新收入准则对建筑施工企业的影响及应对措施探析

陈清建

（中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）厦门分所，福建 厦门 361012）

新收入准则是对原有收入准则的继承和发展，实现了对原有收入准则的完善、拓展和延伸。取消了原有的收入分类，按统一模型进行收入确认，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，对于包含多重交易安排合同的会计处理提供更明确的指引，并要求全程对少数特定交易（或事项）进行跟踪记录，并对收入确认和计量给出了明确规定。新收入准则对建筑施工企业产生了全方位的影响。建筑施工企业为避免生产运营受到影响，防止经济效益受损，应积极探究有效的应对措施。

一、新收入准则对建筑施工企业的影响

1.对建筑施工企业收入确认带来的影响

（1）影响合同成本确认

新收入准则会影响建筑施工企业的合同成本确认。按照新收入准则，建筑施工企业须在已经发生的建筑合同预计基础上，摊销可回收成本至超过一年的成本设置，这就会导致建筑施工企业整体资本化成本出现全面降低，并增加费用支出具体的确认范围，进而从整体上影响建筑施工企业的经济效益[1]。

（2）投入产出衡量标准出现变化

在新收入准则下，建筑施工企业相应的投入产出衡量标准出现变化。在新收入准则下，遵循投入法对投入成本进行衡量，需排除无法有效对转移控制权进行反映的部分，但此时，对已发生成本的计算已经包含了计划外相应的人工成本，将其剔除，会从整体上破坏施工履约的具体进度，并延迟收入确认相关工作，甚至出现错误。

（3）收入计量方式发生变化

对建筑施工企业而言，新收入准则明确了对可变对价的规范指导，对可变对价形成了更为具体的判断标准，在计算交易价期间，对于较大融资，需合理评估其时间价值，这就需要严格对各方核算工作进行实时分析，由此形成对收入确认更为细化的判定，可能产生延误[2]。

（4）对具体收入时点具有更高要求

对建筑施工企业而言，新收入准则造成的直接影响是对具体收入时点具有更高要求，按照新收入准则，客户在建筑施工企业规范履约后提供相关服务、客户控制施工企业在建工程、施工企业建设项目具有不可替代性，继而对一定履约款项进行收取，上述三点要求未能达标，或者一条要求未能达标时，不可按时点对收入进行确认。

（5）收入确认方法发生变化

从建造合同服务的视角来看，建筑施工企业提供全方位服务，包含设计服务、购置服务、建造服务等内容。建造合同通常综合多项资产，在设计、职能、用途等方面，这些资产联系紧密。在原有收入准则下，建造施工企业将建造合同视为整体履约义务，未对其进行细分，因而，在遵循整体履约义务相关规定后，再对收入进行明确。在新收入准则下，建筑施工企业应基于服务内容，对整体合同包含的单项履约义务进行认真分析。例如，建造合同条例包含的设计服务，是将设计交图作为依据，对完工进度进行确定，与建筑合同包含的其他内容联系不大，能对此项服务进行细分，可将其视为单项履约义务。在对单项履约义务完成的同时，对收入进行确认，应在明确单项履约义务后，在遵守合同条例的基础上，对单项履约义务相应的工程总成本进行合理划分，并对各单项履约义务相应的交易价格进行明确。

2.对建筑施工企业会计信息带来的影响

（1）促进会计标准趋于完善

新收入准则能够更好地契合市场需求，促进会计标准趋于完善。例如，在新收入准则下，金融延伸工具计算对影响建筑施工企业的相关资产信息进行了披露，并对其实施规范化管理，还将建筑施工企业具备的特点作为依据，新增了会计项目，更好地表现会计工作涉及的交易情况，有助于形成准确客观的会计信息，提升会计信息的质量和全面性[3]。

（2）增强会计信息的可靠性

新收入准则能够促进建筑施工企业的财务报告、会计核算对相关信息进行准确客观的体现。建筑施工企业在开展财务管理各项工作的实践过程中，需保障明确的信息来源，避免财务操作中出现编造信息、交易造价和虚假交易等问题，才能实现对会计信息质量的有效保障，并保障建筑施工企业严格遵循相关规范开展收入确认。

（3）能提升会计信息的透明度

新收入准则能正确披露建筑施工企业关系方的相关信息，能实现对关系方具体范围的拓展，形成更为精细化的披露内容，还能转变关系方的具体交易类型。新收入准则要求对真实的关系方信息进行披露，有助于维护社会公众和投资者的利益，能保障建筑施工企业实现精准投资[4]。

二、建筑施工企业应对新收入准则的措施

1.优化和调整财务会计核算工作

建筑施工企业应遵循新收入准则的相关标准执行工作，对会计核算相关工作进行优化。建筑施工企业应对建筑工程项目在其他年度完工的实际情况开展分析检查，与建筑工作相关部门加强联系沟通，准确记录工程完工量，并就合同内容展开对比和调整，保障实际工程量契合工程确认收入。建筑施工企业在建筑工程项目中对新收入准则进行运用，应在相关文件的附录中，对新、旧收入准则二者存在的差异，在新收入准则下相关财务报表以及会计核算相应的影响金额进行明确标注。

2.对财务制度管理系统进行完善

在新收入准则下，建筑施工企业应对自身的财务制度管理系统进行完善，升级IT系统。遵循新收入准则的相关要求，调整会计科目，对具体的财务报表系统进行完善；对市场报价相关信息进行归纳整理和科学分析，依托先进的数据处理技术，对不同报价对建筑施工企业带来的影响进行合理分析，将市场变化作为依据，对财务部门工作进行动态调整。建筑施工企业应在具体的会计核算步骤中，引入新收入准则，据此改善会计核算相关工作，削弱新收入准则对会计核算相关工作带来的冲击，对内控系统进行完善。

3.遵循新收入准则计算模型

为避免新收入准则对建筑施工企业造成不良影响，在对建筑施工企业实施收入核算时，应遵循新收入准则计算模型，实施如下步骤。一是识别客户指定合同；二是对合同约定的建筑施工企业应当履行的单项义务进行识别，并对施工企业各项义务进行明确；三是对施工交易价格进行确定；四是科学划分交易价格，将其纳入单项履约义务；五是施工主体完成对义务的履行后，及时做好收入确认。

4.对合同实施规范化管理

建筑施工企业应对合同实施进行规范化管理。在新收入准则下，项目业务决策、客户合同条件等在不同程度上出现转变。对此，建筑施工企业应深入学习新收入准则，督促财务和会计核算工作人员增强判断识别收入准则变化和财务风险的能力，保障稳定的财会工作。建筑施工企业应对财会工作人员加强培训，将实务工作与新收入准则有效衔接起来，避免新收入准则影响企业的经济效益。建筑施工企业应深入解读新收入准则，明确新收入准则对自身带来的具体影响，在此基础上，对合同实施规范化管理。要重点监控新收入准则影响的合同条款和相关内容，并分析此类条款与内容是否将重大融资考虑在合同价格、识别履约进度中。

5.做好影响评估和应对

在新收入准则下，建筑施工企业的收入确认可能会出现推迟。对此，建筑施工企业应从如下方面做好影响评估和应对：一是深入分析五步法模型对自身纳税造成的影响，并实施专项纳税筹划，实现对涉税风险的有效规避；二是明确新收入准则可能影响自身的财务信息，并影响自身的整体战略，对此，应优化调整战略安排。

6.增强建造合同的完善性和严谨性

在新收入准则下，建筑施工企业应依据建造合同保障真实准确的收入确认。对此，建筑施工企业应增强建造合同的完善性和严谨性。建筑施工企业应立足于现实情况，及时审视和系统梳理建造合同，对新收入准则相关条款涉及的事项重新设置，尽量避免收入确认出现延迟，避免自身的经济效益受损。

7.加强实时评估监督和应对

建筑施工企业应充分认识在新收入准则下，收入确认出现延迟的问题，加强实时评估监督和有效应对，开展针对性较强的纳税筹划，对纳税风险进行有效规避，保障企业平稳运营。建筑施工企业在实施战略部署时，应融入新收入准则，据此对财务信息进行调整，并对企业后续发展战略进行灵活调整。

三、结语

综上所述，新收入准则对建筑施工企业的影响主要体现在两方面，一是对建筑施工企业收入确认造成影响，具体体现为影响合同成本确认、投入产出衡量标准出现变化、收入计量方式发生变化、对具体收入时点具有更高要求、收入确认方法发生变化；二是对建筑施工企业会计信息带来影响，具体体现为促进会计标准趋于完善、增强会计信息的可靠性、能提升会计信息的透明度。对此，建筑施工企业应通过优化调整财务会计核算工作、对财务制度管理系统进行完善、遵循新收入准则计算模型、对合同实施规范化管理、做好影响评估和应对、增强建造合同的完善性和严谨性、加强实时评估监督和应对等措施有效应对新收入准则。