浅析采供血机构全面质量管理下血液产品的会计核算探讨

于宇 刘玉平

1.大连市血液中心； 2.大连市急救中心

采供血机构是采集、提供临床用血的机构, 是不以营利为目的的公益性组织, 是执行事业单位会计制度的公共卫生事业单位。采供血机构的经济活动和账务处理必须执行财政部门的要求实行部门预算管理和国库集中支付制度，遵循事业单位会计制度，按照财政部门预算管理的要求组织会计核算。在采供血机构财务规定中，要求基层采血站要紧紧围绕采供血为中心，坚持“依法治站、质量建站、勤俭办站”的宗旨，不断加强和完善采供血机构建设和财务管理，本文就采供血机构在全面质量管理下的关于血液产品会计核算方面谈谈意见。

一、血液产品质量管理过程概述

血液产品制备过程包括血液采集、制备与检验、储存、运输等环节，遵照“一法两规”要求，整个过程实行全覆盖的质量体系管理。质量管理是血液质量管理的重中之重，不能马虎，也容不得马虎，必须按照规定操作，按照规范落实血液采集任务。

（一）血液采集过程质量把控

（1）首先是采集准备工作，把采血所需用具准备齐全，摆放整齐，确保整个血站环境舒适，在明显位置摆放温湿度计展示温度，因为血液对温度表现敏感，保持献血环境温度在 17℃～28℃，湿度 30%～80%，达到人体最佳舒适度。其次是对献血人员实名登记，核验有效身份证明，核查献血间隔是否超过6个月，年龄是否符合采血规定，身体状况是否适合采血，按照质量管理体系要求，对献血者进行健康征询，完成初步采血意见，并做好解释说明工作。

（2）采集血液的过程是血液质量管理的第一步，要严格执行标准操作规定、无菌操作规程，为使献血者保持平静的状态，采血人员在整个过程中要和蔼可亲，穿刺做到轻、准、稳，做好采血量的解释工作和关键时刻的心理引导工作，让献血者有一个轻松愉快的献血过程。

（3）做好采血收尾工作，注意针头的收集和管理，要做好血袋辨管的收合工作，热合辫管前，使用赶血钳将辫管中的血液和血袋中的抗凝剂混匀，便于交叉配血时血液样本的取用，热合血袋辫管时，要从离血袋远端向近端热合，以防辫管内压力过高而致成分分离离心时辫管破裂。

（4）血液储存，将采集的全血及留样标本管及时放入储血冰箱，使其在（4℃±2℃）环境下保存。

（二）血液成分制备过程质量把控。

对采集的全血要及时（＜24h，最好在8h 内）进行成分分离，按成分血不同的保存要求进行储存。

（1）配平离心机，离心前，一定要配平，离心机的转速和离心时间根据离心机使用说明书和实际工作中调试的最佳状态进行设定。

（2）做好血浆与红细胞的分离工作，移出的血浆里切勿让红细胞混入，若有红细胞混入或出现挂壁便要进行再次离心；血浆分离出主袋，将保血液移入主袋时，一定要让红细胞与保血液充分混匀；注意一袋全血在制备完成分离断袋前应严格核对每个血袋条码的一致性；粘贴成分标签时，再次核对条码，做到打一签贴一袋，严防差错；制备好的成分血及时按各成分血的储存要求进行储存，勿让各种成分血在自然室温下放置过久，以免发生溶血及纤维蛋白析出等而影响血液质量。

（三）血液检验储存过程质量把控。

首先确保仪器设备的正常运行状态，实验室环境符合 《血站管理规范》、《血站实验室管理规范》、《实验室生物安全通过要求》及《微生物和生物医学实验室生物安全通过准则》等要求；各工作环节一定要严格按照标准操作规程进行；对采集的标本要及时进行检测。检验完毕，报废淘汰不合格血液产品，将合格血液产品交由供血科，供血科在符合要求的冷藏或冷冻设备中按要求温度保存，并用冷链运输方式将血液运送到临床。

二、采供血机构会计核算的现状与问题

1.由于目前没有统一的行业会计规范，而且每个地区也只有一个采供血机构，不同地区的财政政策、资金来源形式等也不一样，采供血机构运转形式又与其他卫生事业单位存在很大差异，所以关于血液产品的会计核算不同的机构存在很大的差异。

2.采供血机构取得的血液主要来源于公民的无偿捐献，但是血液本身是无价的，应该如何进行财务核算？一些单位以每毫升0.50元或者0.45元（付给献血员的营养费标准）增加材料总账，同时增加“其他应付款—献血＊＊基金”或者增加“专用基金—献血＊＊基金”。而这种做法存在弊端：一是赋值没有政策依据，二是虚增债务，三是随着时间的推移，这笔虚增的债务或基金资金会越滚越大[3]。所以这种做法既不符合《献血法》，也不满足会计核算要求，现在基本上不予采用。

3.有些单位对进入血液成品之前的血液采集、加工制备、检验、质控等环节只以备查账的方式进行数量记录。这种做法最大的弊端是：仅以最终血液产品作为会计记录，没有真实反应血液加工过程，造成血液采集制备等主要工艺流程疏于财务管控；再者这种做法也有账外账的嫌疑。

4.还有些单位将采供血的不同环节都以会计科目的形式表述出来，体现了财务会计的如实反映职能，而且没有增加“其他应付款”等或有负债。比如：根据国家定价的售价，在全血采集入待检库时：借：材料—全血贷：事业收入；全血出库进行加工制备时：借：事业收入 贷：材料—全血；制备完成形成产品时：借：材料—（各种成分血）（或者产成品—各种成分血） 贷：事业收入；成品库向临床供血：借：应收账款--＊＊医院 贷：材料（产成品）--（各种成分血）。

但是这种做法的弊端是违背了“收入”的确认原则，按照规定只有产品的所有权和风险实现转移才可以确认为收入。这种做法是在产成品形成入库时，所有权和风险并没有转移就已经确认为收入，那么，尚未供应临床的成品库存量就成为虚增收入的部分。

三、采供血机构在血液产品的会计核算中的改进创新思路

以上几种方法都存在弊端，现实存在的问题促使我们思考解决途径。采供血机构不仅仅只是向临床提供成品血液，血液的采集、加工制备、检验质控、储存和运输等环节，也是采供血机构的重要的不可或缺的业务组成部分，地位和形式与生产企业的车间作业一样，有着十分清晰的加工、制备过程。所以，在各个环节的所谓“产品”，应该在财务核算上有所表述，而不应只记录最终结果，把整个过程放弃掉。

采供血机构血液的取得基本上都是公民无偿捐献的，这一点不同于商品企业和工业企业，尽管他们的作业流程基本相同。工业和商业一般情况下都是减少自己的资金或增加负债通过购买等方式取得原材料和商品的，而采供血机构最初血液的取得来自于公民的无偿捐献，没有减少任何资产，也没有增加任何负债，在会计核算中少“一个科目”只有资产类科目“材料”的增加，没有对应科目。

可否借鉴单位接收公民无偿捐赠资产的处理方法呢？单位接收企业或个人捐赠的固定资产时，增加“固定资产”和“非流动资产基金”科目，那么，我们在接受公民的无偿献血时可不可以增加＊＊基金科目作为支撑？比如“专用基金—其他专用基金”。我们先暂且将其称为“专用基金—无偿献血基金”。将公民无偿捐献的血液比照捐献固定资产情形，单位接收固定资产捐赠增加固定资产的同时增加“非流动资产基金”科目，那么公民无偿捐献血液增加“专用基金—无偿献血基金”科目。

该科目只是起到支撑的作用，不具有实际价值，只是为了解决在得到无偿捐献血液时没有对应科目但还要如实反映血液产品全过程的问题。每当“存货—材料-成分血”和“存货—产成品”科目减少时，都相应减少“专用基金—无偿献血基金”科目金额，不会随着时间推而逐渐增大，真正起到了“支撑”的作用。假设本期库存血余额为零，那么无偿献血基金的余额一定等于零。

当然，使用“专用基金—其他专用基金”这一支持性科目是否可行，还应得到上级财政和主管部门的认可。

四、现阶段的困惑与期待

2019年实行新的政府会计制度，实行双体系双基础双报告平行记账的会计核算模式，要求财务会计和预算会计双规并行，使用“专用基金—其他专用基金”这一支持性科目的做法又无法实现。所以现阶段只能又回复到当初“血液产品加工过程以备查账方式”反映，原来的弊端重现。我国关于血液工作的法律法规不断出台, 而作为重要信息的会计信息却不能很好地为国家宏观管理和单位内部管理服务, 不能不引起有关政策主管部门的重视。建立统一、规范的采供血机构会计制度, 对确保采供血业务的正常开展和临床用血的安全有效, 切实履行采供血机构的神圣职责具有重要的现实意义。