试论建筑施工企业财务风险及其控制

孟 莹

(太原市政建设集团有限公司审计部，山西 太原 030002)

按照社会发展和市场需求建立适合企业生产经营特点的科学、规范的管理模式，筹划企业成长未来，制定企业经济效益目标，整合企业组织管理、生产实施的各个方面，增强企业财务管理意识，是企业实现利润、健康发展的核心理念。对建筑施工企业而言，它的发展可以带动制造业、服务业等相关行业的发展；可以吸纳劳动力，扩大就业渠道，解决农民工就业等问题；可以促进产业结构调整，拉动购房、买车等消费。城市高速发展为建筑业带来更多机遇，但也迎来巨大挑战。每个建筑项目都存在施工环境、工期、造价、资金筹措等客观问题，因此如何使企业提高经济效益、合理分配资金、减少财务风险是建筑施工企业首要攻克的难题。财务风险存在于企业生产中，伴随着企业持续运营全过程，是客观存在的、必须直面的，也是复杂的、无法确定的。每个施工环节都可能带来财务风险，很难避免。但是在实际工作中，可以凭借多年的工作经验从生产过程中发现、判断和预见财务风险并找出症结所在，进而做到逐步控制。

一、建筑施工企业财务状况分析

建筑行业具有施工周期长、资金需求量大、应收账款回收期缓慢、影响因素多等特点，在施工过程中按照工程进度取得款项加剧了资金不定的矛盾。施工中经常出现一方面工程质量和工程进度有硬性指标，另一方面资金不到位，无法提供保障的情况。由于工程项目可能存在不确定因素，有潜在风险，所以吸引投资、筹措资金往往处于尴尬境地。如果因为资金原因导致无法顺利施工、如期竣工，不仅会影响日后的工程结算，而且会增加企业长期发展难度。同时，施工过程极为繁琐，既有建设单位和施工单位签订的建设工程施工合同，也有施工单位和材料供应单位、机械租赁单位、劳务队等签订的相关合同。在现实中，因为资金支付不足，材料供应商等单位将建筑施工企业告上法庭的事情屡见不鲜，后者不仅要按合同支付相关款项，还要支付诉讼费等。建筑行业在面临白热化市场竞争的同时，还遭受着资金回笼慢、财务风险大的煎熬。

二、建筑施工企业财务风险产生的原因分析

财务风险是指在各项财务活动过程中，由于受到各种难以预料或控制的因素影响，导致财务状况具有不确定性，从而使企业的实际收益与目标收益发生背离而出现遭受损失的可能性。在建筑施工企业，由于其经营管理粗放、监督与控制机制不完善、成本管控流于形式、不重视财务风险管理等原因，财务风险长期存在。在实际工作中，财务风险常源于以下几个原因。

(一)投标的盲目性带来财务风险

建筑施工企业是通过招投标来承揽施工任务的。在当前行业竞争激烈、生存压力大的背景下，有些施工企业报价时，以压价为原则，不考虑施工成本、工程收入及利润空间等财务指标，对不确定性因素严重估计不足。低价中标带来的是项目亏损，工程完工结算收入远远小于成本支出，收不抵支可能使企业陷入财务危机。

(二)合同管理不严密带来财务风险

在合同签订过程中，有些发包方利用建筑市场竞争激烈的形势，为了维护自身利益，迫使施工企业签订显失公平的施工合同。这些合同不全面、不严谨，对于因第三方影响造成施工进度滞后、工程延期等而导致经济损失等条款存在缺失、不完善之处。这种只对施工企业行使单方面约束性的不平等合同，不追究造成履约能力差的原因和责任人，容易形成财务风险。

(三)资金筹集等日常财务带来的财务风险

由于建筑市场的激烈竞争，以及部分建设项目存在资金缺口，使得施工企业垫付资金、自筹建设用款成为常态。筹措资金大多源于银行贷款，由此形成的巨额利息支出不仅加重了企业的负担，也是形成财务风险的因素之一。

(四)项目实施过程中带来的财务风险

合同签订后，步入履约执行阶段。在这一阶段，施工企业为了高效快速地进入项目状态，会分包部分工程给有资质的建筑单位，租赁项目所需机械设备。在分工日益明确，强调专业化、精细化的施工要求下，建筑施工单位更多地担负起管理职责，既着眼于控制施工成本，又有利于降低施工风险。但是也带来相关问题，如施工质量如何能够保证满足合同要求，安全第一的宗旨是否能够在施工期间贯彻到底，生态环境是否扰动最小等。上述问题在施工生产过程中会产生意外支出，显露出项目在实施中潜藏的财务风险。

(五)项目施工成本控制带来的财务风险

项目管理是一门科学，它要求根据施工特点、复杂程度、规模和现场施工条件等，制定合理的计划和严密的方案。但在现实中经常会有不可预料的情况发生，如雨季不期而来、拆迁悬而未决等，会在很大程度上导致工期延长、工人窝工、租赁设备闲置等。因意外事项增加的施工成本，成为亏损和财务风险的隐患。

(六)工程竣工结算带来的财务风险

工程竣工验收结算，是建筑施工项目的圆满结局。实际上，施工过程有很多不确定性，如材料价格上调、需要更换材料、设计图纸与现场有出入、施工后修改设计图、因业主或第三方原因造成停工损失等，因未能及时进行现场签证或办理变更手续，致使工程验收、竣工结算、收回工程尾款延期、滞后。同时，由于工程无法验收，延长了保修时间，增加了施工成本，使财务风险进一步加大。

三、建筑施工企业财务风险预防措施分析

社会生产力的高速发展要求企业生产经营的组织管理趋于科学化、精细化。科学化管理是企业经营规范运作的基础，能为企业发展创造良好的生产经营空间；精细化管理是企业发展的必然要求，是对生产经营各个环节管理的细分，可以最大程度降低成本，减少财务风险。企业财务风险预防不能独立进行，需要通过构建一个完整、严密的管理体系，把财务评价纳入企业经济业务活动中，并贯穿于整个施工过程的各个工作环节，力求找出潜在的财务风险及危害行为。如果在施工过程中，从合同签订、产品价格形成、成本核算、资金筹措、工程审验结算等方面提前加以防范，实施科学化、精细化管控，有效进行财务管理，就可以适度降低财务风险。

(一)认真研究招标文件，积极控制投标风险

在招投标过程中，一定要遵循不大量垫资和谨慎投标的原则。施工企业要认真分析和研究招标文件，要体现自身的投标竞争力，结合本地的人工成本、材料价格和运费、机械设备租赁价格，了解其他投标人的情况，组织专业人员严格测算工程造价、精心编制标书。尽量不要压低标价投标，要考虑工期、质量、安全三大指标，减少财务风险。

(二)充分了解施工项目，从严控制合同风险

作为企业经营风险的一个重要内容，合同风险要从严控制。

首先，建设施工项目要符合企业自身定位。企业要发挥自身优势，从施工能力、工程技术、生产工艺、筹措资金等方面，结合施工环境、成本控制、税收支出、法律法规、盈利空间等因素，进行合同风险评估，权衡对合同风险的承受能力。同时，要考虑建设单位的实力和诚信，并符合国家政策的导向和支持。避免合同条款不公平、资金落实没保证、合同执行过程中问题不能高效解决等诸多因素引起的财务风险。

其次，要调研建设项目的可行性。在确保项目遵守国家法律法规的前提下，从以下几方面进行评价：建设项目是否符合国家经济政策，是否经过政府有关部门批准立项，资金是否落实到位，企业内部资源和外部资源能否合理配置，从社会公共利益方面，评价能否正确处理和协调项目施工过程与周围环境的关系，项目完成后能否取得预期的经济效益和社会效益、能否获得促进企业持续发展的荣誉和好评。根据评价，确定项目的可行性。

最后，加强合同的审定工作。合同签订完毕，合同风险就转嫁给了施工企业，企业应该对照相关招标文件，认真思考、分析、研究合同的每一项条款，领会并熟悉合同全部内容，使合同双方对合同条款理解一致，避免因歧义造成未来工作上的纠纷和不确定性，确保合同的公平性和可靠性，维护双方的权益，也要使合同成为企业维护自身利益的有力武器。

(三)加强项目资金管理，控制日常财务风险

竞争激烈的建筑市场让发包单位成为“中标企业垫资施工”的最大赢家，也让“财务成本增加和项目收款延后”成为财务风险的一大因素。建议从以下几方面控制财务风险。

首先，加强项目资金预算。根据施工方案，精心编制资金预算，对于资金的投放和使用应当提前进行规划，使施工所需的资金量和施工进度基本符合。按照合理规划，兼顾实际需要和厉行节约的原则，谨慎使用资金。如果没有很好地执行资金预算，可能产生资金需求无法满足、工程暂停、增加工程成本等问题。

其次，明确成本责任主体。工程垫资增加的财务成本应该明确由本项目的造价和工程成本来承担和消化，使项目资金准确可靠，避免资金管理不规范，财务成本增加来源不够明晰。

最后，缩短投标保证金占用时间。保留投标保证金缴款凭证、保证金收款收据等会计资料，与招标代理机构或招标人保持良好沟通，及时催要投标保证金，减少财务成本。

(四)全过程规范化管理，控制项目实施风险

项目实施风险是在项目执行中由项目组织、技术、施工能力及质量、安全、环境保障等形成的，主要从以下几方面进行控制。

首先，控制项目部组织风险。通过建立高效、灵活、完善的项目管理组织，采用监督与激励的方式使不同部门、不同专业的人员凝聚在一起，合力完成具体的施工项目。项目部人员构成应符合施工要求，其能力和技术能够保证搭建施工框架，彼此之间认知度、熟悉度较高，步调一致，目标相同，配置合理，责任明确。

其次，控制分包风险。工程分包是利用建筑施工专业化、减少成本的特点，弥补自身专业施工能力不足的对策。要对分包队伍的资质从严把关；从工程总合同的各项条款出发，签订分包合同；以整个项目管理体系为依据，对分包项目进行管理。出于落实安全生产工作“安全第一，预防为主，综合治理”的方针，本着坚决贯彻执行“谁主管，谁负责”的原则，总、分包方应单独签订《安全生产责任书》，引导分包队伍全心全意参与安全生产工作，主动安全，使安全生产层层负责，责任清晰，明确安全主体责任；避免劳务纠纷，保证分包施工顺利进行；严把分包队伍的结算补偿关，对不服从管理的队伍坚决予以清退。

最后，对质量安全和环境保护等风险进行控制。根据施工质量体系、安全认证等相关程序，建筑单位要进行规范化组织管理，加强环境保护意识，重视生态环境的复原。为响应十七大以来国家大力提倡生态文明建设，从源头控制防止环境污染的号召，施工企业应全面、主动落实六个百分百：封闭管理现场百分百、苫盖渣土物料百分百、密闭物料运输百分百、保洁洒水清扫百分百、清洗出入车辆百分百、硬化厂区道路百分百，将抑制扬尘、治理大气污染、防止尘埃污染空气等落到实处，堵塞施工现场及周边环境文明施工管理漏洞。质量和安全相辅相成，互为基础，缺一不可，是企业发展的生命线，也是企业生存的基石。施工企业要抓好质量和安全教育、培训和考核，制定相应措施，责任到班组、到终端、到个人，发挥门禁、视频监控等信息化管理手段，使质量和安全管理追踪到最后一公里，始终将现场质量安全管理处于监督受控状态。任何以降低成本为借口的违规施工，都不会降低成本，只会加剧财务风险。

(五)加强成本管理，控制施工成本

加强工程成本管理，强化内部奖惩机制，是降低施工成本风险的主要途径。定期对预算成本和实际成本进行对比，通过降低额和降低率揭示成本变动情况，诊断数据变动的真实原因，借此扩大到现实中的交易事项或施工工序，寻找造成变动的关键因素，动态跟踪成本管理，优化分项成本支出，合理配置施工资源，预测成本费用趋势，通过深入分析总结成本管理的经验和教训，作为全面降低消耗和推广节约成本规范的典型，为降低财务风险奠定基础。

(六)严格工程结算审定，控制竣工审验风险

建筑企业按照设计要求施工完毕后，应及时向建设单位申请竣工验收，办理工程结算审定。与此同时，报送与设计有误差的工程量、施工后修改图纸的工程量，以及合同规定之外由自然原因和社会原因等引起的工期延误、工程事故等相关资料，提出变更、追加造价要求。及时跟进工程结算，才能有利于尾款催收和财务风险控制。

综上所述，通过对施工各环节潜在的财务风险进行预防和控制，提高财务风险意识，建立健全企业管理体系，才能有效降低财务风险，循序渐进地提高企业盈利能力。