上市公司财务舞弊手段及识别研究

2021-01-16天健会计师事务所特殊普通合伙

环球市场 2021年1期

天健会计师事务所（特殊普通合伙）

财务舞弊是利用隐蔽性手段操纵会计信息以达到获利目的的违法行为，财务舞弊无手段隐蔽，不容易被察觉。这要求审计工作人员熟悉掌握财务舞弊的手段并及时的识别舞弊行为，避免或者降低财务舞弊所造成的损失。

一、上市公司财务舞弊的常用手段

利用准则舞弊。目前实行的新会计准则的原则导向明显，充分关注实质问题，但管理者能够利用或者变动准则中的某些内容为舞弊提供机会。会计新准则虽然引入了公允价值计量属性，但受到多重因素的影响，在应用初期为舞弊者提供了钻空子的空间。一来，我国的资产和资本市场发展速度有目共睹，但虽然基本形成了实现公允价值交易的环境，想要取得某些特殊情况下的资产公允价值还是难度很大，在人员的操纵下对资产做出不公允的评判，就会导致资产流失。二来，关联交易的公允价值无法被保证，难以公平的指定价格，比如资产与债务重组、非货币性的资产交换等情况。公允价值虽然体现了会计准则的发展，但也可能被有心之人利用进行财务舞弊。另外，使用者也可能会利用固定资产折旧年限、无形资产摊销年限等准则进行财务舞弊的操作。

利用关联交易舞弊。关联担保：上市公司经常为附属企业或者关联公司提供关联担保。随着上市公司规模的不断扩大，担保的金额也就越来越大，如果附属企业或者关联公司由于经营不善等各种原因无法按期还款，就会对经济系统造成巨大损害；托管经营：上市公司会将不良资产交托给管钱企业，定期收取高额回报。或向上市公司委托经营关联企业的优质资产，只收取很低的费用；资产转让：上市公司向关联企业转让不良资产造成虚假盈利现象。或者将优质资产低价转卖关联公司输送利益；关联购销：有些公司蓄意通过高买低卖和低买高卖的交易损害其他股东利益。

利用虚构的交易舞弊。虚假确认收入：短期内增加营业获取更多收入，比如一次性出让固定资产。伪造销售对象、原始凭证、循环转账收入等；虚减成本、费用、负债，比如一次性冲销或者是少算成本等；虚增或虚减资产，比如记录一些根本不属于公司甚至是根本不存在的资产，对资产进行置换等。

利用信息披露的方式舞弊。上市公司可能会故意掩饰交易，或者是故意延迟交易或者事项披露的时间，从而对投资者形成一种误导，导致投资者错误的做出决策，比如大股东掏空上市、内部人员操纵股份等。

二、上市公司财务舞弊的识别策略

外部分析识别财务舞弊。其一，通过环境进行分析：对上市公司的管理层进行分析，关注公司高层管理者的薪酬体系，公司的发展业绩、股价，发觉财务舞弊的可能。比如高层管理人员是否曾经发生了财务舞弊的行为或者是是否有过其他违反了相关法律法规的不良记录等。公司的重大决策是否掌握在关键人员手中；对公司与外部的关系进行分析，主要包括上市公司有关联的债权人、事务所、客户、供应商等，关注上市公司与它们之间的关系；对公司的组织层面进行分析，通过收集组织内部的信息开展分析，比如公司的管理组织机构是否复杂、内部审计是否缺失等。其二，通过行业状态进行分析：以上市公司行业所处的行业环境和政策为基础，确定行业的平均财务水平，再和公司的财务状态进行比较，发现其中是否有不合理的地方，找到其中存在的舞弊问题。比如当整个行业发展都不乐观时，此间上市公司确能够始终保持良好的经营状态，就有理由怀疑其进行了财务舞弊。

审计意见分析财务舞弊。专门的财务事务所近年来不断增加，如果事务所能够秉持公平公正的原则展开审计工作，就能够将审计意见作为财务舞弊的重要证据。事务所出示的非标准意见审计报告中可能体现上市公司的财务问题或者是内部控制缺陷，这些信息往往是外部人员所不能接触的信息。也有审计师出具无保留意见暗示上市公司存在财务舞弊的问题。但是如果事务所与上市公司合谋串通，就会出具虚假的审计意见，也就不能作为舞弊的证据。

财务信息分析财务舞弊。重要会计科目分析：上市公司财务舞弊经常对所披露的财务报表进行造假，比如资产负债表、利润表，外部报表使用者就会做出错误的投资决策。上市公司的会计账户包括应收账款、其他应收应付账款、存货、投资收益、无形资产等。存货舞弊能够为企业虚增收入、虚假购货发票能增加存货而降低周转率、通过预付账款等行为能够掩饰成本造成利润虚增；财务报表分析：现金流量表的造假可能性最低，所以它可能真实的反映企业的资金流动状况。分析三大报表中的勾稽关系，如果有不协调的点，就提示存在财务舞弊的行为；财务指标分析：盈利能力、营运能力、发展能力以及偿债能力是主要财务指标，通过分析这些指标与同期、同行业指标的差异，能够反映出是否存在财务舞弊的可能性；报表附注分析：分析上市公司编制财务报表的具体依据、会计科目的明细、会议决策、关联关系等，报表附注所提示的信息更加全面，也更容易查看是否有舞弊行径。