的反馈意见来发现行政事业单位内部管理问题。例如，行政事业单位应按照《政府信息公开条例》要求，在内部建立信息公开流程，及时地将需要公开的信息向社会各界予以公示，接受社会的监督。行政事业单位应强化与支付宝、微信支付等信息化平台公司的沟通，使用手机APP等媒介向社会各界征集监督、反馈意见，为行政事业单位提升行政管理效率积累宝贵的素材。

（四）内部开展内部控制教育与宣传

行政事业单位平时应对工作人员进行内部控制制度建设与实施的宣传工作，并由领导带头遵照执行内部控制制度，督促各个业务科室积极地参与到内部控制工作当中，不断地规范行政事业单位内部管理流程，并积极地学习内部控制、财经法规等理论知识，在内部应强调职业道德素养及思想政治的重要性，定期对工作人员开展廉政警示教育活动，使行政事業单位工作人员保持一定的警惕性，避免因个人利益而出现违规问题。

（五）提高日常内部控制工作的效率与水平

首先，行政事业单位内部审计机构应积极地对内部控制制度设计的合理性及实施是否到位进行监督，并通过查看相关原始凭证来验证内控执行流程，积极为领导提出改进内部控制的建议与意见。其次，内部审计机构对检查发现的问题要主动追究相关当事人的责任，通过严厉的惩罚，以确保各业务科室、工作人员能够认真地实行内部控制制度。三是行政事业单位应按照政府会计准则要求，强调内部会计核算及科目使用，通过预算会计与财务会计两个口径综合反映行政事业单位经营管理情况，确保各项财政专项资金可以安全、高效地使用，避免内部出现会计核算差错。

（六）加强对会计信息化建设

目前行政事业单位的会计处在转型升级关键时期，全面加快推进会计信息化快速发展具有重大现实意义。为此，在信息化建设的初期阶段，加大资金投入，从机房维护、硬件与软件投入及聘请专业人才等方面，为会计信息化建设提供必要的条件。同时，聘请相关专家对财务人员就大数据分析、信息化软件操作等内容进行培训，提高财务人员的专业技术能力。会计信息化软件在平稳使用一段时间后，行政事业单位应在内部建立起财务管理岗位定期轮换制度，并为财务人员建立起公平的考核机制，不但为财务人员发展提供环境，还可调动财务人员认真工作、积极学习新知识的积极性。例如，基层的一些事业单位可根据自身公益事业特点，聘请软件公司为会计信息化建设设计、开发财务软件，并通过一段时间的运行，及时地与软件公司对应用模块进行调整、修改，真正发挥会计信息化软件在对账、记录、报表生成等方面的优势，降低行政事业单位财务人员的工作量，使财务人员可以将节省的时间用于参与管理决策或学习业务知识上，为行政事业单位积极地培训综合性财会人才。

（七）行政事业单位财务人员应不断强化政策学习

行政事业单位财务人员应主动学习《政府会计准则》《预算法》等相关法律法规，并积极地掌握大数据分析、ERP软件应用的技能，真正能够使信息化技术与内部控制理论相结合，实现数据在内部的传递与共享，不断地提高单位内部控制管理的效率。特别是在一些基层的行政事业单位中，财务人员由于人员配备不足，日常工作繁杂，在这些方面的掌握程度较为薄弱，因此，要着重学习新会计制度在核算方式、核算科目等方面的重大变化以及计算机软件的操作技能，确保新旧制度衔接时相关业务的处理准确无误。

三、总结

综上所述，行政事业单位应根据自身管理需要建立起科学、高效的内部控制体系，在大数据时代要求下，行政事业单位应提高财务风险防范意识，通过建立、健全内部控制制度规范业务科室各项经济业务活动，在提高行政事业单位会计核算质量的同时，使国有资产可以高效、安全地使用，最终确保行政与公益事业可以顺利地开展。

参考文献：

[1]房艳艳.新形势下加强行政事业单位内控管理的必要性与对策[J].财经界，2018（22）：17-18.

[2]杨琳.浅析新时期行政事业单位内部控制存在的问题和对策[J].行政事业资产与财务，2021（14），66-67

[3]乔秀丽.浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2021（01）：150-151.

[4]董庆.事业单位内部控制存在的问题与改进对策[J].科技经济导刊，2021，29（01）：183-184.

[5]白雪：行政事业单位会计内部控制问题及对策[J].市场观察，2020（12）：36.

[6]饶会来.行政事业单位内部控制建设存在的问题和对策[J].大众投资指南，2020（24）：81-82.