纳税筹划在企业中的应用与风险防范的探讨

摘 要：纳税筹划指以熟悉和运用国家的法律法规为基础，在经营环境、税收方面政策指向、税负、利润、经营谋划等各种因素作用下，纳税人为减少所要缴纳的税金，而做出更加有利于自己或企业的计划与经营方案。因此在企业中应用与普及纳税筹划以及风险与防范，公民的纳税意识就有所提高，同时又推动了我国税收体制走向更加健全成熟的法制轨道。文章主要讲了纳税筹划产生的背景、概论及特征，并分析了纳税筹划中会出现的问题和问题产生的原因，结尾提出了一系列纳税筹划中会遇到的风险并建议企业如何进行风险防范。

关键词：纳税筹划;企业应用;风险防范

一、纳税筹划的概论

1.纳税筹划的概念

纳税筹划的广义上是指以税法允许的基础上，运用一些方法科学合理地提前计划好企业的生产与经营的一种财务管理活动，从而达到少缴税款或者缓交税款的目的。该定义主要强调了：在税法许可范围前提下少缴或缓缴税款是税收筹划的目的，它主要有节税筹划、避税筹划、税负转嫁筹划、在法律规定范围内合法的经济的甚至是价格等手段都会被经常采用。税收筹划在狭义上来讲主要是指以政策为导向通过税收方案选择达到节税目的，税收优惠政策等有利条件是企业进行筹划安排的依据和前提。该定义主要强调，在税收法律允许的范围内主动运用国家税务部门出台的一系列税收优惠政策来达到降低应缴纳的税款的目的，因此，纳税筹划是区别于偷税与漏税等不合法行为的一项合法权利，这种纳税筹划应当被国家鼓励。从而促进纳税人对政策的理解和应用。

2.纳税筹划与偷税避税的区别

（1）从法律角度看

偷税是违背法律的，是企业故意少报、漏报、虚开成本与费用票通过虚假的会计记录从而少缴税。避税则是不符合立法意图的一种避税行为也是不合法行为，因此，国家支持税收筹划，但是却反对避税。

（2）从形式上

纳税筹划在形式上看有明显的筹划依据，而偷税避税是没有明确的依据的，这便成为纳税筹划与避税的主要区别。

（3）从内容上

它不但没有违背立法而且还为企业获得了很多合法的利益，并且依法履行税法规定的纳税义务，保护国家税收的利益。不仅维护了纳税人纳税方案的选择，而且维护了国家权益。

3.纳税筹划的特点

（1）合法性

合法性是纳税人或企业进行纳税筹划的前提。税收筹划行为是在市场经济条件下对税收政策、税法的合理、高效的贯彻与落实，在本质上就和偷税漏税有很大的区别的一种正当手段的纳税筹划。

（2）超前性

税收筹划是纳税人根据政策提前在纳税义务发生之前，规划好企业的经济活动，以便给纳税人提供了筹划的空间与机会。

（3）目的性

税收筹划是合法的前提下，通過增加成本费用的发生，减少收入，从而享受免税或减税政策或者通过推迟纳税义务的发生来减少税负，总的来说，减税降负增加收益其筹划的直接目的。

（4）综合性

纳税筹划方案的选择与实施，需要全方位、多层次地考虑纳税筹划的收益风险和成本费用，一项成功的筹划一定是在这些方面做到最优兼顾的

（5）风险性

纳税筹划涉及了许多不确定的因素所以需要事先安排好纳税方案，一旦税收筹划方案未能预期的效果，而且预期效果并不是绝对的它是一个预估利益，因此企业在进行税收筹划时应把握现行法律立足现实，把握政策法规所发生的一些变化，尽可能地选择成功率较大的筹划方案降低风险。

4.纳税筹划的意义

（1）在日趋激烈的国内外市场竞争情况下

在当下企业要想提高盈利水平通过扩大市场份额已经很有限了，税收支出是财务成本的重要组成部分之一，只有控制企业内部财务成本，才能在竞争中取得优势。因此，提高企业经济利益纳税筹划非常关键。

（2）由于税收强制性、无偿性等特点

企业应依法照章纳税，如果为了减少应纳税款采用违法手段，不但会影响企业声誉，同时纳税人也要承担相应的税法制裁的风险，因此企业要在不违法的前提下进行纳税筹划实现税负最小化，纳税筹划尤为重要。

（3）从企业内部的财务管理上看，纳税筹划意义重大

纳税筹划为了使企业价值最大，主要围绕资金活动展开，不但有利于帮助企业熟悉税收法律政策，还有利于帮助企业理财，节约成本支出，精打细算、加强财务核算，来提高企业财务的管理水平与实际竞争力。

二、纳税筹划在中小企业中应用的现状

1.地区发展不平衡

目前我国纳税筹划还处于起步阶段，很多人对纳税筹划在认识上就存在很大的误解。因为不合规操作使得经常发生法律纠纷，再加上各种因素的制约，如中小企业人员所处的环境好坏、经营理念的不同、素质的高与低，使得纳税筹划的开展并不如人意。总的说，纳税筹划的认识与应用于地区的经济发展密切联系。在发展较为落后的地方纳税筹划可以说趋于空白。

2.纳税筹划与避税难以界定

纳税筹划不同于避税。纳税筹划是尽可能合法地增加收益降低税负。避税是纳税人为了谋取自身利益，通过税法上的缺陷和漏洞看似巧妙地安排个人的或者企业的活动。在实践中两者之间很难界定。如，按法律的规定，企业注册资本中外资超过25%，可以享受优惠政策。某企业原本是一个小私营企业，2016年看到外资企业的税收政策红利，于是想办法使自己在表面上看起来是外资合伙企业，但实质上并不是，于是顺理成章地享受了政策减免的优惠，那么这种情况到底属于哪个范畴？避税还是筹划就很难界定了。有这样一种说法，只要外汇是通过合法的路径获取，那么就会被认定为合法且真实的。

3.纳税筹划与偷税漏税区分不清

纳税筹划在实质上就区别于避税，它手段都是在合法合理的前提下实施的，当发生纳税义务时纳税人应不推迟或者不少交或漏交税款，人们总是会在采用一些不合法不合理的方法进行所谓的纳税筹划，减少税负，但这种方法实质上是穿着纳税筹划的外衣进行偷税漏税，然而这种筹划方法并不可取，严重者会受到一定的处罚。所以在此看来人们对于纳税筹划和避税上很难区分。

4.不看整体效果，一味强调节税

人们在进行纳税筹划时不能只看到节税而忽略整体效果，如果，一项纳税筹划所节约的税款计算下来不但不高于反而低于节税所发生的各项费用成本的支出，那么这项筹划就是不成功的，有的只站在节税这个小的目的上，而忽略了站在整体的角度上去考虑，从而导致整体利益受损，那么這种节税就是失败的。

5.纳税筹划在认识上存在误区

搞好“公共关系”对于纳税筹划似乎较为重要。“人情税”“关系税”成为很多纳税人的首选。为了利用人情、关系来帮助企业自身协调好利害关系，于是企业在关系建立上会选择有利于减税、有利于企业发展、有利于降低风险的关系，只要做好这些公共关系，企业就可以肆无忌惮地利用关系维护自身的不合法利益，从而使自身利益增加、使国家利益受到损失，使得国家政务机关执法部门产生不良的执法行为甚至会诱导那些作风有问题的行政人员犯错误却受益于其中无法自拔，给党和国家脸上抹黑，一些不符合规定或要求的政策优惠看似有利于国家和企业，实质上是害了企业。

6.“雷声大，雨点小”企业态度冷热不均

随着纳税筹划越来越被人们关注，纳税筹划专讲也是饱受人们喜欢，但真正通过搞懂纳税筹划来进行减税降负的筹划的企业少之又少，比如，对于定额定税的小企业来讲，税率与税额都是认定好的无需特别计算，因此，纳税筹划对他们来讲意义不大。再比如，部分大企业认真合理合法地进行纳税筹划，然而，对于绝大多数中小企业来讲是没有办法与大企业进行比较的，再加上税务机关为了完成任务只注重了税款的缴纳，而忽略了对不按时合法纳税的纳税人进行处罚，或者处罚力度较轻不足以引导纳税人正确合法纳税，所以就产生了大部分中小企业的不好好纳税，轻视税法，认为不好好纳税带来的处罚并不是不能接受或者甚至于节税相比是有益于企业的。所以纳税人就不会很费力地去进行纳税筹划了劣币就会把良币驱逐出市场。

7.纳税筹划的风险大

首先，政策不断更新变化，使得纳税人对政策的理解和应用存在滞后性和偏差性，原来可以享受的现在不能享受了，以前不能享受的现在可以享受了。因此，伴随着筹划风险也就频繁发生了。

其次，风险的产生也与不规范的税务执法有很大关系。税务机关对于不规范的且不合法的在一些少交税甚至不交税的行为不加以严格的追究和处罚。给纳税人在纳税筹划认识上带来了一定的错觉。

最后，风险的产生很多原因来源于纳税人对政策的认识不到位、不深刻、不准确甚至存在偏差。绝大多数中小企业人员因为对出台的政策不太明白和理解，没有办法合理地进行纳税筹划，更别说通过筹划降低税负了，正是因为认识的不全面准确，才会导致风险加剧筹划失败。

三、目前我国税收筹划存在的问题

1.对税收筹划含义认识上存在的误区

在我国，人们总误认为纳税筹划是偷税，有很多人是借着纳税筹划的名义进行真正的偷税，偷税首先是不合法的，纳税筹划和偷税就合法上就有很大的区别，还有一些人混淆税收筹划与避税，运用各种办法，减少或者不交税款降低税负。有人也是这么认为的，税收筹划具有的合理性使之有别于日常接触到的一些避税行为。对于企业的这种避税行为，税务机关应当采取反避税活动，通过税法的修改和完善来堵住漏洞。避税的概念、税收的筹划被广泛误用于当前企业涉税实践和理论探讨中，使得偷税被看作合法了。

2.漠视税收筹划风险

目前实践情况看，人们只注重减轻税负而税收筹划的风险却很少被人们考虑到。纳税筹划它本身就是有一定风险的。

（1）税收筹划具有一定的主观性

主观的判断对与错决定了税收筹划方案的选择与实施的成功与否取主观判断的对错又依赖于纳税人对政策税法的认识与了解。一个将会面临一定风险的纳税筹划是失败的。

（2）征纳双方在税收筹划的认定上存在着一定的差异

一般来讲立法者的意图是纳税筹划要合法。但税务部门对合法性有确认权，使得有一定偏差的执法机关或人员在一定范围内自由对税收事项进行裁量。再加上有着素质上的参差不齐的税务行政执法人员，因此在确认的过程中，纳税筹划风险也就相应存在了，征纳双方存在的差异导致合法的筹划也很难行得通，会被认为是偷税或者故意避税来查处对待。从而节税风险也就增加了，节税不成功也无法获得利益。

（3）在纳税筹划中纳税人忽视了反避税的措施

依法纳税是减少纳税是筹划的根本，政策和条款的修订与完善，人们只看到政策的优惠条件和它所存在的缺点使得人们忽略了反避税措施的实施。

四、企业应如何做好纳税筹划及风险防范

1.纳税筹划要与企业发展战略相适应

企业最终目标是使价值达到最大化。要全方位地考虑各种因素的影响，而税收成本作为其中的一项。企业进行纳税筹划不能只过分看重涉税利益而是要站在发展战略的高度加以全面考虑，不能忽视有着重大影响规模的经济、结构、政治等非税利益。如果仅仅在纳税筹划的角度去考虑，可能只获得局部收益而损害了整体利益。

2.重视纳税筹划成本效益分析

一项成功的纳税筹划不但会导致收益增加而且会导致成本相应增加。所以，分析成本所带来的效益是很有必要的，当收益不低于成本时该纳税筹划才是可行的。筹划所消耗的财力、人力、物力等构成了纳税筹划的显性成本;还包括了采用拟定A纳税筹划方案而放弃B方案所带来潜在收益的机会成本。因此，要在成本与利益之间做出权衡选择最佳方案。

3.纳税筹划是一项系统性工作，需要方方面面的协调配合

很多因素制约着纳税筹划的成功，需要得到地方税收观念与税收政策的支持。需要税收政策为其创造空间，需要内外相关人员的协调与配合，需要纳税筹划人员具备较高的业务水平。纳税筹划可以应用于企业的整个发展过程，它是财务人员所要关心的同时也是其他部门其他人员要关心的，所以，企业要密切保持与税务部门的沟通联系，加强企业内部的协商与沟通，更好地配合納税筹划的实现。

4.税务部门的沟通和认可

税务机关的认可决定了税收筹划的成功与否。税务机关对法律法规的认识和企业对法律法规的认识与理解是不一样的，因为他们所处的位置不同，高度不同。实际中，很多的偷税是由纳税筹划变化而来的。所以，企业很有必要加强与税收征管部门之间的联系与沟通，主动了解和学习国家出台的税收政策进行筹划预测，获得较大收益，减少税收风险。

5.加强税收筹划风险防范的力度

风险的防范在筹划的过程中非常重要，企业需要树立风险防范的意识，无论是企业，还是纳税人还是经济决策层或是财务人员，都需要高度重视风险防范，强化风险防范的力度，做好税收筹划的准备工作，确保纳税筹划信息的完整与真实，确保纳税筹划工作的展开。

6.注重税收筹划的方案灵活

税收筹划是在对自身各方面情况详细了解的情况下，及时灵活有效地做出筹划方案的制定，做好风险识别与预防工作。

五、给相关部门和企业一些建议

1.权威部门应尽快制定规章

尽快制定符合纳税筹划标准和要求的规章制度，规章服务于筹划，同时用规章制度来规范纳税筹划。

2.政府部门应转变观念

政府部门要更好地完善法律制度，还应当转变观念允许和并鼓励纳税人进行纳税筹划。

3.加强规范纳税筹划的宣传工作，修订和完善法律法规

税务机关应从根本上与税务代理机构脱钩，还中介机构的本来面貌是加强规范纳税筹划的宣传工作，使税法通过宣传进入人心，使人们使社会能理解并接受纳税筹划，从而使全社会纳税意识得以提高。加强对税务执法人员的法制教育和对业务的培训，树立起依法治税的观念，形成服务纳税人的思想。此外，还需通过具有权威性的人大立法尽可能地修订和完善税收法律体系的建设。从而使纳税筹划成为企业合理且必然的选择。

4.给企业的一些建议

中小企业要想在法律允许的范围内更大限度地挖掘和利用税收筹划的政策资源，就需要研究、熟悉掌握国家出台的税收方面的政策和法规。在企业成立之前就规范经营，从而减少不必要的税收风险。企业在进行筹划时需要有长远的眼光，不但要考虑节税决策还要考虑整体决策。政策的更新变化就需要企业综合考虑各方面因素降低风险，从而做出最佳的筹划方案。

六、结论

随着经济的快速发展，企业作为税收的主要来源，在我国经济活动中的地位越来越突出。纳税是作为企业的义务，硬性的现金支出使得企业更加想要通过纳税筹划来减少税负使企业利益最大化，所以作为一名负责的纳税财务人员应将会计原则以及相关知识与税收政策相结合，通过合理合法的纳税筹划为企业争取经济权益。同时，风险意识的树立很重要，要树立风险的管理机制，正确全面地认识税收筹划，规范核算的基础工作，应用成本效益树立全局观，完善企业内部的管理与控制，及时地掌握税收政策的变化，为不同企业提供合理的纳税筹划方案，使效益最大化。

作者简介：李珂莹（1998.08- ），女，汉族，西安财经大学行知学院本科生，研究方向：会计学