软件开发企业的纳税筹划研究

马腾坡

摘要：在当前软件企业的经营发展中，纳税筹划对于企业能否拥有充足资金进行产品、技术研发、实现快速收益回收、提升企业竞争优势具有重要的意义。但在实际工作中，我国许多软件企业的纳税筹划效果并不理想。本文在对税务筹划的概念、特征以及软件企业特点进行简单介绍的基础上，分析了软件企业实施纳税筹划的必要性，并以A企业为例探讨了扭转纳税筹划现状的策略。

关键词：纳税筹划；软件企业；财务管理

一、税务筹划的基本概述

（一）税务筹划的概念

税务筹划主要指纳税方在纳税行为发生之前，在遵守相关法律以及纳税规则并得到税务机关许可的情况下，通过采取科学的方法对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项进行提前的安排与筹划，以达到减少缴税或递延纳税的目的，最终为企业获取最大化的税后利益。由于税务筹划本身并不违反相关法律，因此税务筹划可以说是纳税人的一种权利，其在税务筹划基础上获得的收益也属于合法收益。

（二）税务筹划的特征

税务筹划作为一种帮助企业实现利益最大化的有力措施，其本身具有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性以及政策导向性与时效性六方面特征。

合法性主要指税务的预先筹划工作只能在遵守相关政策与法律的基础上进行，而不能存在任何违反法律和纳税规则的操作。在实际工作中，合法的税务筹划主要有四方面内容：①纳税方即履行纳税义务的软件开发企业可以对企业的财务进行自由合理的安排；②筹划方即为企业实施纳税筹划的财务部门或第三方纳税筹划机构有权对政策进行合理利用；③筹划方有权对组织形式进行调整；④筹划方拥有纳税递延的权力。对于税务机关而言，其对于合法的税务筹划是无权进行干涉的，只可以通过改变政策或法律来予以引导调整。

筹划性指的是筹划工作发生在纳税行为之前。这主要是由于纳税义务在经济活动中通常较为滞后，如企业发生交易行为之后才缴纳流转税，而实现收益之后才缴纳所得税等，这就为税务的提前筹划提供了可能性和较大空间。此外，税收在不同经营、投资以及理财活动中的规定均有所差异，纳税人与征税对象性质上的差异会产生不同的税收待遇，这就使得纳税人会通过采取不同的决策来降低自身的税负。因此，任何税务的筹划都是在纳税行为发生之前的，如果在应缴税额确定之后再去采取措施降税，则属于偷税逃税行为，是严重违反法律规定的，不属于税务筹划的范畴。

目的性主要反映在税务筹划的直接目的就是帮助企业减少税负，任何缺少明确目标的税务筹划都是难有成效的。而企业税务筹划的长期目标则是帮助企业实现更加有效合法的财务管理，提升企业财务管理水平，推动企業更加健康稳定的发展。

税务筹划的风险性主要体现在两方面，一是企业为降低税负而使用税务筹划造成了相关成本的增加，而这种成本的增加并不一定能带来更多企业税负的降低；二是在税务筹划实际操作过程中可能会因为对政策以及规定的理解错误而造成操作不当，从而导致企业应纳税额并没有降低，或者操作过程中因违反法律而给企业带来严重的处罚。

专业性体现在税务筹划是在对国家法律法规的合理利用下开展的，因此其专业性较强，从事税务筹划的个人或团体不仅需要全面掌握国家的相关税收政策、法律以及行业规范，还需要对企业的经营内容、财务会计制度等进行详细了解，从而针对当前的纳税环境以及企业实际情况采取有效的税务筹划措施，帮助企业降低税收成本。

政策导向性与实效性的特征体现在税收是国家经济发展的重要杠杆，相关税收法律是针对一段时期内的国民经济状况而制定的，因此其具有一定时效性，在进行税收筹划时，企业必须以税收法律的相关规定为原则和导向，在此基础上可以根据国家政策的情况进行灵活处理。

二、软件开发企业纳税筹划的必要性

（一）软件企业的特点

软件企业属于高新技术产业中的企业类型，与传统企业相比，其具有以下几方面特点：

首先，企业无形资产在企业中的占比较大。对于软件企业而言，企业所开发产品的技术、研发出的专利产品、企业内从事研发的科技型人才以及其他服务与管理人员等都属于企业的无形资产，且这种资产对软件企业的重要性相较办公场地、设备等更为重要且固定，所占比重也较大，而其他资产如场地、设备等方面的需求则相对较小。

其次，软件企业由于其主营业务的特殊性，使得其收益回收时间过长，在此过程中企业会承担的风险也相对较大，加之软件企业属于高新产业，其发展变化的速度极快。同时，软件企业在产品的研发中更加注重技术性与创新性，虽然研发周期较长，但产品附加值极高。而软件企业的这种特殊性在市场竞争同质化、单一化的形势下，短时间内很难将技术和产品转换为实际收益，这就会给软件企业带来潜在的财务隐患。此外，软件企业通常具有更快的成长速度，只要产品能够符合市场的需求，在产品研发或技术成型之后，就可以快速获益，但正是这种以技术与产品为导向的企业发展路径使得企业容易忽视架构管理中的问题，对企业纳税筹划的工作也缺乏足够认识。

最后，软件企业属于新兴产业，且整个行业属于技术密集型，这就导致企业发展对人力资源的依赖性较大。而当前软件行业内竞争的激烈导致技术性人才流动性较大，这就使企业稳定运行受到严重影响，同时企业的税务筹划工作的难度也相应增大。

（二）软件企业纳税筹划的必要性

随着软件行业的发展，整个行业的收益目前正处于稳步增长时期，因此进入该领域的企业数量越来越多，竞争日益激烈。根据相关统计显示，截止2017年，我国注册的软件开发企业数量约34000家，且这个数字仍在不断增长中。在这种情况下，软件企业为了获得竞争优势，就需要在自身管理方面做出努力，而纳税筹划正是企业整合各种信息实现全面管理的有效措施。软件企业的纳税筹划能够帮助企业降低税负，而税负的降低能够使软件企业拥有更多的资金去吸引高端人才，开展更多的研究开发工作，打造出更加具有市场竞争力的产品和服务，从而有效提升企业的核心竞争力。

三、A企业纳税筹划的现状

（一）思想认识不足

纳税筹划是现代软件企业管理与发展中的一项重要工作，其不仅涉及到企业的财务管理工作，还与企业领导者的决策、企业的业务架构等紧密相连，因此软件企业的管理层能否从思想层面重视起纳税筹划工作并正确认识纳税筹划对于该项工作的开展具有较大的影响。以A企业为例，该企业中的管理者对纳税筹划的认识仍停留在帮助企业减少税负的层面。此外，A企业的管理者、项目管理人员等一直抱有纳税筹划属于财务管理部门职责的观点，缺少全局意识，未能调动整个企业有效配合纳税筹划工作，更没有在公司结构治理方面包括公司注册地选择、项目公司、子公司注册地税负考量，合作伙伴税负考量等长远意识，从而导致纳税筹划上的效果并不理想。

（二）组织机构不匹配

现代企业的纳税筹划工作需要有一套健全稳定、运行高效的组织架构，但对于我国许多软件企业而言，其组织机构与纳税筹划的匹配度仍然较低。A企业经营的业务涉及到软件开发、软件平台建设、数据库设计、网站建设运营、系统集成等。多年来，A企业已经形成了一套固定的组织结构，但这种组织机构仅是针对职能进行划定，这就造成了在项目管理、目标核算以及运营管理中存在内部各部门与成员间缺少有效协调配合的问题，对纳税筹划工作受到较大阻碍。

（三）人员配备不合理

纳税筹划工作的专业性要求企业必须要为其配备专业性的人员进行操作，保证纳税筹划人员可以根据企业的情况进行全面的协调与筹划。但A企业在纳税筹划人员配备上则缺乏足够合理性。一方面，企业对纳税筹划工作思想认识上的不足使得企业中负责纳税筹划人员的专业性尚显不足，纳税筹划人员无法有效的对企业内的税种进行全面的考量和把握。另一方面，A企业所配备的纳税筹划人员数量较少，且未深入到项目管理层面，造成纳税工作相关的安排与规划无法及时落实到位，进而影响到纳税筹划工作的效果。

（四）筹划方式运用不当

纳税筹划的有效开展必须是建立在遵循法律法规基础之上的提前筹划。因此，为了保证企业能够合理运用税收政策来实现利益最大化，就需要软件企业在准确把握税收政策方向以及法律法规中允许的条件的前提下采取最佳的筹划方法。然而，根据A企业近年来的纳税筹划工作情况来看，A企业在筹划方法上存在许多不当之处。例如不能有效对政策利好进行利用；未能设置有效预算；未能充分利用税前扣除额度；未能充分考虑享受研发费用加计扣除税收优惠与项目管理的关系等。这不仅影响了纳税筹划作用的实现，还为企业的财务带来一定的风险隐患。

四、A企业纳税筹划的对策

（一）提高相关人员的思想认识

随着经济发展进入新常态，传统的产业模式已经难以适应现代经济社会发展的需求，创新驱动成为国家各项事业发展的唯一路径。软件企业的创新性以及技术性使得其具有更加广阔的发展前景，因此作为软件企业的管理者应时刻以行业中的创新思想作为武装大脑的有力武器，不断与时俱进，吸收与借鉴先进理念，重视起纳税筹划工作，加大对国家相关财税政策的研究力度，达到降低税负的目的。例如，软件企业主要成本是人工成本，而人工成本无进项税，增值税税负相对偏高。针对这一问题，可以借鉴他人经验，考虑在国家税收洼地，税率低的地方，寻找或注册一家新公司作为人力资源合作伙伴，由合作伙伴招聘研发技术人才，实行劳务派遣的方式派遣到公司工作，结算时合作伙伴可开具增值税专用发票，公司可以用来抵扣增值税。而合作伙伴若是个人独资企业，还有可能核定征收，综合税率更低，这种情况下合作伙伴因稅负低，输出人工的报价也会低，达到了减税减成本的目的。

（二）改善企业组织机构

根据当前软件行业发展的整体情况，纳税筹划已经成为软件企业日常工作中的重点内容，因此，A企业应结合纳税筹划工作的相关特点与要求，对企业内部的组织机构进行进一步的改革与完善。一方面，A企业作为以软件开发和提供技术服务的公司，传统职能型的组织机构设置虽然可以帮助各项业务的开展，但在当前更看重企业管理软实力的竞争态势下，A企业必须要将职能型组织架构逐渐转向以全面管理为方向的组织架构。另一方面，针对纳税筹划需要对企业信息进行全面掌握的特点，A企业组织架构应以项目为核心进行重新搭建，从而帮助企业纳税筹划更加有效的开展。

（三）加强筹划人员建设

随着国家对高新技术产业扶持力度的不断加大，软件企业能够享受到更多政策上的支持，因此软件行业是当前市场环境中的红利产业。因此，对于A企业而言，应该充分认识到软件企业在未来的优势性，加快对企业内部纳税筹划人员队伍的建设。首先，A企业应该加大对纳税筹划专业技术人才的投入力度，以更优厚的待遇为企业吸引更多人才并留住现有人才；其次，A企业应针对内部相关纳税筹划人员进行必要的专业技术培训，以提升纳税筹划人员对政策、法律以及税收领域专业知识的掌握程度，使其能够及时掌握我国家政策动向；最后，A企业应向一些项目中增派专业筹划人员，从而保障纳税筹划工作的顺利开展。

（四）改善纳税筹划方法

纳税筹划方法的应用直接关系到纳税筹划的最终效果，因此，A企业应该针对现阶段的纳税筹划方法进行优化与改善，以切实提升纳税筹划的科学合理性。

首先，A企业应充分做好企业的财务预算工作。财务预算在财务管理中占有重要地位，一切财务工作的开展都需要以企业的财务预算为核心，因此，纳税筹划作为企业财务管理中的一部分，同样需要以财务预算为基础。在这一方面，A企业应根据当前国家的相关政策、法律规定以及区域优惠政策等，结合自身实际情况和拟定的企业发展目标来对企业财务核算目标实施全面预算。例如，针对企业中相关宣传费用的预算可按照税前扣除标准，以预期收入的15%作为标准进行设置；培训经费的税前扣除标准已提高到工资总额的8%，故可以在此标准内加大教育培训预算。职工福利预算应达到工资总额的14%等，以充分利用好可税前扣除的费用的额度为原则。

其次，A企业应进一步做好项目管理工作。由于软件企业中所产生的费用主要存在于新技术、新产品和新工艺的研发上。而根据最新的研发费用加计扣除的规定，企业的研发费用在按规定据实扣除的基础上再按本年实际发生额的75%从本年度应纳税所得额中加计扣除。这个研发费用加计扣除的税收优惠力度是非常大的，能否充分享受这一优惠政策对企业而言非常重要。但税务文件规定，企业享受研发费用的加计扣除优惠政策需要项目立项、建设等文档需要齐全、合规。所以在进行纳税筹划时应对各项目派驻专人负责此项工作，按规定归集项目文档，财务部按规定设置各项目研发费用专账，筹划人员总协调总负责，确保无风险的享受到这项可观的优惠。

与此同时，做好项目管理工作，还要关注到在境内销售软件产品对增值税税负超过3%的部分实行即征即退这一税务政策。享受这一政策时要注意，所售軟件产品取得的《软件产品登记证书》或《计算机软件著作权登记证书》、第三方检测报告、销售合同、增值税发票中的软件产品名称及版本号必须完全一致。这就要求项目纳税筹划人员提前介入项目管理工作，为企业节税保驾护航。

再次，在开展纳税筹划时，A企业应进一步研究最新税务政策明确筹划的目标。即实现节税增效，也要避免为企业增加风险和经济负担。例如《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税（2016）36号》文件规定的关于跨境服务适用增值税零税率的服务类型中，软件服务、信息技术服务等均在零税率之列。同时上述36号文件也规定了企业可自行选择放弃零税率，选择增值税免税的政策。虽然免增值税税政策没有零税率优惠力度大，但对于软件开发企业这种以人工成本为主，进项税较少的软件企业来说，免税增值税与零税率的优惠力度差异并不大，而免税政策办理条件较宽松，申请备案手续简单，风险低。所以A企业完全可以选择放弃零税率，仅选择增值税免税这一政策，减少了税务风险及后续的管理成本。这种对政策的深入理解是纳税筹划的重要理念。

最后，A企业要进一步对薪酬结构进行优化。软件企业作为技术密集型产业，其发展需要依靠大量技术性人才，因此人力成本在经营中占有较大比重，任何人员的流动都有可能对企业的纳税筹划造成影响，因此A企业应对人力资源工作给予充分的重视，加快内部薪酬结构的调整与优化。一方面，企业应进一步提升工人薪资待遇，并为员工提供更多的福利，设置更多的奖金项目，以提升员工的幸福感；另一方面，应加大对员工培训教育费用的投入占比，如通过设置相应的奖励项目来鼓励员工进行职业技术培训或进修更高的学历等。

五、结语

软件企业的纳税筹划在实际实施过程中还有许多细节应予以关注，这要求我国的软件企业要转变思想，加强对纳税筹划工作有效性的研究，以切实提升整个行业纳税筹划水平，更好地推动软件行业的发展。财

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