复式记账法

邢晶然 靳晓伟 河北建材职业技术学院

一、记账方法

登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法指会计主体对所发生的经济业务，采用特定的记账符号运用一定的原理，在账簿中登记经济业务的方法。

根据登记的内容不同，可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法比较简单，只在一个账户中加以登记的记账方法，不全面，也没有相互的对应关系。一般反映现金收付，而不反映现金收付及债权、债务的对象。大多时候不记录收入的来源和费用支出的用途等。例如，以现金支付费用，只记录现金支出而不记录费用发生。企业用现金3000元买了一批办公用品，只在“库存现金”账户中记录支出3000元，而不在管理费用账户中予以记录和反映。因此，单丛会计记录中只能看到库存现金的减少，而无法看出这笔款项是用来干什么的，既无法查询库存现金的用途。复式记账法是会计核算方法中最基本的方法，用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录。能够全面地反映会计要素增减变化的一种记账方法。当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。

二、复式记账法

能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉，能够进行试算平衡，便于查账和对账。加之现代企业的经济业务日益复杂化、多样化，而且委托经营比较普遍，更需要企业对经济业务进行完整、系统的记录，因此，复式记账法应用广泛。我国所有单位一律采用借贷复试记账法。

例如，上述例子中，企业用现金3000元买了一批办公用品，该笔业务发生后，若用复式记账法在账簿中予以反映和记录，则不仅要在“库存现金”账户中记录支出3000元，同时需要在“管理费用”账户中予以记录和反映，记录管理费用增加3000元。由此可见，与单式记账法相比，复式记账法要求对该项经济业务在相互联系和对应的“库存现金”和“管理费用”账户中以相等的金额进行记录。因此，复式记账法能够清楚地反映资金的来龙去脉。

三、借贷记账法

据史料记载，借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿海一带城市。开始只是一种单式记账方法，后来逐步发展成为一种比较完备的复式记账方法。成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，由于资本主义国家侵入中国，借贷记账法也随之传入我国，一些比较大的工商企业、银行以及政府机关开始采用这种记账方法。目前借贷记账法已成为我国各单位广泛使用的一种复式记账法。

（一）借贷记账法的基本内容

1.借贷记账法下账户的基本结构

账户的左边称为借方，右边称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。“借”“贷”都具有增加和减少的双重含义，至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济业务内容的性质。

通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

根据复试记账原理，对每项经济都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

3.按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

借贷记账法都必须遵循记账规则，记账方向相反，但金额相等。因此，在一定的时期内（如1个月），所有账户的借贷发生额双方合计必然相等；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。

（二）借贷记账法的运用

1.编制会计分录

会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分繁忙，为了准确地反映账户的对应关系与登记金额，在每项经济业务发生后、正式记入账户之前，必须编制会计分录。按复杂程度分为两种。

简单会计分录指由一个借方账户与一个贷方账户相对应所组成的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录亦称“复合分录”，需要应用三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。

在记账以前，及时、准确地编制会计分录（实际工作中是在专用格式的记账凭证上编制），可以保证账户的准确性，并便于日后查考。在借贷记账法下，按照记账规则进行会计分录的编制。

2.编制试算平衡表

根据记账规则和试算平衡公式，对经济业务编制总分类账试算平衡表（发生额对照表）进行试算平衡，以检查其记账是否正确。

各账户期初借、贷余额合计数均相等；本期借、贷发生额合计数都相等；期末借、贷余额合计数也都相等，各自保持平衡。这说明记账是准确的。如果不等，就表明账户记录有错误，应认真查明更正。通过该表除了可以检查账户记录的准确性以外，还可以利用它所提供的资料，了解企业经济活动的概况，并为编制资产负债表提供一定的方便。

综上所述，借贷记账法的特点是用“借”“贷”两个高度抽象化的记账符号，分别反映每项经济业务所涉及的资金增减变化的内在联系，使各类账户能完整地体现各项资金活动的来龙去脉和对应平衡关系。因此，借贷记账法具有严谨的科学性和广泛的适用性，记账规律易于掌握，确实是一种科学的记账方法。