企业内部控制与CFO 行为主体独立性分析

张晓军

（湖南环境生物职业技术学院，湖南 衡阳，421001）

在企业经营与发展过程中，经济效益是其中最为关键性指标，提高企业经济效益可以确保企业实现稳定且高效的运行，同时促使企业持续性提升在市场中的核心竞争力。为了实现企业经济效益的提升重要举措之一便是注重在企业当中落实内部控制制度，并且加强CFO 行为主体独立性，采取科学且合理的成本控制措施，降低企业在生产与运营阶段所产生的经济成本消耗，从而实现低投入、高产出的目标，确保企业运转与发展效率的持续性提升。

一、企业内部控制的重要意义

所谓企业内部控制，所指的是在企业生产与经营阶段为了实现其经营与发展的目标，实现自身资产的高效运营，同时确保其中会计信息资料的正确可靠而采取的一系列自我规划与调整策略，用以实现企业运营与发展质量的持续性提升，并且强化企业生产与发展阶段的效率。从本质上来说，通过企业内部控制措施可以促使企业当中各项资产实现合理化分配，充分挖掘企业各项资产的作用与价值，助力企业发展效率的提升。同时，通过企业内部控制也可以有效降低企业生产阶段在各项环节当中所投入的资金成本，降低企业生产与运营所产生的资金消耗，而这对于企业实现稳定且高效的发展可以起到促进效果，提高企业的经济效益水平。此外，通过企业内部控制还可以促进各项财务信息管理工作的规范化与科学化，保证其准确性，从而为企业制定生产与发展战略规划提供相应的数据参考，确保企业能够在剧烈的市场竞争中脱颖而出，谋得更为广泛的发展空间。

二、CFO 行为主体的独立性介绍

在企业经营与发展期间，所实行的主要治理结构便是所有权与经营权之间相互分离，通过缔结契约的方式对权利责任进行有效分配，而其中的股东大会则作为企业的最高权力机构，通过其研究决定将经营决策的权限委托给董事会，之后由董事会进行相应的人事任免与聘用，而CFO 便是其中最为重要的权力部门之一，含义为首席财务官，属于企业治理结构蓬勃发展的必然产物。CFO 在工作的过程当中主要对公司的财务信息负责，其职能主要包含现代综合财务职能以及战略性、全局性的财务管理职能。CFO 除了负责企业的日常财务工作以及正常运转之外，还需要科学分析企业当中的财务信息以及各项资产规划情况，为企业的建设与发展提供足够的财务支撑，满足企业各项生产规划与经营的财务需求。此外也需要CFO 主持开展各项财务管理工作的优化配置，以降低企业在生产经营阶段的资金成本消耗。所以在CFO 履职阶段其主体行为具有一定的独立性，即主要负责企业当中的各项财务管理工作，实现对于各项财务信息的科学监督与规划，并且促使企业构建起以财务实力为基础前提的发展模式[1]。基于此，在企业建设与发展阶段CFO 的重要性便凸显出来，通过CFO 的财务管理工作，可以实现对于企业当中各项财务工作的规范化与科学化管理，保证各项财务信息的准确性与安全性，以此为企业的高效生产运营提供相应的财务数据参考，从而助力企业能够围绕自身的财务资金实力制定各项生产发展规划，提高企业建设与发展的效率，令企业能够充分适应当前市场中的竞争环境，提高企业的核心竞争力，有利于企业在市场当中占据更多的市场份额，进而实现稳定且高效的发展。

三、企业内部控制与CFO 行为主体独立性的关联性剖析

（一）CFO 行为主体独立性可提升企业内部控制质量

对于企业的日常运营与发展来说，内部控制在其中具有极为重要的作用，通过内部控制工作可以实现对于其中各项工作流程的规范化管理，而在开展内部控制工作的过程中，其质量在一定程度上也受到CFO 行为主体独立性的影响，主要表现为CFO 行为主体独立性较强则可对企业内部控制工作起到良好的促进效果，反之则不利于企业内部控制工作各个环节与流程的开展，导致企业内部控制效率较低，对企业的生产与运营造成不良影响。从企业运转的角度来说，CFO 的主要职责便是负责企业当中的各项财务管理工作，并且提高财务管理工作的质量，确保企业各项财务信息更加真实，为企业发展战略的制定提供相应的数据参考，从而使企业可以构建起以自身经济实力为核心的发展模式，这对于企业市场核心竞争力的提升也具有极大的助推效果[2]。同时，在现代化商业环境之下，通过CFO 工作也可以实现对于企业财务的高效管理，在此过程中充分体现出CFO 行为主体的独立性，即主要表现为CFO 与CEO 之间的工作职责彼此独立，并且互相辅助，进而共同助推企业实现稳定且高效的发展。在企业的内部控制工作中，实现对于企业当中各项财务管理工作的有效控制是其中一项重要的内容，通过该项措施可以全面助力企业预算工作更加符合企业资金实际情况，从而围绕企业发展价值链以及自身资金实力制定相应的发展规划。基于此，提高CFO 行为主体独立性，可以助力企业内部控制质量得到提升，促使企业充分符合当前市场中剧烈的商业竞争模式，提高企业建设与发展的效率。

（二）企业内部控制可反馈CFO 履职能力

企业内部控制工作的水平也可以在一定程度上反馈出CFO 履职能力，体现出CFO 在工作阶段的综合能力以及对于企业财务的管理水平。在CFO 开展工作期间，其需要对于企业当中各项财务工作进行统筹管理，例如：企业战略规划以及财务战略制定、提供决策支付的财务管理报告以及分析、规划企业全面预算工作、实现对企业财务管理的风险分析、企业投资价值管理、税务管理等方面内容，以确保企业内部控制工作井然有序开展，提升企业当中各项财务信息的准确性，令企业建设与发展阶段的各项财务信息充分符合企业的实际情况[3]。CFO 的工作能力良好，则其中各项工作环节可以实现平稳过渡，且达到良好的内部控制效果，反之则有可能使企业内部控制工作出现失效甚至混乱，各项工作流程无法达到既定的目标，同时也无法为企业的发展战略的规划与制定提供准确的财务信息，进而导致企业的建设与发展效率受阻，不利于企业核心竞争力的提升。所以说，通过企业内部控制工作可以有效反映出CFO 的履职能力，而这也是企业内部控制与CFO 行为主体独立性之间密切关联的体现。

（三）可充分保证企业财务信息的准确性

CFO 在企业当中为双重身份，即企业董事会成员以及企业高管人员。CFO 在履职阶段，主要工作内容便是实现对于企业中各项财务信息的科学管理，力求全面确保企业财务信息的规范化、科学化，从而助推企业的高质量发展。通过CFO 的管理，企业当中成本控制工作贯彻落实到实际工作当中，进而降低企业在运营与发展阶段所产生的成本消耗，助力企业的经济利润得到提升，在此过程当中各项财务信息的准确性便具有极为重要的意义，可以为成本控制提供可靠的数据参考，从而使CFO 能够依照其中的各项财务信息科学开展成本控制，解除在生产与发展环节当中的冗余流程。因此，CFO 可以通过规范自身的各项工作流程保证其中各项财务信息的准确性，通过各项财务信息充分反映出企业在建设与发展阶段的实际情况，以此为企业内部控制提供助力[4]。同时，企业的内部控制也要从财务信息着手，根据企业当中各项生产环节所消耗财务信息的情况来制定各项内控措施，以保证企业所制定的内控措施能够充分符合企业生产与运营的实际情况。因此，通过企业当中的内部控制工作以及CFO 规范履职便可以有效保证企业当中各项财务信息充分符合实际，并且有效反馈出企业生产与发展的实际情况，确保企业充分符合当前市场竞争模式，提高其在剧烈市场竞争中的核心竞争力。

（四）助推企业发展效率与水平的提升

在企业的建设与发展阶段，CFO 在其中具有至关重要的作用，CFO 的权力职能与CEO 之间为互相独立，而CFO 的主要职责便是负责企业中的财务管理工作，实现对于各项财务数据的高效管理，从而有效保障企业当中资金的安全性，同时科学分析企业各项生产经营规划所面临的资金安全风险。从本质上来说，企业市场竞争力的提升离不开其自身资金实力，资金实力雄厚与否也决定了企业能否充分适应当前市场中的商业竞争模式，通过CFO 工作则可以有效助推企业发展效率以及水平的提升。此外，在CFO 工作的阶段，可以对内部控制各项工作流程进行规划与设计，并且通过内部控制的方式实现对于企业当中各项资产的高效管理，使企业全面掌握自身资产情况，并且针对当前各项生产环节当中资金消耗较高的环节制定相应的内控措施，以此有效控制企业生产造价，降低企业的生产消耗，对于企业发展效率以及水平的提升可以起到良性的助推效果[5]。基于此，企业需要充分重视起内部控制工作以及CFO 行为主体独立性，力求有效强化CFO 行为主体独立性，并且为CFO 履职提供有效助力，进而使企业当中的内部控制工作能够井然有序地开展，并且达到高质量完成的效果，令企业在剧烈的市场竞争当中脱颖而出，谋得自身的一席发展之地，并且占据更多的市场份额。

（五）实现企业内部权力的均衡分配

从本质上来说，企业内部控制可以实现对于企业当中各项财务信息的有效监管，提升财务管理工作的实效性，而CFO 则可以通过自身的规范化工作流程对于各项财务信息进行有效的监督与审查，二者的目的具有一致性，在工作当中各司其职同时也相互辅助，二者之间为彼此独立，同时也相互制约，可以在企业发展阶段有效避免在财务管理工作出现徇私舞弊的行为，从而全方位保障企业当中各项资金管理工作的安全。因此，通过企业内部控制以及CFO 的独立性工作便可以实现企业内部权力的均衡分配，确保各项工作独立开展，并且做到科学分工、相互辅助，进而共同保证企业当中各项财务信息的准确性与合理性，在提高企业发展效率的同时也可以助力企业高水平完成资产管理，从而为企业的建设与发展提供助力[6]。例如：企业公司运营与发展阶段，会将权力下放到CEO，而若是CEO 在工作当中受到利益的驱使便有可能导致 CEO 无法保持中立，从而出现财务信息造假的问题。在企业中的CFO 则具有行为主体的独立性，其在工作阶段为中立状态，因此其通过自身的规范性履职可以实现对于CEO 各项工作行为的监督，防止CEO 在工作过程中出现不规范行为，全面保证企业财务的安全性，同时也避免出现企业的财务损失。

四、强化CFO 行为主体独立性，优化企业内部控制的建议

CFO 履职阶段，为了有效提高其工作质量以及效率，鼓励CFO 更加优质完成企业中各项财务管理工作，便需要强化CFO 行为主体独立性，从而促使其中各项财务管理工作能够独立开展，从而提供准确的财务信息，助力企业科学发展战略的制定。在实际工作中，首先需要保证CFO 的中立状态；要始终以实现企业的经济发展为目标；要使企业CFO 与CEO 之间相互独立，并且令两者之间能够相互辅助，共同促进企业的发展建设水平得到提升[7]。同时，CFO 也需要注重对于企业内部控制的优化与改善，使企业内部控制能够充分符合企业建设与发展的需求，并且针对内部控制中的财务管理模块提出具有针对性的建议，进而通过内部控制工作实现对于各项财务管理工作的科学监管，有效确保财务信息的准确性以及资金的安全性，从而有效优化企业内部控制的质量。

总之，在企业的经营与发展过程中，有效内部控制可以确保财务信息的准确有效合理并实现各项资产的科学化与规范化管理，同时更要注重保证CFO 的行为主体独立性，确保CFO 在履职阶段的各项工作能够独立开展，以此全方位保证CFO工作充分符合企业建设与发展的要求，提高企业财务管理工作水平，助力企业实现稳定且高效的发展。