浅谈稽核原始凭证中存在的问题及其对策

【摘 要】在当前市场经济环境中，企业想要实现可持续健康发展，就必须要重视自身的会计业务。作为社会活动、经济活动开始的开端，也是最原始的证据，原始凭证在会计业务中是非常重要的组成部分。目前，在开展原始凭证稽核工作的时候，发现依然存在较多问题，对社会经济的发展甚至会造成巨大影响，因此，本文就针对稽核原始凭证存在的问题进行了分析，并结合自身的实践经验提出了相对应的改进对策。

【关键词】稽核；原始凭证；问题；对策

会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。但是，目前在开展原始单据稽核工作的时候发现，很多单位的会计原始凭证存在很多问题。这种不合规的发票和收据，对会计原始凭证的规范发展造成了巨大影响，对整个会计核算的质量也有严重威胁，因此，在开展原始凭证稽核的时候一定要对每一个环节加强重视。

一、原始凭证稽核的重要价值

（一）判断和证明财务活动的真实性

在发生经济业务时填制或取得的原始凭证，是记录企业完成经济业务活动的书面证明，也是处理合法来源的重要依据。当原始凭证出现失真的情况，就无法将企业各项经济业务的真实情况准确反映出来，从而对国家的宏观经济决策造成一定的影响。因此，对原始凭证开展稽核工作，是非常重要的工作内容。

（二）取得必要的稽核证据

通过稽核原始凭证，可以审查原始凭证的相关附件的完整性、合规性和真实性，利用其中的线索获取稽核证据，从而对财务活动或财政活动是否出现违法违纪行为进行准确判断，也为企业各项经营指标提供重要依据。

二、原始凭证稽核主要内容

（一）稽核原始凭证的真实性、合法性

对经济业务进行稽核是国家相关法律法规的规定要求，能够准确反映出是否违反财经制度及企业内控制度。原始凭证中列出的经济业务事项是否真实、是否存在弄虚作假的情况、取得的票据是否合法合规等，都能够通过稽核查摆出来。如果在稽核原始凭证中发现提高开支标准、擅自扩大开支范围、多记或少计收入等違反财经纪律情况，都需要按照规定进行严肃处理。

（二）稽核原始凭证的完整性

稽核原始凭证的基本内容，主要是稽核是否存在单据填写不完整或不正确；其次是取得的票据是否合法合规，是否为真实的交易产生的，是否符合企业内控制度的规定，并稽核业务合同等相关附件；最后，稽核资金的支付是否符合规定，合同、发票、资金等链条是否完备，是否存在张冠李戴的现象等。如果稽核原始凭证后，发现有业务内容与附件不符或不完备的现象，或资金支付与票据链不符的现象，均无法作为原始凭证。

（三）稽核原始凭证的正确性

稽核原始凭证的正确性首先是要检查单据填写的完整性和数字的正确性；其次是取得的票据是否涂改，票据章是否清晰，大小写是否一致，取得的票据联次是否齐全，以及建筑施工、货物运输、不动产租赁等发票备注栏信息填写是否完备等；最后对业务合同进行稽核，主要稽核票据的票面信息是否与合同中反映的业务内容一致，税率使用是否正确等。如果稽核后发现确实存在业务内容与票面信息不对等的情况，业务涉及的金额合计错误等问题，无法作为正确的原始凭证。

三、原始凭证稽核中存在的问题

（一）填写不完整或错误

取得的原始凭证开具不符合规范要求，比如，增值税发票只填写单位名称，未填写纳税人识别号；购买的办公用品发票未按明细填写开具，只笼统的填写了“办公用品”，无法证实经济行为的可靠性和真实性；取得的票据税率使用不当，如疫情期间财政部 税务总局公告2020年第8号中，针对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税，但“免税”并不等于“零税率”，而现实中取得的生活服务业的发票税率栏为“0%”，对于此种票据应予以退回，不予报销。

（二）反映的经济业务不合理

一般情况下，出现经济业务与发票不合理的情况，主要分为真事真票、假事真票、真事假票、假事假票四种类型。部分单位或公司都出现凭证遗失的情况，或是存在拿其他发票冲账的现象，导致经济业务与发票内容不符。比如，出租车费金额小次数频繁、公交费等，会出现票据不正规的情况，部分企业就会拿其他不相干的发票进行充帐，这也是目前非常普遍的一种现象。

四、原始凭证稽核问题改进对策

（一）加强稽核人员的会计法律法规意识

在开展稽核工作的时候，一定要对单位负责人及相关人员的会计法律法规意识进行强化，对于各人员的职责进行明确，将《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》的规定要求贯彻落实下去。对于从事稽核岗的会计人员要求具备中级会计师及以上会计资格，具备较高的职业道德水平和职业判断能力，精通会计专业知识和国家及地方有关财会法律法规，掌握相关税务知识、审计知识及财务软件的操作，具有一定的管理水平，分析能力、组织能力并具有较强的沟通表达能力。

（二）健全内部控制制度

各企业在开展日常经营活动的时候，一定要严格按照国家颁布的《中华人民共和国会计法》中的相关规定要求，制定原始票据审批制度和流程，对单位财务报销审批手续稽核进行规范，并对单位内部的会计监督制度和约束机制进行健全，全方位、全流程实施监督，从源头和制度上保证业财融合，保证会计资料的真实性、合法性、完整性，提高会计信息质量，保证各项经营指标的正确性和真实性。

（三）加强原始凭证稽核要点

首先，要对原始凭证中的单位名称、纳税人识别号、数量、金额、日期、备注栏信息等要素，逐一进行检查核对，填写的文字、数字等信息是否完整、全面。如果修改原始凭证，要确保修改方法满足相关规定要求。其次，自行印制的原始凭证编号是否连续，原始凭证存根与开具的票据是否相同。尤其是反映出来的经济活动，是否符合国家相关规定非常关键。

（四）加强无纸化凭证稽核

随着市场经济的飞速发展，陈旧老套的办公方式已不能满足企业的发展，加之2020年受新冠肺炎疫情的影响，线上办公已成为了企业正常办公的一种必然趋势。在开展无纸化原始凭证稽核的时候，要体现出真实性、合法性和完整性的特点，需要注意的是在不同的行业中，使用的凭证存在较多的差别。可以利用计算机软件对凭证要点进行检测搜索，对不合理的项目自动检出。相比较传统的纸质原始凭证来说，电子凭证更容易被修改，甚至出现丢失的情况。这就要求稽核人员对自身的专业水平进行强化，并熟练运用会计软件，加强系统安全，多备份、文件加密等技术能够熟练掌握。

（五）加强原始凭证真实性稽核

要对原始凭证记载的经济业务真实性进行严格稽核，检查是否存在随意列支、虚报冒领、巧立名目、多记支出等弄虚作假的现象。比如，某单位把接待费列入伙食费报销，通过多编菜单的方式充抵接待费，就属于随意列支的经济行为。

（六）加强票据管理工作

目前应用的发票查询系统，也能够实时监督发票的情况。现阶段需要做的是进一步整合各部门的资源，对发票管理系统进行优化完善，提高发票管理的质量和效率，确保原始凭证的稽核工作更加顺畅地开展。尤其是在当前信息化背景下，可以利用国税增值税发票查询系统，对原始凭证存在的疑点轻松查询，并利用实物清盘、实地检查和现场调查等方式，使稽核原始凭证更加高效。

五、结束语

综上所述，在日常会计活动中，原始凭证的稽核是至关重要的，稽核人员一定要与时俱进，树立终身学习的理念，积极学习相关的财税法规，熟练掌握法律法规及操作规范，并将理论与实践有效结合起来，保持较高的专业素质和职业判断，约束自己的行为，勇于承担稽核责任。最为重要的是，要确保原始凭证的有效性和真实性，对整个稽核流程不断进行改进完善，提高工作效率，保证企业的经营指标的正确性和真实性，为企业的良好发展做出贡献，从而为祖国的经济发展贡献自己的一份力量。

（兰州朗青交通科技有限公司，甘肃 兰州 730000）

参考文献：

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[2]李咏慧.浅谈原始凭证审核中存在的问题及对策研究[J].商业故事，2018（01）.

[3]师春芝.浅谈行政事业单位原始凭证存在的问题和规范化建议[J].财经界（学术版），2017（02）.

作者简介：杨琼（1982—），籍贯：陕西省榆林市，本科，职称：中级会计师，研究方向：建筑业財税。