内部控制视角下会计职业道德提升对策

【摘要】在保证会计信息质量，实现会计信息的真实性与客观性方面，会计人员是否能够遵循职业操守是关键因素。而完善的内控制度在监督会计人员遵守职业道德方面发挥着不可替代的作用。近年来，随着一系列财务舞弊事件的发生，人们开始怀疑会计人员的公正性以及企业内控体系的完善性。本文从强化企业内部控制视角，探讨了提升会计人员职业道德的对策建议。

【关键词】内部控制  会计职业道德  内部控制优化

一、会计职业道德现存问题

会计职业道德是指会计从业人员在进行会计核算与从事会计活动中应当遵循的职业规范。它是会计人员在从事会计工作时应遵守的基本规范，对会计人员的行为与工作具有引导、规范与制约作用。会计人员职业道德水平的高低直接影响着会计信息质量的客观性與真实性。随着经济的不断发展，会计从业人员队伍逐渐壮大，在促进我国经济发展的同时从业人员职业道德所存在的弊端也逐渐暴露出来。当前，会计从业人员职业道德主要存在以下问题。

（一）违背职业原则。会计职业道德对从业人员提出了诚实守信与客观公正的要求，保证会计信息的真实性。随着企业所有权与经营权的分离，公司经理人的个人利益与公司利益直接挂钩，为了“修饰”业绩以获取私利益，经理人可能会威逼利诱会计人员对财务信息进行篡改，进行数据造假。对于毫无底线的某些财务人员来说，此时妥协成了他们唯一的选择。从而致使会计信息失真，财报信息的真实度出现了严重偏差。

（二）对本职工作认识不清。随着会计行业的兴起与发展，财务人员数量大幅增加，但整体素质水平却差强人意。一些会计从业人员在日常工作中不思进取，对待工作敷衍了事，墨守成规，存在严重的“磨洋工”现象。会计人员这种较差的业务水平与低效率的工作不仅使得财务信息的可靠性水平较低，影响管理层决策与投资者的判断，导致公司难以降低成本提高核心竞争力。

（三）未正确区分个人利益与集体利益。会计信息质量是会计的生命，而遵守会计职业道德是会计人员职业的前提。会计职业道德要求会计人员应该廉洁自律，这一职业守则要求财务工作者应正确处理个人利益与社会利益以及集体利益的关系。但在实际工作中，许多财务工作者为了追求个人利益，违反职业道德的基本准则，不顾职业与道德底线，贪赃枉法、营私舞弊，不仅影响企业收益、减少国家税收，还严重影响了整个会计行业的风气。

二、内部控制对会计职业道德的影响

COSO报告对内控的定义是“由主体的各层次实施旨在为实现其主要目标提供合理保证的过程”。对于企业而言，健全的内控制度与内控体系更有利于经营活动的顺利进行。对于会计人员从业规范的监督也是企业内部控制的重要内容，企业内部控制对于会计人员职业道德的影响涵盖了如下方面。

（一）规范会计人员行为。健全的内部控制能够有效强化内部监督，对会计人员的不当行为进行规范;另一方面，健全的内控制度更有助于塑造良好的企业环境和向上的工作氛围、提升企业的凝聚力，从而对财务人员的行为起到正向引导作用。

（二）增强会计人员责任风险意识。责任风险意识是会计人员职业谨慎性的体现。企业的内控体系中的不相容岗位分离制度、授权审批制度都是从增强会计人员责任风险意识角度出发设置的。这些内控制度的实施有利于财务人员明确自身的分工以及职责权限，提高对自身工作的谨慎与风险意识，从而不断提高会计工作的质量与水平。

（三）合理保证会计人员的客观公正性。职业道德中所要求的客观公正是指会计人员在从事会计工作时要不偏不倚，保持中立，切忌因为自身主观因素而影响财务信息的客观真实性。内部活动贯穿于会计工作全过程，通过良好的内控环境来带动其他部门员工对财务人员进行事前，事中以及事后监督。处于二者共同协调监督环境下的财务人员，能够更加公正客观的对待自己的工作，规范自身的行为。

（四）保护社会利益不被侵害。社会利益原则是会计职业道德基本准则之一。会计人员因其工作性质，经常能够接触到钱财及其他贵重物品，职业道德的缺失使得他们在利益的驱使下极易做出损害社会利益来谋取个人利益的事情。有效的内控环境在积极向上的企业文化以及员工凝聚力形成的方面有着不可替代的作用。内部控制的定期盘点与监察制度也有利于企业更早发现会计人员所做出的危害社会利益的事情，保护社会利益与集体利益。

三、优化内部控制提升会计人员职业道德的对策

（一）完善企业内控制度

发挥内部控制对职业道德作用的基本前提是企业应建立并不断完善内控体系以及与之相对应的内控制度。内控活动的有效进行是由一系列切实可行的内控制度来支撑的。企业要想发挥内控对职业道德观念的强化作用，在订立内控制度时，应包括相应的奖励惩罚机制。对于表现突出、表现出较高的职业道德水平的财务人员给予奖励，而对于违反内控制度，不遵守职业道德的财务人员则给予惩罚，从而对财务人员职业道德水平的提升起到潜移默化的作用。

（二）优化内控环境

企业内部控制环境是企业内部控制的基础，它贯穿于内控的全过程，支撑着整个内控活动的进行。对内控环境的优化，有利于为企业内部控制的其他活动的有效进行奠定良好的基础。有效的内控环境对企业形成积极向上的企业文化具有推动作用。而良好的企业文化氛围为会计人员遵循职业道德提供了环境基础。

（三）增加公司整体的协同监督作用

内控制度是企业制度组成中不可或缺的一部分，需要管理层与各部门共同协作才能使之有效发挥。首先，在内控活动中企业内审部门应发挥主力作用，对财务部门所出具的信息资料进行严格把控，确保会计信息质量的真实性。其次，信息的质量直接影响着公司整体的利益，与公司的每个员工的利益息息相关。因而，对财务人员的监督不应只是内控部门的职责，而需要各个部门协同合作。完善的内控体系能够充分调动其他部门员工对财务人员监督的主观能动性，有效发挥公司整体对财务人员的监督作用，提高审计部门对自身工作的积极性。

参考文献：

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[2]马伏雕.企业内控制度的建立与财务风险防范探析[J].中

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作者简介：杨锐（1982.01-），现就职于吉林亚泰房地产开发有限公司。