企业税务筹划过程中的风险及规避策略研究

唐 喆

（央广网文化传媒有限公司，北京 100070）

做好税务筹划工作，有利于企业市场竞争力的增强。企业未按要求及时纳税，则会诱发各类涉税风险事件，甚至是影响企业的名誉。当前，国内很多企业对税务筹划的必要性缺乏正确认识，对税务法规政策了解不透彻，税务筹划方式方法不科学，没有专业税务筹划团队，忽视筹划方案落实对企业经营的负面影响，税务筹划在诸多方面存在着问题，致使企业需要承受各方面的风险。为更好地发挥税务筹划功能，企业应深入分析税务筹划风险因素，从税务风险入手加强风险防控，采取相应的风险防范措施，降低风险对企业的影响。

一、企业税务筹划的目标和原则

1.税务筹划的目标

税务筹划是指，对各项涉税业务进行税前安排，制定最佳纳税操作方案，合理降低企业税务负担，维护合法权益[1]。从企业税务筹划目标来看有三点。一是税负的最小化。在同样的经营环境下，企业要通过税务筹划尽可能减少纳税金额，扩大经济效益。二是税后利润的最大化。保持合理利润结构，企业才能持续发展，税务筹划要实现税后利润的最大化。三是规避税务风险。纳税不当诱发涉税风险事件，意味着企业要面临补税、滞纳金、罚款，甚至刑事处罚。企业要通过税务筹划，提前排除现存税务风险，防控风险损失。四是为适用税收优惠政策创造条件。企业要想享受相应税收优惠政策，需要符合一定的硬性条件。进行科学的税负筹划，合理选择纳税节点，优化组织结构，便可享受相关税收优惠政策。

2.税务筹划的原则

要想实现筹划目标，筹划中要遵循：合法性、系统性、经济性、先行性等原则[2]。合法性原则是指，税务筹划需遵守相关法律法规，在税法允许的范围内进行筹划，做到按时、足额缴纳应交税费，不得少缴、欠缴，不得恶意偷税漏税。系统性原则是指，企业在进行税务筹划的过程中，要着眼于企业全局，从战略规划角度考虑企业整体税负，做好税前规划，避免盲目降低某一项税费，导致整体税费的提高。经济性原则是指，税务筹划的过程中，要做好成本效益分析，考虑到税务筹划操作成本与收益，选择净收益最大的方案。先行性原则是指，税务筹划要具有前瞻性，要在纳税之前开始筹划，提前安排涉税业务。

二、企业税务筹划的内容和方式

1.企业税务筹划的内容

（1）避税筹划

纳税人定义上具有可变通性，课税对象金额具有可调整性，税基具有差异性，利用会计知识，对企业经济活动进行巧妙安排，就可以实现合法避税，达到少交税或不交税的目的[3]。例如，部分国内企业会将企业注册在开曼群岛，而开曼群岛完全没有直接税收，企业和个人无须承担纳税义务，企业在国内属于离岸公司，还可以享受国内的优惠政策。但避税筹划的本质是利用现行税法缺陷，处于合法与非法的临界点，具有一定的风险性。

（2）节税筹划

节税筹划是企业税务筹划的核心内容，企业税务筹划方案大部分内容都围绕节税筹划。节税筹划通常是在不违背税法立法精神的前提下，利用固有的税收政策，或行业倾斜、调控政策进行筹划，是值得提倡的行为，国家也会给予相应支持。例如，一些引导性的税收优惠政策，就是为了扶持产业发展，通过降低税务负担引导企业优化投资结构，节税本身就是国家实现经济宏观调控目标的手段。因此，节税筹划具有政策导向性、策划性等特征，但节税筹划与避税筹划都要求纳税人充分了解现行的税务法规，可正确利用政策的弹性。

（3）转嫁筹划

转嫁筹划效果好、风险低。但方案操作的复杂性强，通常发生在企业商品流通环节，主要是通过调整销售商品价格的方式，将税务负担转嫁给他人承担，达到减轻企业税务负担的目标。在转嫁条件下，纳税人与负税人在税收理论中占据重要位置，负税人是真正的承担主体，物价自由浮动是转嫁筹划的前提条件[4]。由于税负转嫁给了负税人，税务收入不会有所减少，不存在法律上的风险，可以使企业获得更大的利益，但会给企业带来经营风险。通常商品的需求越大，消费者不会轻易放弃或减少购买，转嫁筹划的成功率越高。

2.企业税务筹划的途径

（1）递延纳税

递延纳税是指，推迟一定期限缴纳。这种筹划方式不会减少应纳税额，但推迟纳税期限，企业就相当于在纳税期内获得了一笔无须支付利息的资金，可用于资金周转，能在一定程度上降低企业资金使用的成本，促进企业的发展。而且国家有相关的优惠政策，可实现递延纳税的途径有很多。例如，国家为了鼓励企业资产重组，曾出台相关政策，对非货币性资产投资递延纳税作出规定，根据规定居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。

（2）利用税收优惠政策

税收是国家宏观调控经济发展的重要手段之一，不同产业，税基、税率不同，很多税收政策反映着国家调控经济的态度，具有一定的导向性和倾斜性。例如，为了保护环境，减少排放，高污染企业的税收回更高，要根据污染当量收取相应税费。2018年至2020年，国家累计征收631.5亿元环境保护税[5]。而为了鼓励产业转型升级，国家会出台鼓励性的税收优惠政策。例如，小微企业税收优惠、高新技术企业税收优惠等，企业利用这些优惠政策就可减免税费。一些地区为了建设产业集群，企业注册在产业园内就能享受税收优惠。如天津港保税区在增值税和所得税方面就有很大的优惠，最高可帮助企业节税96%。

（3）压缩非税成本

税务筹划方案落实会产生费用，这些费用就是非税成本。若非税成本过高，超出税务筹划收益，税务筹划就会失去意义。而做好非税成本筹划，便可扩大税务筹划空间，获得更好的筹划效果。因此，很多企业会对非税成本进行筹划，通过优化办公方式、管理模式的手段来降低非税成本。例如，一些企业采用网络报税模式，降低报税资料费用。

（4）优化会计核算项目

根据现行税法相关规定，不同的应税项目，适用不同的税率。若企业在纳税过程中，会计核算不规范，未做好分类核算工作，根据现行规定，应税项目通常会从高适用税率，导致一些项目无法享受税收优惠。显然，这会增加企业的税务成本，影响企业的净利润。因此，很多企业会通过优化会计核算项目的方式，降低各别应税项目税率，帮助企业减轻纳税负担。例如，单独核算免税、减税销售额，单独核算进项税额，就可以合法节税。

三、企业税务筹划过程中的常见风险类型

税务筹划有利于企业的健康发展，很多企业会通过递延纳税、优惠政策、优化会计核算的方式进行税务筹划，帮助企业节税。但税务筹划具有一定风险性，可能会给企业带来风险。为正确防范风险的发生，有必要预先了解风险类型。因此，本文将通过以下几点分析企业税务筹划中的常见风险类型，从而为后续建议的提出奠定理论基础。

1.人为风险

税务筹划的过程中，税务筹划人员、企业管理人员对筹划方案的落实、税务风险的形成有着很大的影响。实际上，很多风险都是由于人为因素形成。例如，一部分企业管理者在税务筹划中，采用非法手段避税，诱发风险，使企业面临补税、滞纳金、罚款。又如，企业税务筹划工作人员，自身缺乏专业知识，对相关法规政策了解不透彻，在筹划过程中滥用政策，所选筹划方案脱离企业实际，导致早缴、漏缴等情况的发生，给企业造成损失。

2.多缴税款风险

部分企业税务筹划意识单薄，税务筹划不充分，没有享受到相应的优惠政策，就会出现多缴税款的情况。企业多缴税款的情况，主要可分为三种情况。其一，国家有相关的优惠政策，而企业未主动了解，没有行使相应权利，没有享受到优惠。例如，国家针对大学生创业、复员军人专业创业都有相应税收优惠，但由于税务机关未进行大肆宣传，很多人并不了解相关的规定，仍会照常纳税。其二，企业未按要求办理审批手续。企业对优惠政策有所了解，要根据政策要求进行申报，办理审批手续，才能享受优惠。未按要求办理有关手续，则无法享受优惠，仍要缴纳相关税款。其三，丧失享受优惠的资格。企业享受税务优惠通常都有一定的硬性条件，企业相关指标不达标，就会丧失优惠资格。例如，针对高新技术企业对研发费用投入作出了规定，只有研发投入达到标准，才能享受相应优惠。

3.政策风险

成功进行税务筹划的前提是，熟悉现行税务政策法规。但税收政策具有一定的不稳定性，通常会根据国家经济的发展趋势，进行动态的调整，从而引导经济的健康发展。例如，2016年，国家正式出台营改增政策。另如，为适应新经济环境，2020年发布了《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》。而新旧政策过渡，若企业没有正确理解修正条款的相关要求，仍沿袭以往的筹划思路，就可能违反相关法律法规。

4.税企关系风险

实际上，我国各地区税收政策有一定差异，加之部分税务法规条款有一定的模糊空间，导致税务机关拥有一定的裁量权。但企业与税务机关存在信息不对称的情况，若企业与税务机关对税收政策条文的理解，有着较大的偏差，企业各项财务指标就会受到税务机关的质疑，造成纳税筹划方案得不到税务机关的认可。例如，一些企业为了规避纳税义务，将绝对控股公司注册在海外，利用注册空壳公司的方式进行股权转让交易，在一些地区会被认定为逃避缴纳股权转让所得税。而诱发税企关系风险的主要原因是，税企沟通渠道不畅。

5.方案操作风险

在税务筹划方案实施中，若企业不够了解所处行业的市场环境，所制定的筹划方案缺乏科学性、科学性，方案的落实就可能诱发各类经营风险。例如，一些生产制造企业的税务筹划，通常是对生产状态、经营状态、销售收入进行税前筹划。倘若企业对市场需求的判断不准确，盲目推进筹划方案，就可能错失商业机会，直接降低企业税务筹划的收益。

四、企业税务筹划风险的规避措施

企业税务筹划过程中，需要面对各式各样的风险，风险的发生会给企业经营造成负面影响。因此，企业应树立依法纳税的意识，重视税务筹划，加强对税务筹划风险的防控。下面本文通过几点分析企业税务筹划风险的规避措施。

1.构建专业税务筹划队伍，规避人为风险

诱发人为风险的主要原因是，企业管理层缺乏正确认识，缺少专业的税务筹划人员。从管理人员角度来讲，要避免主观意识上偷税漏税。筹划人员方面，企业要优化人才结构，引进专业税务筹划人才，构建专业筹划队伍。若税务筹划人员自身能力不足，不了解相关政策规定，不能正确识别税务筹划要素，自然无法正确落实税务筹划工作。外部人才引进方面，企业要提高要求，开展案例分析测试，通过案例分析准确判断应聘者的能力，选拔专业人才。对于现有人员则要开展岗位培训，组织学习税务新规，完善现有人员的知识体系，使其掌握专业的税务筹划技能，从而解决企业税务筹划专业人才匮乏的问题。

2.正确把握纳税条件，规避多缴税风险

企业对纳税条件把握不当，不能准确衡量税负水平，就会诱发多缴税款风险，增加企业的税务成本。为规避多缴税款风险，企业要主动了解行业税收政策，正确处理涉税事项。为避免错过税收优惠政策，企业要关注国家税收政策调整动态，积极与第三方税务管理机构建立合作，利用第三方的资源优势、信息优势，及时掌握最新政策，从而提前策划涉税业务。此外，企业在纳税期内要做好相关票据的管理工作，依法设置账簿，及时申办审批手续，避免错失筹划时机。为获得享受优惠的资格，避免多缴税，企业在税务筹划前要考虑到享受优惠的硬性要求，提前对经济业务进行调整，确保各项财务指标符合条件。

3.加强税收政策学习，规避政策风险

税务筹划的前提条件是合理合法，纳税方案必须符合税法要求，不得违背立法精神。因此，企业要加强对税收政策的学习，合理运用“税务挡板”，避免筹划方案违反税法。另外，为提高税务筹划的正确性，企业要根据现行法规，建立风险预警机制。例如，利用现代信息系统，监控企业涉税业务，及时采集财务数据，从而帮助企业准确判断税务筹划方案制定、实施中的风险，以便于企业及时了解风险影响程度及风险形成原因。企业在了解风险后，便可针对风险类型，制定针对性风险的应对方案，确保企业税务筹划的正确性。

4.构建税企沟通渠道，规避税企关系风险

税企沟通存在障碍，二者间存在较大的信息差，就非常容易诱发税企关系风险。为了消除信息差，使企业的纳税方案得到税务机构的认可，规避税企关系风险，企业要保持与税务机关的良好沟通。一方面，企业要设置专门的办税员，及时向税务机关咨询征管程序与征管条件的变化，做好涉税业务报备工作。若企业在税务筹划中遇到疑问，对税法条文不理解，要及时向税务机关咨询，根据税务机关的解释，有针对性地调整方案，确保企业对税务政策的理解与税务机关保持一致，使纳税方案合理合法，具有可操作性。另一方面，若企业在纳税中遭受质疑，要第一时间与税务机关进行沟通，主动进行充分解释。

5.做好税务管理内控，规避方案操作风险

为规避税务筹划方案操作风险，企业要根据税务管理的需要，做好税务管理内控，将税务管理与税务筹划都纳入企业内部控制的范围。具体来讲，企业要组建独立的内部控制部门，涉税事项的开展都要受到内控部门的监督与检查。例如，为确保进项税和销项税抵扣操作的正确性，内控部门要定期核实相关账目，确认相关原始票据的真实性、完整性、有效性，确保税务筹划有正规票据作为支撑。另如，对税务筹划收益进行绩效考核，确认税务筹划收益，找出税务筹划存在的问题，从而为企业税务筹划方案的改善提供依据。

五、结语

做好税务筹划工作，有利于利润空间的扩大，大部分企业都在开展税务筹划。为规避税务筹划风险，企业要构建专业税务筹划队伍，规避人为风险；正确把握纳税条件，规避多缴税风险；加强对税收政策的学习，规避政策风险；构建税企沟通渠道，规避税企关系风险；做好税务管理内控，规避方案操作风险，帮助企业合理合法降低自身税负。