小微企业税收筹划存在问题及对策分析

刘雨聪 李松青

摘  要：近年来，小微企业对社会做出的贡献不容小觑，国家对其的扶持力度也进一步加大。针对小微企业税务困境，如何将政策合理运用，从而达到降税降费的目的，对小微企业至关重要。因此，该文对小微企业的现状加以说明，梳理现行国家对小微企业的税收优惠政策，将税收筹划融入小微企业的日常经营管理中，并以此提出有利于小微企业合理降低税负的几点建议。

关键词：小微企业  税收筹划  税收优惠政策  优惠政策的应用  问题及对策

中图分类号：F812.42;F275.4   文献标识码：A

Abstract： In recent years， the contribution of small and micro enterprises to society can not be underestimated， and the state's support for them has been further increased. In view of the tax difficulties of small and micro enterprises， how to make rational use of policies to achieve the purpose of reducing taxes and fees is very important for small and micro enterprises. Therefore， this paper will explain the current situation of small and micro enterprises， sort out the current national tax preferential policies for small and micro enterprises， integrate tax planning into the daily operation and management of small and micro enterprises， and put forward some suggestions for small and micro enterprises to reasonably reduce the tax burden.

Key Words： Small and micro enterprises; Tax planning; Preferential tax policies; Application of preferential policies; Problems and countermeasures

1 小微企業税收筹划的现状

按照目前最新标准，小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等3个条件的企业[1]。

截止到2020年7月，我国小微企业已经达到7 328.1户，占企业总数的82.5%。从侧面表示国内小微企业的特点为数量大、分布广、类型多，是我国市场经济的重要组成部分，同时其还承担着技术创新、活跃市场的重大使命。但是，我国小微企业的存活率很低，许多问题都严重影响着其发展与生存。最主要的两个原因是：税负重、融资难。相比大型企业，小微企业在制度的管理、人才的引进、资源的配置方面存在巨大问题。另外，受到2020疫情的影响，经济受到较大的冲击，许多企业复工即破产，经济下行严重，许多企业不得不迎来裁员降薪潮。

因此，政府部门颁布了许多扶持小微企业健康发展的税收优惠政策。尤其是从2019年1月以来，我国为了鼓励小微企业的进一步发展，针对税收事项，相关部门先后颁布了一系列税收优惠政策，特别是在 2020 年，为了做好“六稳”、落实“六保”而采取的普惠减税和降负优惠措施，进一步降低了小微企业的增值税税率[2]。因此，我们要将这些政策合理、合法、高效地运用到小微企业的日常营运中，以降低其税负负担。

2 有关小微企业税收优惠的政策

在企业税收筹划中，企业管理层及筹划人员需要及时了解政策的变动，若想充分利用好税收优惠新政，需要对其有深入的了解认知[3]。

3 税收筹划的基本运用——以LY公司为例

通过对案例进行计算分析，不仅可以更直接地了解税收优惠政策的含义，也可以很直接地看到其在实际问题中的运用。因此，该文以LY公司为例，由于LY企业2021年的财报还未出，下文用2020年的数据代入计算。

LY公司是一家服装销售企业，主要经营各种运动装的产销。2020年其企业员工数大约200人，总资产大约为2656.4万元，LY公司应纳税所得额为1247323.45元。

3.1 增值税的税收筹划分析

3.1.1 纳税身份的选择

由于小规模纳税人与一般纳税人的税收政策不同，因此企业需要根据自身的实际情况选择合适的身份。对于小规模纳税人来说，假设销售收入为X，则税收为3% ×X;对于一般纳税人而言，商品销售增值税为13%，设销售收入为X，销售产品成本为Y，则税收为（X-Y）×13%。当X=Y时，得到销售成本率Y/X=76.923%。因此，当年应税销售额在500万元及以下且销售成本率低于76.92%时，可以选择登记为小规模纳税人，享受税收优惠政策，从而达到更好的节税效应[4]。

小微企业若想充分利用好优惠政策，第一步就是要选择其纳税身份。通过销售成本率的计算，得到表4。

对于LY公司而言，如果年应税销售额在500万元及以下，其销售成本率为43.61%，43.61%≤76.2%，则可继续选择小规模纳税人。因此，LY企业可以在2020年销售合同中将收款方式变更，采用赊销或分期收款，将收款日期改为2021年，则可享受小规模纳税人的优惠政策。比如：将1 256.31万元以上的销售收入的收款日期延长至2021年，那么LY公司2020年销售收入的应确认金额将降至500万元以下，符合小规模纳税人的身份标准。作为小规模纳税人，相比于一般纳税人将少缴纳50万元左右的增值税。

企业可以以分期收款方式销售货物的，以合同约定的收款日期来作为企业销售收入实现的时间[5]。但要注意地是，要对其实现收入的时间进行严格把控，严格遵守合约的规定条款，避免出现推迟确认收入的舞弊行为。

3.1.2 月（季）销售额的控制

纳税期间在2021年4月1日至2022年12月31日间，月销售额不超过15万元（季销售额不超过45万元）的小规模纳税人，免征增值税，在2021年4月1日至2021年12月31日间，征收率减按1%征收;另外，对于小规模纳税人而言，月销售额虽然超过15万元的，但扣除该期发生的销售不动产的销售额后小于等于15万元，对其销售货物或无形资产、提供劳务和服务取得的销售额免征增值税[6]。因此，可以进行适当筹划调低销售额，将销售收入适当控制在免税数额之内，以此来享受免税政策。

控制月（季）销售额并不等于企业为了减少税收而不销售产品，而是企业通过不同的销售方式来延期确认销售收入的时间。针对这一方法，企业可以假设企业季销售额为X，X≥45万元，平摊到每个月并定会超过15万元的免税限额。因此，不进行筹划时，企业需要缴纳1%X万元的增值税，但是当企业将一个季度中其中两个月的销售收入进行确认控制在每个月15万元之内，剩余的一个月确定的月销售额必定将大于15万元，這时企业需要缴纳的增值税为（X-30）×1%。

由于将1 256.31万元以上的销售收入进行赊销或分期收款，收款日期约定为下一年，LY公司2020年的应纳税销售收入降至500万元，不进行税收筹划年增值税为41.67×12×1%=5万元;进行税收筹划按月纳税时，1～11月各月确认销售收入不超过15万元，剩余335万元在12月一次性确认，增值税为335×1%=3.35万元，相比不进行税收筹划减少了1.65万元的增值税。

3.2 所得税税收筹划分析

3.2.1 公司分立

针对LY公司的情况，在遵守税法的前提下，LY公司可以通过分立成若干个小企业，以此让各个小公司分摊LY公司的总收入，使得各小公司的应纳税所得额小于等于100万元。

不分立之前，所得税为1000000×25%×20% +（1247323.45-1000000）×50%×20%=74732.345（元）。如果将总公司分成两个小公司，各公司员工数是100人，总资产为1 328.2万元，应纳税所得额大致为623 661.725元，符合小微企业的标准。因此，所得税为（623661.725×25%×20%）+（623661.725×25%×20%）=62366.1725（元）。通过运算可以很直观地发现，LY公司通过分立成两个小公司，企业所得税减少了12 366.172 5元。

3.2.2 固定资产可以一次性扣除

企业在某纳税年度内购买固定资产通常涉及的金额较大，因此小微企业可以结合超额累进税率优惠政策进行综合考虑。通过购买固定资产使得应纳税所得额不超过300万元，享受税率优惠政策。但是该方法可能会对企业造成一定的经济压力，因此企业需要结合自身的实际情况。

LY公司的2020年应纳税所得额为1 247 323.45元，可将应其控制在100万元之内。LY公司可以在当期购入固定资产，设固定资产价格为P， P<247 323.45元时，可以减少P×50%×20%的所得税税费;当1 247 323.45元≥P≥247 323.45元时，则可以减少247 323.45×50%×20%+（P-247 323.45）×25%×20%的所得税税费。

3.2.3 公益性质捐赠

企业通过政府机构，以及其他公益团体开展公益性捐赠，小于等于企业年度利润总额12%的一部分，予以在税前进行扣除。

LY公司2020年度应纳税所得额是1 247 323.45元，如果不进行公益捐赠，那么2020年的所得税费用为1000000×25%×20% +（1247323.45-1000000）×50%×20%=74732.345（元），如果进行公益性捐赠，设公益性捐赠的金额为P，P<247 323.45元时，可以减少P×50%×20%的所得税税费;当1 247 323.45元≥P≥247 323.45元时，则可以减少247323.45×50%×20%+（P-247323.45）×25%×20%的所得税税费。

3.2.4费用扣除情况

广告以及宣传费在当年营收15%以下的部分，可以予以全额扣除;针对超过范围的部分，要在结转之后年度进行扣除。设某企业某年度的广告费、宣传费为P，营业收入为X。当P≤15%X时，可税前全额扣除;当P>15%X时，只能扣除15%X。针对LY公司2020年度的营业收入为17 563 020元，通过广告费、宣传费的费用明细，计算出企业可以税前扣除的费用为17563020×15%=2634453（元），525 479.44<2 634 453，因此，广告宣传所支出费用能够在税前进行完全扣除。但是，如果当广告费和宣传费超出企业当年营业收入的15%这个限额外地费用，当年不可以全额进行扣除，需将超过15%那部分的费用结转到以后年度进行税前扣除。这里值得注意的是化妆品产销、医药产销企业广告宣传所支出费用要低于当年营收的30%。

对于其业务招待费，依据发生额60%进行扣除，最高不可以超过当年销售收入5%。企业年度业务招待费为P，营收为X，当60%P≤5%X时，可以纳税之前扣除的企业业务招待费的数额为60%P;如果60%>5%X的时候，可以税前扣除的企业业务招待费用的数额为5%X;当60%P=5%X，则企业可享受当年最大的税前扣除额度。对于LY企业来说2020年度的营业收入为17 563 020元，业务招待最高扣除额为17563020×5%=87815.1（元），按照发生额的60%扣除时，146785.23×60%=88071.138（元），87 815.1<88 071.138，因此，LY公司2020年只能扣除87 815.1的业务招待费。

对于研发费用，没有成为无形资产直接纳入当期损益的部分，依据75%加计扣除;而成为无形资产的部分，依据此项无形资产成本的175%进行摊销处理。国家对于小微企业研发费用实行加计扣除的政策，不仅可以帮助小微企业减轻税负，还可以对小微企业未来的发展提供帮助，研发形成的产品可以区别于市场普通产品，减少竞争压力，扩大市场份额。因此，充分运用此政策，对小微企业而言十分有益。没有形成无形资产的企业研发投入金额是X，已形成无形资产的企业研发投入金额是Y，可以在纳税前进行扣除的额度是75%X+175%Y。面对LY公司的研发费用明细，可税前扣除的研发费用为866789.76×75%+1190554.82×175%=2733563.26（元）。

综上所述，对于各项花费而言，其每一项支出对于企业年度应纳所得额来说影响甚大，这就需要通过企业以往的经验和企业实际情况进行预测。因此，企业需要根据税法的要求，将各项费用控制在准予扣除的标准内，严格进行费用的控制。

4 小微企业税收筹划中遇到的问题及解决对策

从以上信息得知，税收筹划对小微企业的发展至关重要，因此，要重视税收筹划工作，合理、科学地安排各项资金，发挥出资金的最大利用价值[7]。但仅仅了解税收筹划的重要性是远远不够的，还需发现企业税收筹划实施存在的问题。普遍存在的问题概括如下，个别问题企业还需根据自身的实际情况进行分析。

4.1 小微企业在税收筹划中存在的问题

4.1.1 小微企业经营者对税收筹划没有足够重视

目前，许多企业将工作重心放在怎样提高收益、获取更多市场份额。特别是一些中小型企业完全专注于企业业绩的提高，忽略了内部管理和内部控制制度的建设。税收筹划对于我国来说是一项新兴概念，许多小微企业对其的了解还停留在表面，把税收筹划认为是国家税务部门的工作[8]，甚至有些财务人员对其闻所未闻，荒谬地将逃税与其挂钩，没有对这种合法的节税行为予以正确认知。

4.1.2 小微企业税收优惠政策使用效率不高

许多小微企业未深刻认识到税收筹划和普惠性减税措施的重要性，因此忽略了国家为扶持小微企业成长而出台的税收优惠政策，在思想上不重视纳税筹划，也就不能正确理解和做好纳税筹划工作[9]，利用税收优惠政策去降低税收负担更是无稽之谈。

4.1.3 小微企业的财务人员不具备成熟的税收筹划能力

据调查显示，南京的税务师事务所有11家，而代理行业的税务筹划师的人数才40多。这意味着南京市，2.5万家企业只能分配有1個专业税务顾问，而发达国家能做到一家企业两人左右。由此看来，我国税收筹划非常缺乏相应人才储备，尤其是小微企业相对于大型企业来说，员工聘请的门槛较低，税收筹划人才更是稀缺。人才的匮乏致使小微企业税收筹划工作受到了一定的制约，企业日常经营活动的决策也受到一定影响，企业的发展也遇到瓶颈。

4.1.4 小微企业的财务核算制度不健全

财务核算制度健全是进行税收筹划的前提，但是由于财务人才的欠缺，小微企业在日常工作中企业会计账簿的建立、账务的处理存在不规范的现象，因此税收筹划没有得到有效地进行。

4.2 小微企业对于税收筹划问题的解决对策

面对上述普遍问题我们该如何去解决，有以下几点办法。

4.2.1 提高小微企业对税收筹划的认识

管理者在注重生产销售环节的同时也要重视财务工作的管理，合理的税收筹划方案足以使小微企业的税收负担得到显著降低，有效提高资金的周转率和利用率[10]。税收筹划要具有长远的眼光，切忌短视行为，偷税漏税都是不合法、不合规的。

4.2.2 完善小微企业的内部财务制度

税收筹划工作的落实离不开企业设立完整规范的会计账簿和准确地进行账务处理。因此，企业不仅要重视税收筹划的工作，也要对其内部的财务制度进行完善，使得企业内部控制及运作得到加强。企业管理层还要建立税务控制制度，并还要结合自身的实际情况对其进行更新，同时还要注重企业财务管理的有效性，从而促进企业税务管理效率的提高[11]。

4.2.3 加强对小微企业财务人员专业知识的培训并进行考核

只有员工不断提高自身素质，才能为企业的发展提供一支具备高素质人才的团队，从而帮助企业充分利用税收筹划的优惠政策，实现企业合理的税收规划[12]。首先，每年安排固定的时间对员工进行专业培训。财务工作是细致而缜密，更是需要顺应国家政策的。培训不仅可以加强员工相关业务的知识水平，也能使其了解国家的法律法规和政策导向，依照自身情况利用好税收优惠条件，合乎规范地开展税务筹划。

4.2.4 小微企业应重视对税收优惠政策的理解和研究

国家不断出台新的税收政策以此来扶持小微企业的成长，但由于企业没有重视、财务人员不及时关注这些信息，没有深入解读政策，从而使得税收政策知识结构没有及时更新，导致许多小微企业对税收优惠政策的使用效率不高。因此，财务人员及管理层需要对政策进行深入地研究和讨论，通过企业自身发展的实际情况，及时有效地调整企业的税收规划并制订相应的工作安排。

参考文献

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[11] 张婉琦.浅谈小微企业税收筹划对策[J].财会学习，2020（4）：161-162.

[12] 荆璐漪.浅谈小微企业税务筹划问题[J].财富时代，2020（3）：89.